《管理会计》PPT课件.ppt

第四节 边际贡献与本量利分析,本量利分析概述 本量利分析的基本假定 本量利分析的基本表达方式 本量利分析的基本内容 本量利分析的局限性,一、本量利分析概述,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。,二、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 相关范围及线性假定 单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变假定 单一成本动因假定 产销平衡和品种结构稳定的假定,三、本量利分析的基本表达方式,利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本,四、本量利分析的基本内容,边际贡献分析 边际贡献在企业经营决策中的应用 盈亏临界点的计算 盈亏临界点的相关指标 盈亏临界图,（一）边际贡献分析,边际贡献总额 单位边际贡献 边际贡献率 变动成本率,边际贡献总额（Tcm）,边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。,边际贡献=销售收入变动成本 =单位边际贡献销售量 =销售收入边际贡献率 =固定成本营业利润,单位边际贡献（cm）,单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位边际贡献=单价-单位变动成本 =边际贡献总额/销售量 =销售单价边际贡献率,边际贡献率（cmR）,边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。,边际贡献率=边际贡献总额/销售收入100% =单位边际贡献/单价100% =1变动成本率,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位变动成本/单价100% =1-边际贡献率,（三）盈亏临界点的计算,盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,（三）盈亏临界点的计算,盈亏临界点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，又称保本点。 单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额。,单一品种下盈亏临界点的计算,(四)盈亏临界点的相关指标,盈亏临界点作业率 安全边际和安全边际率 销售利润率,安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,盈亏临界点作业率指标,盈亏临界点作业率又叫“危险率”，是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。,安全边际率+盈亏临界点作业率1,销售利润率,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 单位边际贡献安全边际销售量 边际贡献率安全边际销售额 销售利润率边际贡献率安全边际率,关于保本状况的进一步研究,若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、边际贡献等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。,(五)盈亏临界图,基本式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式本量利关系图,基本式本量利关系图,其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。,y1,y0,y (元),BEP,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,x (件),a,x 0,基本式本量利关系图,x 1,利润区,亏损区,固定成本线,贡献式本量利关系图,贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形 。,贡献式本量利关系图,利润业务量式本量利关系图,利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。,利润业务量式关系图,A,保利分析,一、实现税前目标利润模型,保利分析,二、实现税后目标利润模型,一、多品种下盈亏临界点的计算 1.综合边际贡献率法,1.综合边际贡献率法,（1）加权平均边际贡献法 （2）边际贡献率总和法 （3）边际贡献总额法,（1）加权平均边际贡献法,1.综合边际贡献率法,（2）边际贡献率总和法,1.综合边际贡献率法,（3）边际贡献总额法,1.综合边际贡献率法,综合边际贡献率法小结,上述三种计算综合边际贡献率的方法实质是一样的。 在实务中，大多按加权平均法计算综合边际贡献率。,综合边际贡献率法的应用,已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 207年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为150 000万元。,甲企业计划资料 金额单位:万元,要求： （1）按加权平均法计算综合边际贡献率； （2）计算综合保本额和综合保利额； （3）计算每种产品的保本额和保本量。,解: （1）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%、20%和50%。 A产品的销售比重 100%50% B产品的销售比重 100%25% C产品的销售比重 100%25% 综合边际贡献率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）综合保本额 1 200 000(万元) 综合保利额 1 800 000(万元),（3）A产品保本额1 200 00050%600 000(万元) B产品保本额1 200 00025%300 000(万元) C产品保本额1 200 00025%300 000(万元) A产品保本量600 0001060 000(件) B产品保本量300 0002015 000(台) C产品保本量300 000506 000(套),【例】销售结构变动对综合保本额的影响,已知:假定上例中的A、B、C三种产品的销售比重由原来的50%、25%、25%转变为25%、25%、50%，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。 要求:计算销售结构变化后的综合保本额。 解: 综合边际贡献率 15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75% 综合保本额 888 888.89(万元),2.联合产销单位法,定义 适用条件：利用同一种原料加工成性质相近、产出 结构比较稳定的联产品的企业 联合单位：是指按照一定的实物量比例构成的一组产品,2.联合产销单位法,3.分品种计算法,固定成本可按一定比例分配到各产品中 存在某一种产销比重比较大的产品，固定成本全由该产品负担,4.主要品种法,一、多品种条件下的本量利分析 1.综合边际贡献率法 a资料齐备、产品结构相对稳定 b多种产品都使用同一固定资产，固定成本无 法划分 2.联合产销单位法: 联产品 3.分品种计算法：固定成本可划分 4.主要品种法： 品种主次分明,二、敏感性分析 含义 敏感性分析是目标值变动百分比相当于各参数变动百分比的倍数，通常用敏感系数衡量。,举例：假定华通公司原准备计划期生产并销售4IN1游戏卡800盒，若销售单价（p）为100元，单位变动成本（b）为80元，固定成本总额（a）为10000元。 要求：为华通公司计算在这样情况下可获利多少？另外再测算p、x、b、a各因素每变动1%，求各因素的敏感系数。 解： 1、预计计划期利润 =px-（a+bx） =10080010000+80800）=6000元 2、现将p、x、a、b各变动1%对利润产生的影响列表如下：,销售单价的敏感性系数=13.33%/1%=13.33 销售量的敏感性系数=2.67%/1% = 2.67 单位变动成本敏感性系数=10.67%/-1%=-10.67 固定成本总额敏感性系数=1.67%/-1% =-1.67,实际上，销售量、单价与盈亏平衡点的变动方向一致， 单位变动成本与固定成本则相反， 从上表可以看出，在影响利润的四个因素中，以销售单价（p）的敏感性最大，单位变动成本（b）次之，再次为销售量（x），固定成本总额（a）的敏感性最小。,利润敏感度的变化规律,单价的敏感度总