外籍人员管理问题

1 / 7 外籍人员管理问题 天津经济技术开发区作为改革开放的窗口，其拥有的外资企业户数相对较多，区内的外籍人员个人所得税管理也从起步到日趋完善。外籍人员个人所得税收入占个人所得税总收入的 82之多，可见，外籍人员的个人所得税管理在整个税收征管体系中占有越来越重要的地位。但在税收征管上还存在一些问题，主要体现在以下几个方面： 1外籍人员纳税登记制度不完善。对外籍人员进行纳税登记，直到 1998 年 6 月国家税务总局才出台所有纳税人通用的税务登记管理办法。税务机关对外籍人员进行纳税登记虽有了法律依 据，但是各地的纳税登记要求不一，所填内容也不相同，这给外籍人员纳税带来负面影响，也不利于税务机关的管理。这种征管制度不规范、法律约束性不强的登记制度，一方面给部分不遵纪守法的纳税人以可乘之机，避税、逃税现象层出不穷，另一方面给遵纪守法的纳税人也带来不必要的麻烦。现用的外籍人员登记表也存在此类问题，纳税人姓名、国籍、来华日期、住址、单位及含税与不含税申报等选项不完善，一些其他所得，如劳务费、股息、红利等项所得并未列明，对兼职、董事会成员等区分不明确，造成税收登记资料信息不全。这种管理制度存在明显的缺陷，给随后 的 “ 征、管、查 ” 带来很大弊端。 2外籍人员个人所得税申报制度不完善。 2 / 7 外籍人员个人所得税代扣代缴申报制不健全。外籍人员个人所得税的代扣代缴因为没有统一的管理要求而显现了较大的随意性。首先，在申报金额上，外籍人员的收入分为境内收入和境外收入两部分，但由于其境外收入部分不由境内企业负担，因而境外部分的代扣代缴就较难实现；此外，外籍人员在境内兼任多个管理职务的，因各地税务机关之间缺少联系而无法确定其真实收入，造成这部分税款的流失。其次，在申报时间上，企业推迟申报或临时离境期间不申报，有的还 把数月奖金分解到各月申报等等，因而税款的及时入库较难实现。 外籍人员个人所得税适用税目审批制度不健全。一方面，对工资薪金所得和劳务报酬所得区分不清，本来应按劳务报配征税的却按工资薪金税目纳税，如有的外籍人员在企业提供应税劳务应按劳务报酬征税，而企业却按工：资薪金税目报税，导致税目税率混淆；另一方面，对兼职获得同一税目的工资薪金所得应合并征税而企业却很少合并申报。由于在实际工作中缺乏必要的审批程序，导致了税款的错收和漏收，影响了税款的准确、及时、足额入库。 费用扣除标准审批制度不健全。 现行税法对外籍人员的个人所得税费用扣除有特殊优惠，并采取正列举的方式，如探亲费、洗衣费、子女教育费、房租费等，除列举项目外，其他项目一律不得扣除。但在具体操作上却存在很多3 / 7 漏洞，如探亲费，仅限于外籍个人在我国境内的受雇地与其家庭所在地 (包括配偶或父母居住地 )之间搭乘交通工具且每年不超过两次的费用。但有些企业却把相关或不相关的费用全部扣除；又如洗衣费、子女教育费、房租费等实报实销的项目，企业以现金形式发放给个人，却又在缴纳个人所得税时自行扣除，违反了实报实销的相关规定。另外，在外籍人员境外保险费用扣除上，也存在 不少问题，例如，根据国税发 1998101 号国家税务总局关于外商投资企业和外国企业雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知中规定， “ 企业为雇员负担的并直接为其支付的境外保险费，不计入该职员的工资薪金所得，但该企业在计算缴纳企业所得税时，也不得作为费用列支；计入该职员的工资薪金所得，允许企业在计算缴纳企业所得税时作为费用列支。 ” 在具体操作时往往企业既作费用列支，个人又作费用扣除，导致国家税款双向流失。 3外籍人员离境清税制度不健全。一方面，外籍人员离境时无须在税务机关注销登记，对其应纳税款没 有规定审核程序，对其在境内任职期限、薪资状况也无法全面掌握，造成国家税款的潜在流失；另一方面，缺乏与出入境管理部门的协作，外部监管制度不健全，造成 “ 大门敞开，出入请便 ” 的现状，给税款的征管带来负面影响。 4税务人员业务水平有待提高。部分税务人员对外4 / 7 籍人员个人所得税的相关规定掌握得不是很全面，对外籍人员个人所得税的重视程度不够，业务水平亟待提高，导致一些问题没有及时发现，一些问题户逃之天天，使税款的追补极为困难。 加强外籍人员个人所得税征管的几点建议 (一 )加强内部控管、完善征 管制度 1完善外籍人员登记制度。根据国家税务总局税务登记管理办法第三条规定，外籍人员入境取得劳动就业许可证的 30 日内必须向主管税务机关办理个人所得税纳税登记，建立统一登记表。根据 86财税外字第 027 号财政部、国家税务总局关于纳税义务人申报缴纳个人所得税应提供证明资料问题的通知规定，纳税人在填报外籍个人登记表时，要提供其派遣公司单位开具的原始工资明细单(书 )(包括奖金、津贴证明资料 )，或提供派遣公司 、单位委托在中国注册的会计师出据的证明。对一 些国家的纳税义务人，还应提供 “ 海外驻在规定 ” 、“ 出差规定 ” 等与征税有直接关系的必要证明资料。因此，建议要求企业报送派遣证、工资单 (境内外 )、护照、任职证明、兼职代表证、董事会决议等相关证明材料及复印件，并留存复印件作为基础档案资料，便于后期的征收及管理。根据资料内容判定其纳税税目、方法及纳税时间等。 2做好情报交换工作。要充分认识国际税收情报交5 / 7 换资料在加强外籍个人所得税征管中的重要作用。对在征管过程中发现有疑点的企业、个人，利用情报交换制度 ，及时获取协定国政府税务机构的支持，通过情报交换，掌握纳税人境外的收人状况及纳税情况。对根据税收协定应在我国境内纳税的境外收入予以补征，并加收滞纳金和罚款，在此基础上，加强对类似人员的征管，达到最有效的利用情报资料的目的。 3建立外籍人员个人所得税纳税申报审批制度。为杜绝企业在申报外籍人员个人所得税税目、时间、扣除费用等方面的随意行为，应尽快建立外籍人员个人所得税纳税申报审批制度，对申报的税目、时间、费用等加以审核。特别是对一些不符合规定的扣除费用，如个人负担的境外保险费等不予扣除，防止超范围扣 除费用；对符合费用扣除规定的费用，如探亲费、子女教育费、洗衣费、房租费等，按照一定的程序对其给予认定，这样有利于防止税款隐形流失，也能防止企业随意将这些费用支出记入企业管理费、经营费等，减少企业所得税。 4建立外籍人员离境清税制度。在以上各项制度建立并日臻完善的基础上建立外籍人员离境清税制度。纳税人离境时要注销税务登记，并经过税务机关审核后开具完税情况证明，对境内外收人完税情况予以说明，并指出到离境时为止的时间内有无欠税情况，是否同意出境等。 6 / 7 5对部分外籍人员个人所得税实行核定征收。 对申报收入不真实，拒绝提供相关收入证明资料的外籍人员，根据中华人民共和国税收征管法的规定，采取核定收入的办法征收个人所得税。建议尽快出台 “ 对外籍人员申报所得不实或拒不申报实行核定收入征收个人所得税的办法 ” 。 6加强业务学习，提高税务干部人员业务水平。 7加大稽查力度，增大处罚强度。加强对外籍人员个人所得税的控管，对发现存在问题的企业实施检查，对偷漏税行为根据征管法的规定严肃处理，杜绝只补税、不罚款或罚款流于形式没有切肤之痛的现象发生。另外，还可通过报税大厅或新闻媒体曝光外籍人 员个人所得税典型偷税案件。对其他有类似问题的企业起到威慑的作用，督促其他企业自觉遵守税法，自觉纳税。 8进一步加强税法宣传。对外资企业和外籍人员进一步加强个人所得税的宣传解释工作是搞好征管的另一有效办法。外籍人员由于来自不同的国家和地区，对税法的认识有的仅限于对其本国的税法理解，对我国税法的规定及特点并不了解。因此，加强税法宣传非常必要。 二 )加强外部协作、严格出入境管理 1加强与公安部门的协作。建议加强与公安出入境管理部门的联系尽快出台外籍人员出入境信息交流制度，税源监 控管理办法。采取计算机联网方式对外籍人员出入境7 / 7 资料进行交流。定期从网上传送在中国境内单位任职、履约、受雇、应聘的外籍人员及临时来华演出、比赛、讲学、技术交流等人员的信息资料，以便于税务机关及时掌握外籍人员情况，加强征收控管。 2加强与劳动就业部门的协作。建议尽快建立与劳动就业部门的联系，定期对已发放就业许可证的人员名单进行交流，对已申领就业许可证而没有到税务机关办理税务登记手续的外籍人员，可通知其所在单位在规定期限内尽快办理，对逾期不办理的按规定处罚。通过信