以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.docxVIP

以公允价值变动且其损益计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产可进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不管是哪一个小类，都是以“交易性金融资产”科目进行核算。（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售（短期内赚差价）；2、属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表示企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具，公允价值变动大于零，但是套期有例外。（二）指定为以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产在计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（也就是解决会计不配比的问题）；2、企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告（主要针对的是风险投资机构）。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等问题1：取得交易性金融资产时所发生的交易费用为什么不计入成本而计入投资收益？解析：取得相关资产所发生的交易费用原则上是要计入资产成本的，但交易性金融资产是以公允价值计量的，其变动是针对公允价值的变动，而发生的交易费用是付给证券公司或是上缴国家的相关税费而并不是公允价值，如果把它计到成本里去就会影响真正的公允价值的准确性，所以交易性金融资产的交易费用不计入其成本而计入当期损益。问题2：应收股利的相关知识及与应收利息的区别股利宣告日是指公司董事会将股东大会通过本年度利润分配方案的情况以及股利支付情况予以公告的日期，公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除息权、股利支付日期以及派发对象等事宜。股权登记日是指上市公司在送股、派息或配股或召开股东大会的时候，需要定出某一天，界定哪些主体可以参加分红、参与配股或具有投票权利，定出的这一天就是股权登记日。也就是说，截止到股权登记日这一天收盘的这个时点，仍持有或买进该公司的股票的投资者是可以享有此次分红或参加此次股东大会的股东，在除息日不管是仍持有或者是卖掉都没关系，这部分股东名册由证券登记公司统计在案，届时将所应送的红股、现金红利或者配股权划到这部分股东的账上。除息日或除权日是股权登记日的下一个交易日，这一天购入该公司股票的股东不再享有公司此次分红配股。所以，如果投资者想要得到一家上市公司的分红、配股权，就必须要弄清楚这家公司的股权登记日是在哪一天，否则就是失去分红、配股的机会。股利支付日一般是除息日之后的几天会把相应的股利打到相应股东的账上。区别：应收股利一般对应的是权益性的投资，即对应的是股票；而应收利息一般对应的是债权性的投资，即对应的是债券、基金等。（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（也有可能在借方，但是很少） 投资收益（差额，也有可能在借方）同时， 借：公允价值变动损益（原计入该交易性金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益问题1：为什么在出售交易性金融资产的时候要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？解析：“投资收益”科目核算的是真正实现的，而“公允价值变动损益”是个虚的，只有到出售的时候，“公允价值变动损益”这一块才会真正实现，真正实现之后就要将其转入“投资收益”，否则“投资收益”科目的数字就不对。问题2：交易性金融资产从取得到出售累计应确认的投资收益如何计算？解析：交易性金融资产从取得到出售分为三个阶段：一是取得时的时点，二是持有期间，三是出售时的时点。相对应的，就有取得时的投资收益，持有期间的投资收益和出售时的投资收益。取得时的投资收益主要就是取得时发生的交易费用；持有期间的投资收益主要就是持有期间确认的现金股利；出售时的投资收益就是出售净价-取得时的成本。其实，按照“投资收益”科目核算的实质内容也不难理解，累计应确认的投资收益就是投资真正实现的收益，换句话说，也就是做的该项投资到最后赚了多少钱。既然是要算赚了多少钱，那么肯定就是整个期间赚到的钱减去整个期间花出去的钱，用专业性的话来讲就是：累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出。问题3：什么是出售时的处置损益？解析：出售时的处置损益其实就是影响利润总额的金额，因为“投