中级财务会计重点下.doc

1.企业承担的交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债本金（按交易性金融负债的公允价值）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益贷：应付利息3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额借：交易性金融负债公允价值变动 贷：公允价值变动损益4.处置交易性金融负债时， 借：交易性金融负债本金公允价值变动 （该金融负债的账面余额）投资收益 （差额）贷：银行存款等 （实际支付的金额）投资收益 （差额）同时，按该金融负债的公允价值变动借：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 【例题1】甲公司在206年和208年对乙公司发生如下交易：206年11月1日，甲公司投资250 000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%，该债券在206年12月31日的公允价值为260 000元，在207年12月31日的公允价值为245 000元，在208年1月5日甲公司以244 000的价格将该债券卖给乙公司。甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。乙公司的会计处理：（1）206年11月1日，初始确认甲公司的投资，应按公允价值计量。借：银行存款250 000贷：交易性金融负债本金250 000（2）206年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，应按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，应将交易性金融负债因公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。借：公允价值变动损益10 000贷：交易性金融负债公允价值变动10 000（3）207年12月31日借：交易性金融负债公允价值变动15 000贷：公允价值变动损益15 000（4）208年1月5日购回债券：借：交易性金融负债本金250 000贷：银行存款244 000交易性金融负债公允价值变动5 000投资收益1 000借：公允价值变动损益5 000贷：投资收益5 000为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为交易性金融负债。思考：上述业务，甲公司的对应的会计分录（对应分录应看第三章第二节交易性金融资产，非常重要）第二节应付票据和应付账款的核算（建议与应收票据及应收账款对照复习见教材P57第2章第2节）一、应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.企业开出商业承兑汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时借：材料采购/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据计提利息时借：财务费用 贷：应付票据 4.支付票据款项时借：应付票据财务费用贷：银行存款5.应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值（到期值）借：应付票据财务费用贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）思考：应收票据（销售方）上述分录如何编制-重要！（一）带息票据的账务处理 每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。【例题2】 某W巧克力公司于20X7年11月1日购入一批可可豆，价款是300 000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：20X7年11月1日购入可可豆时：借：材料采购300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：应付票据351 00020X7年12月31日，应计提2个月的利息费用5 850（351 00010%2/12）：借：财务费用5 850贷：应付票据5 85020X8年5月1日票据到期，偿付票据本息：借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：银行存款368 550假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果20X8年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：应付账款368 550假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果20X8年5月1日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑，对于W巧克力公司而言，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计息，会计分录如下：借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：短期借款368 550思考：应收票据（销售方）上述分录如何编制-特别重要！二、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（一）应付账款的入账金额一般按实际应付金额即发票价格入账。在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票价格包括增值税额。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费用。具体核算程序如下：（特别重要）（1）购货时：借：材料采购等 （采购成本）应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款 （总价）（2）折扣期内付款时：借：应付账款 （总价） 贷：银行存款 （总价现金折扣额） 财务费用 （现金折扣额）（3）超过折扣期付款时：借：应付账款 （总价）贷：银行存款 （总价）思考：销售方上述分录如何编制-特别重要（特别重要）【例题3】W巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发票金额为50 000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税金，付款条件为“2/10，N/30”。假如采用计划成本法核算，W巧克力公司按总价法进行的账务处理如下：（1）购货时：借：材料采购50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付账款可可豆公司58 500（2）10天内付款时：借：应付账款可可豆公司58 500 贷：银行存款57 500 财务费用1 000（3）10天后付款时：借：应付账款可可豆公司58 500贷：银行存款58 500企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；若开出承兑商业汇票抵付应付账款时，则应借记“应付账款”，贷“应付票据”科目。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。（重）第三节应付职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬包括以下内容（重）：1.工资；2.奖金、津贴、补贴3.职工福利费4.社会保险费（包括基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）5.住房公积金6.工会经费和职工教育经费7.非货币性福利8.辞退福利9.股份支付（股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易）二、应付职工薪酬的账务处理为核算职工薪酬，企业应当设置“应付职工薪酬”科目。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理借：生产成本 （生产工人的工资）制造费用 （车间管理人员的工资）劳务成本 （提供劳务服务企业的员工工资）在建工程 （工程部门人员工资）研发支出 （研发人员工资）管理费用 （管理部门人员工资和离退休人员工资、职工教育经费、工会费、辞退费、社保费）销售费用 （销售人员工资）贷：应付职工薪酬【例题】 某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的每台成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1 400元，适用增值税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理： 电视机的增值税销项税额2001 40017%47 600（元）借：生产成本278 460管理费用49 140贷：应付职工薪酬327 600借：应付职工薪酬327 600贷：主营业务收入280 000应交税费应交增值税（销项税额）47 600借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000第四节应交税费的核算为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和缴纳情况，应设置“应交税费”，按增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加设置明细科目。企业不需要预计应交而实交的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。一、增值税（一）一般纳税企业的会计处理在“应交税费-应交增值税”下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。其账务处理为：第一，一般购销业务的账务处理（1）企业采购货物借：材料采购/在途物资/原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款等购入物资发生的退货，作相反的会计分录。（2）企业销售货物借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入销售原材料收入，租金收入（包装物出租/无形资产转让使用权）（3）交纳的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款第二，购入免税产品的账务处理（重要）购进免税农产品的账务处理为：按购进免税农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价）扣除依规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农业产品的成本借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据等（重要）例13 华生公司为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为1 500万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付；增值税扣除率为13%。华生公司应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额=1 50013%=195（万元）借：材料采购13 050 000应交税费应交增值税（进项税额）1 950 000贷：银行存款15 000 000第三，收购废旧物资的账务处理（重要）账务处理如同上述收购免税农产品。例14 华龙公司为增值税一般纳税人，本期收购废旧物资，实际支付的价款为200万元，收购的废旧物资已验收入库，款项已经支付；增值税扣除率为13%。华生公司应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额=20013%=26（万元）借：材料采购1 740 000应交税费应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款2 000 000第四，不予抵扣项目的账务处理（重要）对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税，计入购入货物及接受劳务的成本。（重）例16 甲公司购入一台机器用作生产，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。机器不需要安装，货款已经支付。借：固定资产1 404 000贷：银行存款1 404 000（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”等科目。（重）例17 华红公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为34万元，材料价款为200万元。材料已入库，货款已经支付（假设该公司材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该公司将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务，应作如下账务处理：（1）材料入库借：原材料2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000（2）工程领用材料借：在建工程1 170 000贷：原材料1 000 000应交税费应交增值税（进项税转出）170 000第五，视同销售的账务处理（重）（1）投资。企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的、投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理，并按规定分别计算货物的销项税额和确认进项税额。例18 府河公司用原材料对华景公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为180万元，按规定确定的计税价格为200万元，假如原材料适用的增值税税率是17%，并开具增值税专用发票，注明税额34万元，根据上述经济业务，府河公司、华景公司（假如两公司原材料均采用实际成本进行核算）应分别作如下账务处理：府河公司对外投资转出原材料时：借：长期股权投资2 140 000贷：原材料1 800 000应交税费应交增值税（销项税额）340 000华景公司收到投资时：借：原材料1 800 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本2 140 000（2）用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。（3）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于广告、样品，也视同销售货物计算应交的增值税。核算原则与上述投资相同，即不通过销售核算，捐赠支出作为营业外支出处理；用于馈赠的作为管理费用；用于广告、样品的作为销售费用。例19 华美公司将资产的成本为300万元的货物赠与黄山公司，该货物的增值税税率为17%，若以货物的成本金额作为计税价格，华美公司和黄山公司双方应作如下会计分录：华美公司捐赠货物应交增值税30017%51万元借：营业外支出3 510 000贷：库存商品3 000 000应交税费应交增值税（销项税）510 000黄山公司收到捐赠的账务处理借：原材料3 000 000应交税金应交增值税（进项税额）510 000贷：营业外收入3 510 000第六，上交增值税的账务处理借： 应交税费应交增值税（已交税金） -企业当月交纳当月的增值税应交税费未交增值税-当月交纳以前各期未交的增值税 贷：银行存款（二）小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业其会计处理上的规定如下：（1）小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物支付的增值税，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。（2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。（3）小规模纳税企业仍然使用“应交税费应交增值税”科目，但不需要在“应交增值税”科目中设置专栏。（4）小规模纳税企业征税率一般为6%，应交增值税=非含税销售收入*6%，非含税价格=含税价/（1+6%）（重）例21 某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：（1）购进货物时借：材料采购1 170 000贷：应付票据1 170 000（2）销售货物时不含税价格=90（1+6%）=84.9057（万元）应交增值税=84.90576%=5.0943（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入849 057应交税费应交增值税50 943（3）上交本月应纳增值税50 943时借：应交税费应交增值税50 943贷：银行存款50 943二、消费税1.通过企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应交的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（重）例22 华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：（1）应向购买者收取的增值税额=240 00017%=40 800（元）（2）应交的消费税=240 00010%=24 000（元）借：应收账款280 800贷：主营业务收入240 000应交税费应交增值税（销项税额）40 800借：营业税金及附加24 000贷：应交税费应交消费税24 000借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 0002.属于以应税消费品换取生产资料、抵偿债务、支付代购手续费、对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，应视同销售进行会计处理。（重）例23 华雨公司为增值税一般纳税人，该公司以其生产的应税消费品换取原材料，原材料的售价与应税消费品的售价均为24万元（不含增值税），产品成本为15万元。适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，材料已经到达，材料计划成本为230 000元。根据这项经济业务，该公司可作如下会计处理：应向购买方收取的增值税额240 00017%40 800（元）应交纳的消费税240 00010%24 000（元）借：材料采购240 000应交税费应交增值税（进项税额）40 800贷：主营业务收入240 000应交税费应交增值税（销项税额）40 800借：原材料230 000材料成本差异10 000贷：材料采购240 000借：营业税金及附加应交消费税24 000贷：应交税费应交消费税24 000借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 000企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品对外投资或用于在建工程。例24 某企业将自产的一批产品用于在建工程，同类产品的市场销售价格为40万元，该批产品的成本为28万元，适用消费税税率为5%，增值税为17%，企业应作如下会计分录：应交纳的消费税400 0005%20 000（元）应交增值税400 00017%68 000（元）借：在建工程368 000贷：库存商品280 000应交税费应交消费税20 000应交增值税68 0003.委托加工应税消费品的会计处理（非常重要）按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税，借“委托加工物资”；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，借“应交税费应交消费税”；借：委托加工物资-委托加工应税消费品收回后，直接用于销售应交税费应交消费税-委托加工的应税消费品收回后用于连续生产贷：应付账款/银行存款等（非常重要）例25 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款30万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资300 000贷：原材料300 000借：委托加工物资50 000应交税费应交消费税5 000贷：应付账款55 000借：原材料350 000贷：委托加工物资350 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资300 000贷：原材料300 000借：委托加工物资55 000贷：应付账款55 000借：原材料355 000贷：委托加工物资355 000三、营业税企业按规定应交的营业税，在“应交税费-应交营业税”科目核算，计入 “营业税金及附加”例26 某国有工业企业对外提供运输劳务，收入 35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据这项经济业务，企业应作会计处理如下：应交营业税=353%=1.05（万元）借：营业税金及附加10 500贷：应交税费应交营业税10 500借：应交税费应交营业税10 000贷：银行存款10 000企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。四、所得税计算出计入当期损益的所得税费用，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目，两者之间的差额，借记“递延所得税资产”或贷记“递延所得税负债”科目。五、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（重）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船使用税）”科目；上交时，借记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船使用税）”科目，贷记“银行存款”科目。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。第五节其他流动负债的核算一、短期借款（会计分录-重）1.借入的各种短期借款借：银行存款（借款本金）贷：短期借款（借款本金）2.资产负债表日（当年12月31日），预提计入财务费用借：财务费用贷：应付利息若按月预提利息费用，则每月月末借：财务费用贷：应付利息3.实际还本付息时（重）借：财务费用 （资产负债表日后到还款日尚未计提的利息）应付利息 （冲减资产负债表日已预提的利息费用，即上述第二个分录计提的利息）短期借款 （借款本金）贷：银行存款 （本金及利息）（特别重要）例27 三原公司因生产经营的临时性需要，于12月16日向开户银行借入款项800 000元，年利率6%，期限2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。则三原公司应作如下账务处理：12月16日借入时：借：银行存款800 000贷：短期借款800 00012月31日，确认利息费用（800 0006%24）时：借：财务费用2 000贷：应付利息2 000次年1月31日确认利息费用（800 0006%12）时：借：财务费用4 000贷：应付利息4 000次年2月15日还本付息时：借：财务费用2 000应付利息6 000短期借款800 000贷：银行存款808 000二、预收账款（对照P教材67：预付账款）预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付。在预收账款业务较多的企业，一般应设置“预收账款”科目，如果企业的预收账款情况不多的，可直接记入“应收账款”科目。企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”，“应交税费应交增值税（销项税额）”。购货单位补付的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。例28 黄河公司于207年5月23日与供货企业签定一笔金额为600 000元的销货合同，合同规定，黄河公司先预收货款的50%，余款在12月28日交货后收取。黄河公司有关的账务处理如下：207年5月23日预收货款时，借：银行存款300 000贷：预收账款（或应收账款）300 000207年12月28日交货时，借：预收账款（或应收账款）702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税金）102 000207年12月28日收到其余货款时，借：银行存款402 000贷：预收账款（或应收账款）402 000思考：购货方如何处理三、应付利息“应付利息”科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。（对照复习P教材69-70：应收利息）四、应付股利股利是股东对股份公司经营净利润的分享。计提股利时借：利润分配贷：应付股利（应支付的现金股利）股本（应支付的股票股利）实际支付现金股利或利润借：应付股利贷：银行存款（对照复习P教材68-69：应收股利）五、其他应付款（重） 其他应付款主要包括：（重，多项选择题）应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。“其他应付款”科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算，期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。（对照复习P教材71：其他应收款）例29 华恒公司在销售产品的过程中，出借给购货企业一批包装物，收到该企业以银行存款支付的押金5 000元，华恒公司有关账务处理如下：收到押金5 000元时：借：银行存款5 000贷：其他应付款5 000包装物如期归还，退还押金时，借：其他应付款存入保证金5 000贷：银行存款5 000 思考：若逾期未归还，如何做会计分录？六、一年内到期的非流动负债-“一年内到期的非流动债务”不是单独的会计科目，企业日常不必作任何账务处理，仅仅在编表时将这部分债务转列为流动负债。七、递延收益“递延收益”是专门用来核算企业在以后期间计入当期损益的政府补助金额的科目非流动资产科目。政府补助最主要的形式包括：1.财政拨款2.财政贴息3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产。例30 乙公司是一家从事环境治理技术研发的企业，根据政策规定从当地政府得到了2 000 000元的研发补贴款，用于补贴新开发的项目，该公司预计研发时间为10个月。收到补贴款时： 借：银行存款2 000 000贷：递延收益2 000 000月末摊销补助款时：借：递延收益200 000贷：营业外收入200 000 真题讲解（根据近几年考题改编）一、单选题1.某企业自行建造仓库时领用生产用原材料，该材料实际成本20 000元，购入时已按17%的税率支付增值税，则该企业在对该项增值税进行会计处理时，应通过（）。A.贷记进项税额 B.贷记销项税额C.贷记进项税额转出D.贷记转出多交增值税答案：C解析：教材298页；购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”等科目。2.对于增值税一般纳税企业而言，下列税金中，不影响企业净利润的是（）。A.营业税 B.土地使用税C.增值税 D.城市维护建设税答案：C解析：教材295页；C选项增值税是价外税，企业应交纳的增值税额销项税额进项税额，并不构成企业的税负；因为采购时支付的进项税额和向税务交纳的税额，都可以从销售时收取的销项税额抵减；AD选项的税金在发生时要作为“营业税金及附加”，作为费用处理；B选项税金在发生时作为“管理费用”处理；3.根据现行会计制度规定，增值税一般纳税企业在月份终了，对本月应交未交的增值税的会计处理方法是（）。A.将其转入“应交税费未交增值税”明细科目的借方B.将其转入“应交税费未交增值税”明细科目的贷方C.保留在“应交税费应交增值税”明细科目的借方D.保留在“应交税费应交增值税”明细科目的贷方答案：B解析：教材302页，考查月末时，应交税费两个二级账之间转账的业务处理；月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；或将当月多交的增值税额，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。4.资产负债表日，按交易性金融票面利率计算的利息，应借记科目（）。A.财务费用B.公允价值变动损益C.投资收益D.应付利息答案:C解析：教材266页；资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债（公允价值变动）”。5.企业的应付账款确实无法支付的，应按其账面余额，报经批准，贷记（）。A.资本公积B.盈余公积C.营业外收入D.其他业务收入答案:C解析：教材274页；有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。若企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。二、多选题1.下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工资B.非货币性福利C.社会保险费D.奖金、津贴、补贴E.住房公积金答案：ABCDE解析：教材275页；职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。三、实务题1.某企业为增值税一般纳税人，本月有关业务如下：（1）购入原材料总额为220万元，支付增值税为37.4万元，取得增值税专用发票，款项已经支付，材料已经验收入库。该批材料入库后有20万元被厂房建造工程领用。（2）本月销售产品开出增值税专用发票，取得销售收入300万元，适用的增值税率为17%，货款已经收到。（3）该企业经营的产品均为应税消费品，适用的消费税税率为10%。（4）企业以银行存款交纳税金，假设包括本月应交增值税、本月应交消费税以及上月应交未交的增值税12万元。要求：（1）计算本月的应交增值税额；（2）计算本月的应交消费税并编制应交消费税的会计分录；（3）编制交纳税金的会计分录。（“应交税费”科目必须列出明细科目。）答案：（1）计算本月的应交增值税额=300*17%-（37.4-20*17%）=51-34=17（万元）（2）计算本月的应交消费税并编制应交消费税会计分录=300*10%=30（万元）借：营业税金及附加30贷：应交税费 应交消费税30（3）编制交纳税金的会计分录交消费税：借：应交税费应交消费税30贷：银行存款30 交纳本月增值税：借：应交税费 应交增值税（已交税金）17贷：银行存款17交纳上月增值税：借：应交税费未交增值税12贷：银行存款122.华强公司因生产经营的临时性需要，于2006年12月16日向其开户银行借入款项80 000元，年利率为6%，借款期限2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。要求：编制2006年借入时和年末预提利息时，以及2007年1月末和借款到期还本付息时的会计分录。答案：1.借入：借：银行存款80 000贷：短期借款80 0002.2006年末预提利息：借：财务费用200贷：应付利息2003.2007年1月预提利息：借：财务费用400贷：应付利息4004.2007年2月还本付息：借：短期借款80 000应付利息600财务费用200贷：银行存款80 8003.甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工，并于当月发放。该彩色电视机单位成本为l 000元，单位计税价格（公允价值）为1 400元，适用的增值税税率为17%。请做出甲公司的账务处理。答案：（1）2008年2月，决定发放非货币性福利借：生产成本278 460管理费用49 140贷：应付职工薪酬327 600计入生产成本的金额为：1701 400（1+17%）=278 460（元）计入管理费用的金额为：301 400（1+17%）=49 140（元）（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬327 600贷：主营业务收入280 000应交税费应交增值税（销项税额）47 600借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000应交的增值税销项税额=170140017%+301 40017%=40 460+7 140=47 600（元）第八章非流动负债第一节借款费用的核算一、借款费用的概念借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。符合资本化条件的资产包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可撤销状态存货、投资性房地产等。二、借款费用的处理原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。三、借款费用开始资本化的时点（重）借款费用同时满足以下三个条件的，才能开始资本化：1、=资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。四、借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。 五、借款费用停止资本化借款费用应当停止资本化可以从以下几方面来加以判断：（1）资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建或生产的资产与设计要求或合同要求相符或者基本相符；（3）继续发生在所购建或生产资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。第二节 应付债券的核算（重）建议：若会计主体为购买债券，且持有至到期，则作为“持有至到期投资”科目核算，与此相对应，该债券发行企业则作为“应付债券”核算，故将本节同教材P141页第三节对照复习。1.公司债券发行的账务处理企业发行的长期债券业务，应设置“应付债券”科目。该科目应设置“面值” （核算债券本金的取得和归还）“利息调整”（ 债券溢价、折价的发生及摊销即会计分录中的借/贷差计入应付债券-利息调整）、“应计利息” （应付债券利息的形成和支付情况）三个明细科目。具体一般核算程序如下：（1）发行时借：银行存款 （发行时实际收到的款项）贷：应付债券面值 （债券面值）借或贷：应付债券利息调整（上述分录金额若借贷方不平的差额）例 依上例华滋公司206年1月1日发行为期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为5 000 000元。（1）若发行时的市场利率也为6%，债券按面值5 000 000发行，款项全部存入银行。会计分录为：借：银行存款5 000 000贷：应付债券面值5 000 000（2）若发行时的市场利率为4%，债券按面值5 449 040发行，款项全部存入银行。会计分录为：借：银行存款5 449 040贷：应付债券面值5 000 000应付债券利息调整449 040（3）若发行时的市场利率为8%，债券按面值4 594 120发行，款项全部存入银行。会计分录为：借：银行存款4 594 120应付债券利息调整405 880贷：应付债券面值5 000 000（2）付息日、资产负债表日或年末计算利息并摊销利息调整-实际利率法借：在建工程（当期利