应收账款的界定及理论分析.docx

应收账款的界定及理论分析 本篇论文目录导航： 【题目】建筑企业应收账款管理机制构建【第一章】A企业应收账款管理问题研究绪论【第二章】应收账款的界定及理论分析【3.1 - 3.4】建筑施工企业应收账款的成因及问题【3.5】建筑施工企业应收账款的管控【第四章】A企业应收账款管理存在的问题及整改方案【结论/参考文献】建筑施工企业应收款项控制分析结论参考文献 第 2 章 概念界定及理论分析 2.1 应收账款的界定 2.1.1 应收账款的经济实质 在当今市场经济环境下，商业信用高度发达，赊销已越来越成为很多企业的主要销售方式。这种商业信用的扩张给企业带来了很多应收款项，其表现为企业所拥有的将来收取顾客或对方的货币资金或得到商品和劳务的各种权利1.即一方对另一方的债权。可以看出，赊销产生了应收账款，其是企业采用信用销售方式的必然结果。 2.1.2 应收账款的定义 美国统一商法典的第 9-106 条对应收账款的定义是：任何一种对出售或出租的货物或劳务所取得的能够收到一定数额的款项的权利；我国企业会计准则对应收账款的定义是：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 建筑施工企业的应收账款主要指企业承建工程应向发包单位收取的工程进度款以及销售材料物资、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项2.本文所论述的建筑施工企业的应收账款是指施工企业的应收工程款。 2.2 应收账款的形成原因与管理目标 在我国，应收账款产生的原因既有主观因素，也有客观因素，既有企业外部环境的影响，也有企业自身管理问题导致应收账款或多或少的发生。 2.2.1 应收账款产生的内部原因 1、从债权方即卖方的角度来讲，主要涉及以下几个因素： 一是存在着企业管理者尤其是某些大型国有企业，片面的追求产值、利润，个别的一味扩大规模，盲目赊销，在一定程度上导致了企业应收账款规模的扩大；二是部分企业管理者的经营观念存在缺陷，存在着重生产、重市场、重收入的观念，而对企业日常经营现金流是否有效周转，企业应收未收款项是否收回，仍在一定程度上有所忽视；三是有些企业对应收账款的产生和清收，由谁去负责，没有明确的职能划分和考核，久而久之，就有可能导致应收账款逾期无法及时收回。 2、从债务方即买方的角度来讲，主要涉及以下几个因素： 一是买方在一段时间内不能付款。可能是存在合同上的垫资或者分期付款的行为，形成了卖方的应收账款。也可能是买方无法按时付款，但其有后续还款的能力，卖方考虑到双方的合作关系，延长收款时间而形成了应收账款；二是买方已没有偿还欠款的能力，导致卖方的应收账款出现了呆账或者坏账；三是买方主观上故意拖欠付款，这种恶意的信用违约，可能导致卖方应收账款的发生长期无法解决，会加剧三角债的发生，可能会形成某些企业之间相互拖欠的多米诺骨牌效应. 2.2.2 应收账款产生的外部原因 发生应收账款的外部原因，主要有以下三种： 1、商业竞争。 这是应收账款发生的主要原因。处于扩大销售的竞争需要，企业采用以赊销为主的方式来占领市场，于是就产生了应收账款。因竞争引起的应收账款，形成了企业之间的信用往来。 2、销售和收款的时间差距。 因为从商品售出确认收入到款项的收回这一过程中存在着时间差异，导致了应收账款的形成。建筑施工企业因为涉及工程结算，由于结算需要时间，结算的过程和时间越长，其承担垫付资金的时间也越长，这是其应收账款形成的主要原因3. 3、社会信用体系的不完善。 在我国，因为社会信用体系尚未完善，社会信用程度在某些地区仍较低，而与社会信用体制相关的法律环境也正在形成过程中，在一些企业之间，信用违约的情况时有发生。同时，因企业内部控制机制的不健全，监管乏力，也促使了应收账款的形成。 2.2.3 应收账款管理的目标 应收账款可以说是企业的一项资金投入，是企业被占用的资金，它是企业销售商品或提供劳务转化而来的。企业发生应收账款，是为扩大销售，增强竞争力，那么其管理的主要目标是追求利润，最终获取资金。企业通过应收账款管理，在强化竞争，占有市场的同时，应尽可能地降低投资的机会成本、管理成本和坏账损失，最大限度的提高应收账款投资的收益4. 2.3 应收账款对企业经营的影响 2.3.1 应收账款对企业经营的正面影响 企业发生应收账款，会导致部分资金被对方占用，而且还要付出持有成本，但是应收账款的功能会给企业带来好处。应收账款给企业带来的正面影响主要涵盖两个方面： 1、增加销售，扩大市场规模。 赊销可以成为促进销售的重要手段。这种信用销售方式，其实是卖方向买方既提供了产品或服务，又在一个有限的时间范围内，向对方提供了资金，实际上是自己垫付了资金。 建筑施工企业在投标新项目或进入一个新的区域市场时，开发商会关注其垫资比例的高低和垫资时间的长短，是否会比它的其余竞争对手更具有资金投入的优势，这样的施工企业中标概率会大一些，但也导致其以后应收账款的增长和规模的扩大。 2、减少存货，确认债权。 一般情况下，企业通过持有应收账款来减少存货，应收账款对企业来讲，已是实现的收入，具有收款的权利。而存货是还没有售出的商品或劳务，是尚待确认为收入的在产品或产成品。 建筑施工企业的存货一般由两种形态的存货构成，一种是实物存货；一种是已完工未结算存货，即依据建造合同法的计算，企业确认的已完成的工作量，大于业主已审核确认的工作量的差额。所以建筑施工企业通常会想尽办法同业主结算，削减已完未结存货，抓紧确认债权。 2.3.2 应收账款对企业经营的负面影响 企业因为赊销产生应收账款，那么赊销作为一种信用方式，就可能存在不稳定性，给企业带来不同程度的负面影响，其对企业的负面影响主要有： 1、虚增企业的经营成果。 在我国，企业确认收入和核算费用以权责发生制为原则，企业在赊销中形成应收账款的同时，确认收入并产生利润。但是这种因赊销形成的利润却没有以真实的现金流入为基础，仍是账面上的利润，这虚增了企业的经营成果。而且要是企业的应收账款大量存在，并且实现的利润最后无法真实实现，在一定程度上会出现潜亏，也夸大了企业的经营成果。 2、降低资金使用效率。 资金在企业的经营过程中是需要周转的，如果企业的应收账款占用了企业过多的流动资金，又不能按时收回，而企业日常经营支出照常发生，长此以往，大量应收账款的存在必然会影响企业的资金周转速度，降低企业的资金使用效率5. 3、增大融资成本。 企业的持续经营需要资金的投入，如果资金压力不能及时解决，那么就会加大外部融资需求，企业需要想方设法融得外部资金。如果外部借款到期时，企业的回款状况仍然不佳，那么为了继续经营和正常的开支，更重要的是偿还到期借款，企业不得不继续借款或融资，周而复始，这种结果是导致企业的带息负债居高不下，财务费用的支出往往过高。所以，应收账款对资金需求量大，毛利率普遍下降的建筑施工企业，这一方面的影响尤为明显。 4、降低企业资产的流动性。 应收账款是企业重要的流动资产之一，但是因其回收的时间和回收的数额的不确定性，导致其能否实现最终的价值也存在不确定性，如果企业的应收账款逾期无法收回，那么企业的支付能力和偿债能力就会降低，在一段时间内会面临财务困境。 5、增加了企业的成本费用。 持有应收账款增大了企业的机会成本、管理成本和坏账成本，以及融得外部资金时付出的财务成本。此外，企业发生应收账款，在没收到实实在在的资金前，企业需要以有限的现金来垫付利税支出，加大了企业的现金支出和成本负担。 综上所述，在企业的生产经营过程中，应收账款既给企业带来收益，同时也存在着风险，需要企业提高应收账款管理水平，使应收账款在提高企业竞争能力的同时，带来更多的实际效益。 2.4 应收账款的全面管理理论 应收账款的全面管理理论，就是对应收账款实行全过程管理，对应收账款的形成、发生、清收全过程进行管控，并对可能存在风险的环节进行防范和解决的一种全面管理模式。其主要是通过事前、事中、事后三方面对应收账款进行管理。 2.4.1 应收账款的事前管理 1、建立客户信息档案。 客户在给企业带来经济效益的同时，因为对其赊销，也导致了企业应收账款的形成，客户信用状况的好坏，直接关系到企业应收账款风险的高低。企业建立客户信息档案，收集客户相关的资信信息，尤其在交易签约前，做好客户的风险等级评定工作，针对不同客户的信用情况区别对待，提供不同的信用政策，可以降低企业应收账款的风险水平。 2、制定合理的信用政策。 企业要结合自身经营情况和客户管理情况，制定合理的信用政策，在对客户实行赊销，增加销售收入的同时，也要控制应收账款的规模，做好二者之间的平衡。企业的信用政策一般分为积极、中和、消极三种类型，对不同的客户要采用哪种信用政策类型，取决于客户的信用等级和信用资质。 3、完善应收账款管理制度和内控制度。 企业要确立应收账款的管理基础，建立健全应收账款相关管理制度和内部监督考核机制，明确岗位职责，确定应收账款责任人，在企业内部要形成互相协作和制约的管理机制，奠定应收账款的事前管理。 2.4.2 应收账款的事中管理 1、建立健全赊销申报制度。 企业要对客户的赊销进行严格审批和监管，建立健全赊销申报制度，严格控制赊销规模，对赊销额度，资信管理部门要认真审核，在对客户的信用信息、赊销金额、赊销条件和赊销期限进行详细调查和审核后，才能进行决策和审批。 2、加强合同管理。 企业要加强合同管理，完善合同备案机制，合同作为对交易双方履约的最基本的约束条件，所有合同要素必须要完备，在交易过程中，形成的各种交易资料、文件等，也要做好备案。因合同中关于赊销和资金收付的条款，关系到应收账款的发生和管理的难易，企业一定要以资金为基础，杜绝合同中的资金风险，在应收账款形成过程中，尽量降低其风险。 3、监控客户的风险动态。 企业需加强对客户的跟踪管理，不仅在事前对客户的资信进行认真调查和审核，还要在执行过程中，监控客户的资信变化状况，以保证在交易过程中，应收账款处于可控状态，对于客户的信用变化，要及时调整，消除潜在的风险。 4、加强应收账款的日常管理。 企业要做好应收账款的日常计划管理，对应收账款的发生和回收要有计划，对不同的客户，依据合同条件，要设定回款期，促其按计划及时回收。同时，要建立应收账款的台账管理，对应收账款的余额、账龄和增减变动情况，进行统计分析，对应收账款的运行进行跟踪，及时反馈。 2.4.3 应收账款的事后管理 1、做好坏账准备的计提工作。 企业要依据会计相关准则和规范，重视应收账款的坏账准备计提工作，年末按照会计制度的要求对应收账款余额计提相应的坏账准备，应对可能发生的坏账风险。 2、做好事后清欠跟踪管理。 企业要针对不同类型的应收账款，进行跟踪管理，采取不同的清欠办法。 对于根据双方约定，即将到期的应收账款，责任部门要及时与客户进行交流沟通，尽量减少应收账款逾期的可能性；对于已逾期但是有偿债能力的客户，对其信用状况重新进行审查，催促其抓紧付款；对于已逾期且多次催收无效的应收账款，企业要详细分析回收的可能性，制定相应的回收方案，必要时采取法律等手段解决。 3、确定合理的收账程序。 企业对逾期拖欠的应收账款在加紧催收的同时，也需确定合理的收账程序。 催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等。