交易性金融资产分录.doc

交易性金融资产 业务归纳注意点：1、取得时所支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为 应收利息（或应收股利），不计入成本；2、购买交易性金融资产发生的交易费用计入“投资收益”科目核算（借方）。（作为 投资收益的减少）3、资产负债表日，公允价值（市价）变动产生的差额，记入“交易性金融资产-公允价值变动”明细账的同时，记入“公允价值变动损益”（总账）；4、持有期间的收益记入“投资收益”（贷）。、最后处置时，要记得把 原先记在 “公允价值变动损益”（总账）里的最后余额 从相仿方向 转到“投资收益”。6、出售时的交易费用、手续费，直接从出售所得的价款中扣除，不另外做账。出售时的投资收益售价 出售时的交易费用 初始成本整个业务的损益售价 出售时的交易费用 初始成本购入时的交易费用 + 持有期间确认的投资收益（以上两个计算公式，如果出售时有应收而未收的利息或股利，也要扣除掉） 1、企业取得交易性金融资产时（买入时） 借：交易性金融资产成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（发生的交易费用）（） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 3、收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（处置损失） 交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置收益） 同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（） 借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）【例题2计算题】2011年，甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：（1）1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2010年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元；（2）2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元；（3）6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；（4）12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元；（5）12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元；(6)2012.1.3甲公司以2800万元的价格出售了该批债券，手续费5万。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本2 550应收利息 50投资收益 30贷：银行存款2 630（2）2月5日，收到购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：银行存款 50贷：应收利息50（3）6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益30（4）12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息 50贷：投资收益 50（5）12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益（即：市价变动）时：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20(6)1月3号，甲公司以2800万元的价格出售该批股票,出售的相关税费为20万元，款项存入银行。借：银行存款 2780（2800-20）（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 2550 交易性金融资产公允价值变动 10（公允价值高于账面余额的差额） 应收利息 50 （最后还没收回的