中级财务会计第二章习题与案例.doc

第二章 货币资金【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握现金、银行存款日常收付的账务处理；掌握现金清查和银行存款核对的方法；掌握其他货币资金的内容及主要账务处理。熟悉现金的使用范围和现金收支的规定。了解银行支付结算办法的种类及其相关规定。【内容提要】 一、现金 现金是流动性最强的资产。狭义的现金仅指企业库存现金，包括库存的人民币和外币。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 二、银行存款 银行支付结算方式包括银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等，每种方式下的手续处理各不相同。为了掌握银行存款实际余额，防止银行存款账目发生差错，企业应按时编制银行存款余额调节表，进行核对。三、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。【练习题】 一、单项选择题 1不单独设置“备用金”科目的企业，内部各部门、各单位周转使用的备用金，应通过( )科目核算。 A现金 B.其他应收款 C应收账款 D预付账款 2商业汇票的提示付款期限为( )。 A.5天 B.10天 C20天 D30天 3下列各项中，可以采用商业汇票进行结算的是( )。 A.法人之间具有真实的交易 B个人之间具有真实的交易 C法人之间只有商品交易才可采用D个人之间只有商品交易才可采用4国务院颁发的现金管理暂行条例，对企业使用现金的范围作了规定，下列选项中不属于现金使用范围的是（ ）。A向个人收购农副产品和其他物资的价款B各种劳保、福利费支出C结算起点以上的支出D国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金5下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（ ）。A信用证存款 B银行本票存款C备用金 D银行汇票存款6如果发现现金短款，应借记（ ）。A“其他应收款”科目 B“其他应付款”科目 C“现金”科目 D“待处理财产损溢”科目7按照现行会计制度规定，下列票据中应作为应收票据核算的是（ ）。A支票 B银行本票 C商业汇票 D银行汇票8企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时，应借记的科目是（ ）。A“银行存款”科目B“村料采购”科目 C“其他货币资金”科目D“其他应收款”科目9下列各项中，不通过其他货币资金核算的是（ ）。 A信用证存款 B备用金 C信用卡存款 D银行本票存款10以下不属于货币资金的是（ ）。 A现金 B银行存款 C其他货币资金 D应收账款11.企业在现金清查时发现现金短缺，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（ ）。A.财务费用 B.管理费用 C.资产减值损失 D.营业外支出12.企业在现金清查时发现现金溢余，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（ ）。A.财务费用 B.管理费用 C.其他业务收入 D.营业外收入 二、多项选择题 1下列各项中，属于其他货币资金的有( )。 A银行本票存款 B信用卡存款 C银行汇票存款 D外埠存款 2下列各项中，符合现金管理暂行条例规定可以用现金结算的有( )。 A向个人收购农副产品支付的价款 B向企业购买大宗材料支付的价款 C支付给职工个人的劳务报酬 D出差人员随身携带的差旅费 3导致企业账银行存款的余额与银行账企业存款的余额在同一日期不一致的情况有( )。 A银行已记作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，尚未记账的款项 B银行已记作企业的存款减少，而企业尚未接到付款通知，尚未记账的款项 C企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项D企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项4下列银行结算方式中，可以用于异地结算的有（ ）A支票B银行本票C托收承付D商业汇票E委托收款5下列各项中，你认为符合现金管理暂行条例的有（ ）。AA公司给奥运会冠军每人发放奖金2万元，以现金发放B甲公司用现金2万元向B企业购买原材料C北京公司职工到深圳出差，领取差旅费1500元D乙公司以现金2万元向农民收购棉花 三、判断题 1我国会计上所说的现金仅指企业库存的人民币。 ( ) 2未达账项是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。 ( ) 3托收承付结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。( )4商业承兑汇票是由购货企业签发的，并由购货企业承兑。 ( ) 5企业采用托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 ( ) 6企业平时核对银行存款只需以银行对账单为准。 ( )7、企业支付现金可以从现金收入中支出。（ ）8、企业在银行开户后，除按核定的限额保留库存现金，超过限额的现金必须存入银行。（ ）9、现金清查与银行存款清查方法是一样的。（ ）10、企业可以根据银行对账单调整企业银行日记账。（ ）四、计算及账务处理题1.现金清查短缺【资料】星海公司在现金清查中，发现现金短缺150元。经查，其中100元为多付业务员李刚预借的差旅费，其余50元无法查明原因，报经批准处理。【要求】编制有关现金短缺的下列会计分录：（1）发现现金短缺（2）报经批准处理2.银行存款余额调节表【资料】星海公司205年6月30日银行存款日记账余额为2700000元，银行对账单余额为2658000元。经核对，存在下列未达账项：（1）6月28日，银行收到星海公司的托收款15000元，银行已记账，星海公司尚未接到银行收款通知；（2）6月28日，银行支付电力公司托收的星海公司电费26000元，银行已记账，星海公司尚未接到银行付款通知；（3）6月29日，星海公司用转账支票购买办公用品12000元，星海公司已记账，银行尚未付款记账；（4）6月30日，星海公司送存转账支票43000元，星海公司已记账，银行尚未收款记账。【要求】编制银行存款余额调节表（表式参见指定教材）。3.其他货币资金外埠存款【资料】星海公司因临时采购需要，将款项150000元汇往上海开立采购专户；业务人员采购材料后，给会计部门寄回发票账单等凭证，材料价款120000元，增值税进项税额20400元；上海采购业务结束，将剩余采购资金9600元转回。【要求】编制有关外埠存款的下列会计分录：（1）汇出款项开立采购专户（2）收到采购材料的发票账单（3）剩余采购资金转回【案例一】加强资金管理星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。资料来源：/cai/fzeduzc/cases_Show.asp?A_id=16案例思考：（1）小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？（2）如果不对，请给出正确答案。案例分析：星海公司出纳员小王对其在2002年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，惜记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收人现金溢余”科目。 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求【案例二】500亿港元与1300个账户 - 一个跨境洗钱集团的破灭2002年9月11日，香港东区裁判法院审理了一宗自开埠以来最大的洗钱案，涉案金额达500亿港元与1300个账户。根据法院的起诉，可以清晰地发现一个跨境洗钱集团的轮廓：从1996年4月1日2001年9月11日，在尖沙咀拥有一间兑换店的业主每日接收从内地偷运过来的3000万港元以上的各种币种现金，然后以该兑换店下的杰协有限公司（该公司掌握大量个人户头）的名义转存宝生银行尖沙咀分行，而该行的高级经理被怀疑协助其洗钱。在双方的密切配合下，这些“黑钱”被分别转账到不同的银行账户，再分别汇给香港和海外的有关银行，目前已发现的账户总计1300个之多。在将资金安全打入宝生银行账户后，洗钱工作就由该行的高级经理林某等执行了。从该法院起诉书披露的信息可知，自1997年9月1日至2001年9月11日间，林某与下属共同串谋为杰协有限公司伪造材料，修改账户记录细节。由于杰协有限公司在银行的转换金额受香港法例监管，为逃避监管，林某就将所有黑钱以一般转账而非汇兑的形式处理。至此，资金偷渡、洗去资金来源、最终汇合到指定账户，演绎了洗钱集团的全部过程。事实上，该案的爆发，仍要归因于中银香港的重组。2001年4月，宝生银行（原为中银集团下属12个分行之一，2001年10月并入中银香港）在复核银行大额存款时，发现九龙区一处分行的多个存户，定期有数以千万计港元的大量现金存入及转账，而该分行高级经理及有关人员并未依银行规定上报总行，于是怀疑这些巨额金钱涉及洗钱，并且有人贪污包庇，于是暗中向廉政公署举报。根据线索，廉署调查发现，原先跨境洗钱集团是利用来往内地及香港的司机驾驶私家车和货车走私巨额现金。据称，由于案件涉及闽粤两地，廉署与最高人民检察院及广东省人民检察院曾制定代号为“猫头鹰”的行动计划。2001年9月11日，办案人员在边境截查一辆刚从内地进入香港的目标货车，在车上搜获50万元美金。廉署随即展开大规模拘捕行动，出动200人作多处搜查，共拘捕39人，并在尖沙咀的兑换店里查获了850万港元现金。而现在广东省地下钱庄的运作更加隐蔽，往往是凭借一部电话或一部传真机，就可以足不出户地完成非法外汇买卖活动。这些地下钱庄一般与香港的兑换店连为一体，采用在境内用人民币交割，境外用外汇交割的形式，不发生资金外逃的物理过程。地下钱庄之间也经常互相拆借，组成一个相互勾连的体系。广东省外汇管理局外汇检查处1999年查获的惠州一家地下钱庄在三年内资金流转总规模达到了20多亿元。在拔掉该钱庄后，惠州市的出口结汇量增加了34%，外商投资企业增加了48%，个人外汇存款则多增加了58%。事实证明，洗钱并不仅是非法资金交易的全部内容，基于逃税和逃避监管目的的非法资金交易更为普遍，而后者与洗钱活动相伴而生，同样存在着监管不足的现象。广东拥有大量进出口往来繁忙的三资企业，这些企业一方面需要外汇进口原材料，另一方面则需要人民币发放工资、支付各种费用。如果按照正常渠道，应当是将出口所得外汇结汇后换成人民币，或者申请购汇。然而这样一来公司的所有账目就会变得透明，无法逃脱海关、税务、工商部门的税费管理。因此许多三资企业通过地下钱庄隐瞒收入，达到逃税逃费的目的。比如进口300万美元的货物，只在海关申报200万美元，其余部分通过走私进口。这样在购汇时就会产生外汇缺口。因此该公司就会支付价值100万美元的人民币给地下钱庄，然后由地下钱庄的境外代理人将相应的外汇打到指定账户。对于外汇过剩的企业，则反向操作。由于通过地下钱庄交易并不入账，可以有效地规避关税、增值税乃至各种管理费用。无论宝生银行事件还是猖獗的地下钱庄，都对现行的金融税收监管体系乃至法律环境提出了严峻的挑战，反洗钱任重道远。首先是银行内部的监控体系有待