我国现行事业单位会计制度存在的问题及其改革.doc

摘要：随着改革开放的不断推进，我国事业单位也在不断进行改革，其体制、运行方式、会计环境、资金运作 都发生了较大变化，现行事业单位会计制度已越来越不适应形势发展的需要，对会计制度进行改革势在必行。关键词：事业单位；会计制度；改革；改革历程；内容1改革历程为适应市场经济发展的需要，财政部于1996年颁布了事业单位财务规则，1997年5月和7月分别发布了事业单位会计准则和事业单位会计制度（以下简称新制度），于1998年1月1日起在全国范围内实行。随后，财政部根据事业单位经济活动的发展需要，制发了若干个特殊行业会计制度。这标志着我国社会主义市场经济体制下的事业单位财务会计制度体系的初步建立和启动。此次事业单位会计改革涉及的范围之广、变化的内容之多，是建国以来最大的一次会计模式性变革。2新制度改革的内容2.1改革记帐方法原制度会计记账采用收付记帐法，新制度改为借贷记帐法。在市场经济体制下，事业单位经济业务越来越复杂，经济环境、收入来源和支出范围都较以前发生了很大变化，收付记账法难以适应新形势下会计核算的需要。而借贷记帐法是与市场经济相融合且国际通用的一种记帐方法，它克服了收付记帐法的缺陷，满足市场经济条件下事业单位会计工作的需要。2.2会计要素和平衡公式有所改变原制度把会计要素分为三大类：资金来源类、资金运用类和资金结存类，平衡公式为资金来源资金运用资金结存。由此可以看出，事业单位围绕资金运动组织会计核算，它无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。这次事业单位会计改革借鉴了企业会计改革的成功经验和国际惯例，并结合事业单位实际，将会计对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五大会计要素，平衡公式为资产负债净资产。2.3与行政单位会计分离改革前，事业单位和行政单位统一执行财政部1988年颁发的事业行政单位预算会计制度。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位和行政单位的经济业务、核算内容的不同越来越明显，因此，将事业单位会计制度和行政单位会计制度相分离是事业单位会计核算的客观需求，也是事业单位经济发展的要求。2.4会计科目的设置所改变原制度中，事业单位按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。随着市场经济的发展，原制度会计科目的设置越来越不适应事业单位资金管理的需要、不利于会计信息汇总和比较分析的弊端日渐突出。新制度不再按三类预算管理单位、预算内外资金分别设置会计科目，而是按新的会计要素将所有事业单位统一设置一套会计科目，实行预算内外资金统一核算、综合平衡。2.5会计与财务的关系有所改变原制度将会计核算与财务管理内容混在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等。新制度着重规范了会计核算，突出了会计核算的方法，将财务管理的内容并入事业单位财务规则和有关行业财务制度中，理顺了会计与财务的关系。这样，事业单位会计准则、事业单位会计制度、事业单位财务规则和行业财务会计制度相辅相成，相得益彰。2.6会计主体有所改变原制度将事业单位的会计主体认定为预算资金活动，事业单位实际上成为财政的报销单位，这样不利于事业单位加强自身经济管理。新制度明确了事业单位是一个会计主体，不但有利于事业单位加强自身经济管理，提高资金使用效益，而且也有利于事业单位以主体的身份参与市场竞争，谋求自身发展。2.7会计报表体系有所改变新制度统一了不同类型事业单位的财务会计报表，主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书等。事业单位会计报表的变化，突出了基本报表的地位，简化了报表体系，也使财务会计报表所提供的信息更加符合国际惯例。3新制度尚需探讨的问题3.1固定资产的核算新制度规定，单位购置固定资产根据资金来源分别列支。借记“事业支出”“、专款支出”“、专用基金修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在缺陷：一是会计信息失真。以银行存款购置固定资产，实质上没有引起资产减少，只是资产形态的一种转换。而借记“事业支出”，虚增了单位费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，又虚减了单位结余。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切反映业务内涵。新制度规定事业单位不提折旧，而为了保证固定资产的更新和维护，又要求提取修购基金。其存在三个缺陷：1）固定资产不计提折旧，既反映不出固定资产的实际价值，又人为降低了成本支出。2）以固定资产账面原值反映固定基金，虚增单位的净资产。3）按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。3.2无形资产的核算新制度规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，一次计入“事业支出”；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。上述会计处理违背了配比原则。为充分披露无形资产的信息，不论是否实行内部成本核算，事业单位无形资产均应在受益期内分期进行摊销，摊销时可采用平均年限法，也可根据实际情况采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。在会计核算上，可增设“无形资产摊销”科目。分期摊销时，借记“事业支出”“、经营支出”科目，贷记“无形资产摊销”科目。3.3“收支两条线”管理办法下的会计核算行政事业收费和罚没收入实行“收支两条线”后，事业单位收费项目实行“单位开票、银行代收、财政统管”的管理制度，罚款实行罚款决定与收缴相分离制度。因此，事业单位收费和罚款就没有必要通过“应缴预算款”和“应缴财政专户款”这两个科目进行核算，建议取消现行制度中的“应缴预算款”、“应缴财政专户款”这两个科目和预算外资金全部上缴、结余上缴、比例上缴三种核算方式，事业单位可设置收费和罚款备查账，对收费和罚款进行辅助登记，而在财政部门核拨（返还）时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”或“上级补助收入”或“事业收入”科目。 3.4国库集中支付管理方式下的会计核算财政直接支付工资时，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；财政直接支付购买固定资产、材料和服务款项时，借记“固定资产”“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目；财政授权支付方式下，事业单位增设“零余额账户用款额度”科目。事业单位收到授权支付到账通知书后，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位购买物品、服务等支用款项时，借记“事业支出”“、固定资产”