中级会计实务5长期股权投资.docxVIP

一、长期股权投资的分类、核算方法及核算方法的适用范围1.分类及核算方法的适用范围对于准备长期持有的股权投资，按照投资企业对被投资企方财务、经营政策影响力的逐渐增强，其分类与相应核算方法如下图所示：重大影响对联营企业的投资共同控制对合营企业的投资控制对子公司的投资投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算（投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外），编制合并财务报表时应调整为权益法。2.共同控制共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。其中，相关活动，是指某项安排的回报产生重大影响的活动。同时满足下列两个条件的，说明投资方能对被投资方实施共同控制：（1）所有参与方或参与方组合集体控制该安排；（2）该安排相关活动的决策必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。提示：能集体控制的参与方组合只能有一个，如果同时存在两个或以上参与方组合能集体控制某项安排，则不属于共同控制。判断对被投资单位的影响程度时，应考虑当期可执行的潜在表决权影响。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并内容涵义核算特点（1）初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例合并日被合并方净资产账面价值为负数的，长期股权投资的初始投资成本为0。最终控制方原通过非同一控制下合并方式取得被合并方的，长期股权投资的初始投资成本还应考虑相关的商誉。（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，不考虑相关资产的“公允价值”。合并方不确认付出资产的处置损益（非同一控制下企业合并会计处理的关键区别）。（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接行相关费用，以及为进行企业合并而支付的审计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）（4）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，且不属于一揽子交易的：以持股比例乘以被合并方净资产在最终控制方财务报表中的账面价值确定长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本与合并对价账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益；合并前持有的股权投资涉及其他综合收益、其他权益变动的，处置该投资时再做转出处理。会计处理借：长期股权投资（最终控制方所认可的被合并方所有者权益账面价值*持股比例）应收股利（所支付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积资本/股本溢价（借方差额）盈余公积/利润分配未分配利润（借方差额）贷：银行存款/固定资产清理/股本等（所支付对价的账面价值） 资本公积资本/股本溢价（贷方差额）（二）非同一控制下的企业合并内容涵义处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本为长期股权投资的初始投资成本。（1）合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+为合并发生的直接相关费用（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理（视同处置）：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉。（控股合并中，该商誉在合并报表中反映，在个别报表的分录中不体现）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为负商誉（营业外收入）。（控股合并中，该营业外收入在合并报表中反映，在个别报表的分录中不体现）会计处理（1）以库存商品、原材料等作为合并对价借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）贷：主营业务收入（库存商品/原材料的公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本的分录略（2）以固定资产、无形资产等作为对价固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目的分录略。借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）累计摊销贷：无形资产/固定资产清理等 应交税费应交增值税（销项税额） 应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）（所付对价的公允价值与账面价值的差额）提示：投资方付出固定资产如为2009年1月1日以后购入的生产经营用动产、付出的无形资产为商标权或著作权等，应确认增值税销项税额并计入合并成本；投资方付出的固定资产如为不动产、付出的无形资产为土地使用权等，则要确认营业税，并计入营业外收支科目（3）以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本 资本公积股本溢价（所发行权益性证券的公允价值与股本面值的差额）同一控制下与非同一控制下企业合并的异同：事项同一控制下非同一控制下初始计量按照应享有最终控制方所认可的被合并方所有者权益账面价值的份额，确认长期股权投资按照付出对价的公允价值（合并成本）为基础确认长期股权投资支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资入账价值之间的差额调整资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额确认为处置损益审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益购买方作为合并对价发行证券的交易费用如为权益性证券，则冲减“资本公积股本溢价”如为债务性证券，则计入“应付债券利息调整”商誉不会产生行的商誉可能会产生新的商誉三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始投资成本的计量原则：付出资产或承担负债的公允价值加上支付的手续费等必要支出。四、长期股权投资的成本法核算成本法的会计核算要点如下图所示：投资方直接和间接持有股权合计能控制被投资方的，投资方在个别财务报表中采用成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权比例。权益法核算下道理相同。五、长期股权投资的权益法核算（一）权益法的特点及适用范围权益法的基本特点：长期股权投资的账面价值随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。（二）权益法的会计处理1.取得投资时（“长期股权投资投资成本”的确认）2.被投资单位实现净损益及分配现金股利时（1）被投资单位实现净利润或发生亏损时内容运用基本原则：按照应享有被投资单位实现的净利润或亏损的份额，确认投资收益并调整长期股权投资账面价值基本会计分录：借：长期股权投资*公司损益调整、贷：投资收益（被投资单位实现的净利润*持股比例）或作相反分录被投资单位发生超额亏损及以后期间实现盈利时的处理上表中的被投资单位净利润或净亏损，是经过如下调整后的金额（不考虑所得税因素）：项目投资时被投资方资产公允价值与账面价值不等顺、逆流交易（不构成业务）存货调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）*当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润-（存货公允价值-存货账面价值）*（1-当期出售比例）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值-存货账面价值）*当期出售比例固定资产（无形资产）调账后的净利润=账面净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润-（资产售价-资产成本）+（资产售价-资产成本）/预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（资产售价-资产成本）/预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）注：上表中“固定资产（无形资产）”一项，对于“顺、逆流交易”来说，是指一方将存货或固定资产（无形资产）销售给另一方，另一方将其作为固定资产或无形资产使用；上表公式为一般公式。做题时需要灵活运用。投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。如果被投资单位发型了可累积优先股，则投资方均应以扣除归属于其他投资方的累积优先股利后的净利润计算确认享有的份额。（2）投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当区分资产是否构成业务，进行会计处理。构成业务的，按企业合并和合并财务报表准则规定进行处理。具体处理如下：a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业会计准则第20号企业合并的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。不构成业务的，不构成企业合并，应当分为顺流交易和逆流交易进行会计处理。（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时内容会计处理投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，调整减少长期股权投资的账面价值借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利*投资企业持股比例）贷：长期股权投资损益调整（未超过已经确认的损益调整部分） 投资成本（差额）3.被投资单位实现其他综合收益时，投资企业应按比例确认其他综合收益，一般分录为：借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（持股比例*被投资方的其他综合收益）或做相反分录举例：常见的被投资单位其他综合收益有：被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值变动；被投资单位持有的非投资性房地产转换为公允价值模式下的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额等。提示：投资企业在处置该项股权投资时，对于可以转入当期损益的其他综合收益，应将其相应的份额转入投资收益：借：其他综合收益贷：投资收益或做相反分录4.被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业应相应的调整所有者权益，一般分录为：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（持股比例*被投资方所有者权益其他变动金额）或做相反分录举例：常见的被投资单位所有者权益其他变动：被投资方接收控股股东捐赠视为资本投入而确认的资本公积（资本溢价）增加；被投资方以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积”，以及在行权日减少“其他资本公积”和确认“资本溢价”导致的资本公积的变动；其他股东对被投资方增资或减资引起的所有者权益变动；被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分。提示：投资企业在处置该项股权投资时，需将相应的“资本公积其他资本公积”转入投资收益：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或做相反分录六、长期股权投资的转换（一）金融资产对子公司的长期股权投资转换为权益法核算的长期股权投资转换形式内容1.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制（1）初始投资成本=原股权投资公允价值+新增投资成本；（2）原股权投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益；（3）原股权投资涉及其他综合收益的，应将其转入投资收益；（4）初始投资成本增资当日享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入营业外收入。提示：不需按权益法对原股权投资进行追溯调整2.因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制（1）原持有的长期股权投资的处理首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。其次，比较剩余的长期股权投资成本按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：属于商誉的，不调整长期股权投资的账面价值；属于负商誉的，调整长期股权投资账面价值，同时应调整留存收益。（2）原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位所有者权益变动被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至减少投资当期期初按新持股比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收益，对于减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益对于被投资单位在此期间所确认其他综合收益应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时计入其他综合收益对于被投资单位在此期间所发生其他权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时计入资本公积其他资本公积（二）增资导致金融资产或权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资（非同一控制下）（1）合并前为权益法核算的长期股权投资的：增资后的长期股权投资成本=原权益法下的账面价值+购买日新支付的对价的公允价值对于购买日之前原长期股权投资涉及的其他综合收益及其他所有者权益变动，应当在处置该项投资时转入当期投资收益，具体为：后期期间处置部分股权投资后，又转为权益法等核算的，按照处置比例，将其他综合收益及其他所有者权益变动转入投资收益；后续期间处置部分股权投资后，该按可供出售金融资产等核算的，应将其他综合收益及其他所有者权益变动全部转入投资收益。（2）合并前为金融资产的（例如原分类为可供出售金融资产的股权投资）：增资后的长期股权投资成本=原金融资产的公允价值+购买日新支付对价的公允价值原股权投资购买日公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应在购买日计入投资收益。（三）减资导致长期股权投资转为金融资产转换形式内容1.因处置部分股权投资等原因丧失了被投资单位的共同控制或重大影响（1）剩余股权投资按当日公允价值转为可供出售金融资产等；（2）公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益；（3）原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，一般转入投资收益；（4）原股权投资因被投资方其他权益变动而确认的资本公积，应当在终止采用权益法核算时转入投资收益。2.因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响（1）剩余股权投资按当日公允价值转为可供出售金融资产等；（2）公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。七、长期股权投资减值和处置内容会计处理1.长期股权投资减值（1）出现长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况时，投资方应当按照“资产减值”准则对长期股权投资进行减值测试（2）减值的基本分录借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（3）按照企业会计准则的规定，长期股权投资减值准备不得转回2.长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益借：银行存款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（或借方）权益法下的长期股权投资持有期间确认的其他综合收益和其他资本公积转入处置损益借：其他综合收益/资本公积 贷：投资收益或做相反分录即：处置收益=实际取得的价款-长期股权投资的账面价值其他综合收益其他资本公积部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余部分仍采用权益法核算的，原持有期间相关的其他综合收益、其他权益变动，应按比例结转当期投资收益。通过多次交易分步处置子公司直至丧失控制权，且处置交易属于一揽子交易的，在丧失控制权之前的每次处置，处置价款与对应的长期股权投资账面价值的差额，先计入其他综合收益，在丧失控制权时再一并转入当期损益。八、共同经营（一）共同经营的判断共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担相关安排相关负债的合营安排。注意共同经营与合营企业的区别：合营企业，是指合营方对该安排的净资产享有权利的合营安排。共同经营的判断：（1）未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。（2）通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：合营安排的法律形式表明，参与方对该安排中的相关资产和负债分别应享有权利和承担义务。合营安排的合同条款约定，参与方对该安排中的相关资产和负债分别应享有权利和承担义务。其他相关事实和情况表明，参与方对该安排中的相关资产和负债分别应享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。（二）共同经营参与方的会计处理1.一般会计处理原则（1）确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；（2）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；（3）确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；（4）按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；（5）确认单独发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。2.合影方向共同经营投出或出售不构成业务的资产在共同经营将相关资产出售给第三方之前，合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的损益。交易表明投出或出售的资产发生符合“资产减值损失准则”规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。3.合营方自共同经营购买不构成业务的资产 在将该资产出售给第三方之前，合营方应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生减值损失的，合营方应按其承担的份额确认损失。1. A公司于2011年1月1日取得B公司5%的股权，成本为500万元，以银行存款支付。因对被投资单位不具有重大影响，A公司将其划分为可供出售金融资产。2001年度，B公司实现净利润1000万元。2011年末，A公司该项股权投资的公允价值为560万元。2012年4月1日，A公司又以银行存款1800万元取得B公司15%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12500万元。取得该部分股权后，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策。当日，A公司原持有B公司股权的公允价值为600万元。要求：根据上述资料，编制A公司的相关会计分录。（答案以万元为单位）（1）2011年1月1日：借：可供出售金融资产成本 500贷：银行存款 5002011年12月31日：借：可供出售金融资产公允价值变动 60 贷：其他综合收益 60（2）2012年4月1日：确认新增投资：借：长期股权投资投资成本 1800 贷：银行存款 1800对原股权投资进行调整：借：长期股权投资投资成本 600 贷：可供出售金融资产成本 500 公允价值变动 60 投资收益 40借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60增加投资后，初始投资成本=600+1800=2400万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=12500*20%=2500万元，对于前者小于后者的差额，应调整长期股权投资并计入营业外收入：借：长期股权投资投资成本 100 贷：营业外收入 1002. 西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：（1）2011年度有关资料：1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2011年度实现净利润6000万元。（2）2012年度有关资料：1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠计量。4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2011年度实现净利润6000万元。（2）2012年度有关资料：1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。4月28日，甲公司宣告分派现金股利4000万元。5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。（3）其他资料：西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。西山公司和甲公司采用一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算股权投资的方法。（2）逐项编制西山公司2011年度与股权投资有关的会计分录。（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（1）2011年度作为可供出售金融资产核算2012年度作为长期股权投资采用权益法核算（2）2011年1月1日：借：可供出售金融资产 5000贷：银行存款 50002011年4月26日：西山公司应确认的现金股利=3500*10%=350万元借：应收股利 350 贷：投资收益 3502011年5月12日：借：银行存款 350 贷：应收股利 350（3）2012年1月1日：借：长期股权投资成本 10190 累计摊销 120 贷：银行存款 9810 无形资产 450 营业外收入 50借：长期股权投资投资成本10190*（10%/20%）=5095 贷：可供出售金融资产 5000 投资收益 95增资后的长期股权投资初始投资成本=5095+10190=15285万元享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=51000*30%=15300万元借：长期股权投资投资成本 15 贷：营业外收入 152012年4月28日：西山公司享有现金股利=4000*30%=1200万元借：应收股利 1200 贷：长期股权投资投资成本 12002012年5月7日：借：银行存款 1200 贷：应收股利 1200甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）*60%=7700万元西山公司应确认的金额=7700*30%=2310万元借：长期股权投资损益调整 2310 贷：投资收益 2310（4）2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=10190+5095+15-1200+2310=16410万元3. A公司、B公司同为甲公司的子公司。有关资料如下：（1）2013年1月1日，A公司以一台生产设备（2009年以后购入）、一批原材料以及发行1000万股普通股作为合并对价，自甲公司取得B公司80%的股份。A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值（计税价格）为500万元；原材料成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值（计税价格）为300万元；所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值3元。A公司为发行普通股支付佣金、手续费共计40万元。合并当日，B公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为3000万元。（2）2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2013年度B公司实现净利润400万元。（3）2014年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。其他相关资料：A公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；除增值税外不考虑其他税费。要求：（1）编制A公司上述事项的会计分录。（2）假如A、B公司投资前无关联关系，做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）（1）2013年1月1日： 借：固定资产清理 700累计折旧 300贷：固定资产 1000借：长期股权投资B公司 2400 贷：固定资产清理 700 原材料 200 应交税费应交增值税（销项税额） （500+300）*17%=136 股本 1000 资本公积股本溢价 364借：资本公积股本溢价 40 贷：银行存款 402013年4月20日：借：应收股利 160 贷：投资收益 1602013年5月3日：借：银行存款 160 贷：应收股利 1602014年5月10日：借：银行存款 4000 贷：长期股权投资B公司 2400 投资收益 1600（2）若A、B公司投资前无关联关系，则A公司取得该长期股权投资时的会计处理：借：固定资产清理 700 累计折旧 300 贷：固定资产 1000借：长期股权投资B公司 3936 营业外支出 200 贷：固定资产清理 700 其他业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额） （500+300）*17%=136 股本 1000 资本公积股本溢价 2000借：其他业务成本 200 贷：原材料 200借：资本公积股本溢价 40 贷：银行存款 404. 2014年1月1日，A公司以银行存款1710万元（含支付的直接相关费用5万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的30%，取得该项股权投资后，A公司对B公司具有重大影响。2014年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。取得投资时B公司的一批甲存货和一项无形资产的公允价值与账面价值不等，甲存货的公允价值为400万元，账面价值为600万元，无形资产公允价值为100万元，账面价值为200万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。其他资产、负债的公允价值等于账面价值。2014年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元。截止2014年末，取得投资时B公司所持有的甲存货已对外出售40%。2015年B公司发生亏损8000万元，2015年B公司因持有的可供出售金融资产而增加其他综合收益200万元。假定A公司账上有应收B公司的长期应收款40万元，无任何清偿计划。取得投资时B公司所持有的甲存货在2015年对外出售了40%。2016年，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润1640万元。取得投资时B公司所持有的甲存货在2016年对外出售了20%。2017年2月1日，A公司出售了100万股B公司股票，售价为150万元。出售该批股票后，A公司不再对B公司具有重大影响，剩余部分作为可供出售金融资产核算。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据以下资料，编制A公司2014年至2017年对B公司股权投资的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，不考虑二级明细科目）2014年1月1日取得股权投资时：借：长期股权投资1800贷：银行存款1710 营业外收入902014年12月31日：B公司调整后的净利润=600+（600-400）*40%+（200-100）/10=690（万元），应确认的投资收益=690*30%=207万元。借：长期股权投资207 贷：投资收益2072015年12月31日：A公司对B公司的其他综合收益应调整长期股权投资：借：长期股权投资60贷：其他综合收益602015年12月31日B公司调整后的净利润=-8000+（600-400）*40%+（200-100）/10=-7910万元A公司按持股比例计算的亏损分担额=7910*30%=2373万元长期股权投资账面价值为1800+207+60=2067万元，小于2373万元，差额部分应冲减A公司对B公司的长期应收款40万元，剩余金额备查登记，分录为：借：投资收益2107 贷：长期股权投资2067 长期应收款402016年12月31日B公司调整后的净利润=1640+（600-400）*20%+（200-100）/10=1690万元，A公司享有的份额=1690*30%=507万元，先充减备查登记的2373-2107=266万元，然后恢复长期应收款40万元，剩余的确认为长期股权投资，分录为：借：长期应收款40 长期股权投资201 贷：投资收益507-266=2412017年2月1日：借：银行存款150贷：长期股权投资201*100/400=50.25 投资收益99.75借：可供出售金融资产150/100*300=450 贷：长期股权投资201*300/400=150.75 投资收益299.25借：其他综合收益60 贷：投资收益605. A股份有限公司为上市公司（以下简称A公司），2011年度至2013年度有关业务资料如下：（1）2011年度有关业务资料：2011年1月1日，A公司以一项无形资产（土地使用权）作为对价，从B公司原股东处取得B公司20%的股权，对B公司具有重大影响。该项无形资产的账面原价为6000万元，累计摊销1500万元，公允价值为5000万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值（与其账面价值相同）为20000万元。2011年3月，B公司向A公司销售X商品一批，共100件，每件成本2万元，每件售价3万元，A公司将购入的商品作为存货管理，至2011年12月31日，A公司向外部第三方售出30件X商品。2011年4月1日，B公司股东大会通过并公布了2010年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利250万元。2011年4月15日，A公司收到B公司分派的现金股利。2011年度，B公司实现净利润870万元。（2）2012年度有关业务资料：2012年5月9日，B公司宣告分配现金股利200万元，并于2012年5月20日实际支付。2012年10月15日，A公司向B公司销售Y商品一批，商品成本为500万元，售价为650万元，B公司将购入的商品作为存货管理。至2012年12月31日，A公司2011年从B公司购入的70件X商品仍未对外出售。B公司2012年从A公司购入的Y商品已全部对外部第三方出售。2012年度，B公司实现净利润620万元。（3）2013年度有关业务资料：2013年6月15日，B公司将其生产的一台设备出售给A公司，该设备的成本为600万元，售价为1200万元，A公司将购入的设备作为固定资产用于管理部门。该设备不需要安装，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。至2013年末，A公司2011年从B公司购入的70件X商品已全部对外出售。2013年度，B公司实现净利润1400万元。其他相关资料：A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。要求：（1）编制A公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对B公司长期股权投资的相关调整分录；（2）编制A公司2012年度长期股权投资相关的账务处理；（3）编制A公司2013年度与长期股权投资相关的账务处理。（答案中的金额单位以万元表示）（1）2011年1月1日：借：长期股权投资投资成本5000累计摊销1500贷：无形资产6000 营业外收入500 2011年4月1日借：应收股利50 贷：长期股权投资投资成本502011年4月15日：借：银行存款50 贷：应收股利502011年12月31日，A公司个别报表上的处理：调整后的B公司净利润=870-（3-2）*70=800万元借：长期股权投资损益调整160 贷：投资收益160A公司编制合并报表时，对B公司股权投资的相关调整分录为：借：长期股权投资（3-2）*70*20%=14 贷：存货14（2）A公司个别报表上的处理：2012年5月9日：借：应收股利40 贷：长期股权投资损益调整402012年5月20日：借：银行存款40 贷：应收股利402012年12月31日：A公司2011年从B公司购入的70件X商品在2012年尚未对外出售，相关未实现内部销售损益在2011年已予以抵销，2012年不再抵销；B公司2012年从A公司购入的Y商品当年已对外销售，不存在未实现内部销售损益，因此，A公司2012年确认投资收益时，不需调整B公司的账面净利润。借：长期股权投资损益调整620*20%=124 贷：投资收益124（3）2013年B公司调整后的净利润=1400+（3-2）*70-（1200-600）+（1200-600）/10*（6/12）=900万元借：长期股权投资损益调整180 贷：投资收益1806. 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年2013年与投资有关的资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，该组资产包括银行存款、一批库存商品和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的相关资料如下（单位：万元）：项目账面价值公允价值银行存款23002300库存商品8001000可供出售金融资产650（取得时成本600，公允价值变动50）7302011年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）项目账面原价累计折旧公允价值存货300500固定资产1000500600小公司该项固定资产尚可使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）于2011年对外出售70%，2012年对外出售30%。（2）2011年3月20日，A公司宣告发放2010年度现金股利500万元，并于2011年4月20日实际发放。（3）2011年8月，A公司将其成本为600万元的商品（共100件）以800万元的价格销售给甲公司，甲公司取得的商品最为存货。至2011年末甲公司该批存货已对外出售20%。2011年度，A公司实现净利润800万元。（4）2012年12月，A公司因可供出售金融资产公允价值变动而确认其他综合收益200万元。2012年度，A公司实现净利润1260万元。2012年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易2011年度内部交易形成的存货在2012年对外销售了50件。（5）2013年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%，甲公司已于当日支付了全部价款，股权变更手续已于