所得税会计交流简单.doc

所得税会计交流第一节 新旧企业会计准则的差异一、科目的变化：我们首先看一下科目名称发生变化，但核算内容没有变化的科目，如现金-库存现金；主营业务税金及附加-营业税金及附加营业费用-销售费用；应付工资、应付福利费-应付职工薪酬；我们再看一下，第二类是从原先科目中分出的部分科目，如投资性房地产固定资产、无形资产-固定资产、无形资产、投资性房地产（投资性房地产只核算三方面内容：已出租的土地使用权，已出租的建筑物，持有并准备增值后转让的土地使用权，可以看出持有目的非常明确，就是为了赚租金或利得，这三部分从固定资产和无形资产中拿了出来，单独作为投资性房地产进行核算，而且核算起来还非常复杂，可以采用成本计量和公允价值计量两种模式，这说明国家充分考虑到这种将房地产用于赚取租金或增值收益的活动，对大部分企业而言，是属于其他经营活动，构成其他业务收入，不能在主营业务收入中体现）；我们再看一下第三类，是新增的会计科目，如增加“累计摊销”（是无形资产的备抵类科目，也就是现在的无形资产的后续计量，和固定资产相同，旧会计准则下，基本是借记管理费用，贷记无形资产，贷方直接冲无形资产原值，新准则下则是借记管理费用等，贷记累计摊销，相当于固定资产的累计折旧一样）。“研发支出”（它属于成本类科目，用来核算企业进行研究出开发无形资产过程中发生的各项支出，分为费用化支出和资本化支出两个明细科目，最后转入管理费用和无形资产科目）。“公允价值变动损益”（这个科目可以从利润的变化看出来，现在的营业利润等于什么，前半部分没变，营业利润=营业收入-成本-税金及附加-销售管理财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益，用来核算交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的损益）。“资产减值损失”（用来核算企业计提的各项资产减值准备形成的损失）等科目。第四类是打乱后重新分类的科目，如短期投资、长期债权投资-交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等（在新准则下已经取消了短期投资和长期债权投资这两个科目，在新准则下在金融资产下核算，金融资产是新准则下一个重要的变化，它的具体分类主要看企业的管理意图，或是说持有目的，我们举个例子来说，企业投资100万元，购入某公司股票，当然目的并不是为了控股，在旧的准则情况下，当然要计入短期投资，在新准则情况下，则要区分两种情况，如果企业有明确的目的，就是为了近期出售，或近期获利，也就是说升值就卖，那么就应该作为交易性金融资产进行了核算，否则就要作为可供出售金融资产核算，当然股票不能作为持有至到期投资来核算，因为股票从理论上是没有到期的。再如企业投资100万元，购入某公司债券，在旧的准则下，可能作为短期投资或长期债权投资核算，在新准则下还是要区分三种情况，如果是觉得股票市场风云变幻，没法把握，债券市场升值空间很大，近期还是要出售或获利，那么就作为交易金融资产核算，如果是觉得债券利率很高，准备长期持有，并且有能力持有到期，有目的，有实力，那么就作为持有至到期投资来核算，如果不能作为上面资产核算，就归为可供出售金融资产核算。当然金融资产的核算非常复杂，比如相互之间的转换、后续计量等，这些以后我们慢慢了解）二、增加了许多新准则，这是以前的会计准则所没有的:投资性房地产、生物资产、金融工具的确认和计量等。三、会计基本假设和会计基础：会计基本假设没有变，还是四项，会计分期，会计主体，持续经营，货币计量；权责发生制，旧会计准则是作为会计信息质量的要求，新会计准则则作为会计基础单独列示出来，充分体现了它的重要性。四、会计信息质量要求：以前可能有13项，客观性、相关性、可比性、一致性等，现在只剩下8项可靠性、可比性、可理解性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性；其他的都哪去了呢？可比性、一致性合一；收入和费用相配比原则、划分收益性支出和资本性支出这两个原则不再单独出现，但是内容依然正确，以权责发生制为基础；取消历史成本原则，放入会计要素计量属性中。五、增加了会计要素计量属性，什么叫会计要素计量属性，简单地说，就是以什么金额确认，以是成本确认，还是以市价确认，它既体现了新旧会计准则的差别，同时也体现了会计准则与税法的差别：新会计准则适用五种：1、历史成本：一般情况下适用，比如购入固定资产，100万元购入，另付费用5万元，入账价值105万元，再如交易性金融资产，同样100万元购入，另付手续费等5万元，入账价值是100万元，费用5万元计入当期投资收益。2、重置成本：比如盘盈，没有变化3、可变现净值：就是预计售价减去税费，比如存货期末计价，采取账面价值与可变现净值孰低法，某产成品账面价值100万元，预计市场售价90万元，相关税费10万元，那么可变现净值80万元，需要计提20万元的存货跌价准备。4、现值：就是未来现金流量折现，这正是体现了今天的1元钱要大于明天的1元钱，体现出货币的时间价值，比如持有至到期投资的后续计量，2009年底，面值100万元，利率10%，持有3年，我们就需要按实际利率比如说15%计算现值，10万元年金现值与100万元复利现值，比如说计算出来是90万元，与账面价值比较，计提减值准备。5、公允价值：比如交易性金融资产，1月份每股10元，购入100万股，持有目的非常明确，就是为了交易，划分为交易性金融资产，到2月，跌了，每股9元，企业就要调整账面价值，借记公允价值变动损益100万元，贷交易性金融资产100万元，到了3月，又涨了，每股11元，企业又要调整账面价值，借记交易性金融资产200万元，贷记公允价值变动损益200万元。七、资产减值：企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”比如固定资产减值准备，一经确认，不得转回，当然有些可以转回，如应收账款、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产可以，长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、在建工程、商誉不得转回，比如某企业今年效益挺好，预计利润1000万元，但老总说考核目标说了只能盈利200万，多了影响明年指标，不让账面出现这么多利润，会计怎么办，提减值，固定资产提减值800万元，利润降为200万元，还不行，提长期股权投资减值准备，提800万元，又变成亏损600万元，总行了吧，行，提吧，但以后期间不得转回，让你一次赔个够。什么时候能转，发生实质性损失，如出售，报废。第二节 企业会计制度与企业所得税法的差异一、资产方面1、入账价值不同：比如某融资租入固定资产，租赁开始日，公允价值100万元，相关费用无，5年付清款项，那么企业每年付20万元，5年100万元对方肯定不干，比如企业每年付25万元，这就需要计算25万元的年金现值，也就是最低付款额的年金现值，假如是95万元，比较公允价值100万元和现值95万元，以较低者入账，入账价值95万元；税法怎么规定的，合同约定的付款总额加费用，125万元，入账价值不同，折旧必然不同，必须产生差异。2、折旧与摊销比如2010某企业购入一项无形资产，花了100万元，作为使用寿命不确定的无形资产核算，那么每年年底需进行了减值测试，年底一测试，未发生减值，那么账面价值还是100万元，如税法上规定按10年摊销，每年摊销10万元，计入费用，必然影响应纳税所得额10万元，如果企业会计利润是100万，那么应纳税所得额就是90万。3、资产减值企业所得税法：第十条规定，未经核定的准备金支出不得扣除，以前我们认可5的坏账准备，现在一律不予认可，除非发生实质性损失，如债务人破产、死亡等。4、投资收益二、负债方面比如今年销售产品500万元，销售合同上明确保修3年，企业按照以往经验预计会发生5%的修理费用，于是就会借记销售费用25万元，贷记预计负债25万元，我们税法则不予认可，什么时候发生了什么时候认可，这就产生了差异。再如企业因合同违约被诉讼，经过咨询法律顾问，认为最终法律判决很可能（基本确定95%，很可能，可能，极小可能）对公司不利，需要支付赔偿金额20万元，那么企业基于谨慎性原则，就