应收及预付款项02.doc

第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点一：应收票据应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （一）取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额（含税金额），借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。正确答案借：应收账款 175.5贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额）25.53月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。借：应收票据 175.5贷：应收账款 175.56月15日，收回应收票据借：银行存款 175.5贷：应收票据 175.5（二）应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 【例题】承上面例题假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为150万元，增值税率为17%。正确答案借：原材料 150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：应收票据175.5（三）商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。考点二：应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。【例题10单项选择题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60 B.62C.70.2D.72.2正确答案D答案解析应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=606017%272.2（万元）借：应收账款72.2贷：主营业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2银行存款 2【例题11多项选择题】（2006年考题） 下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣正确答案ABC答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。考点三：预付账款预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。 （一）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。【例题12计算分析题】（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5 000万元，按照合同规定预付货款的50%。（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5 000万元，增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司的会计分录。（分录中的金额单位为万元）正确答案（1）借：预付账款2 500 贷：银行存款2 500（2）借：原材料5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款2 500 银行存款 3 350【思考问题】如果未支付货款，下列两笔处理方法是否均正确？借：原材料5 000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款 5 850 或：借：原材料5 000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款 2 500 应付账款 3 350 如果题目没有特殊说明上面两种处理方法都是正确的。考点四：其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。应收股利、应收利息不通过其他应收款科目核算，单独通过“应收股利”、“应收利息”科目核算。【例题13判断题】购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利，应计入“应收股利”科目。正确答案考点五：应收款项减值 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。【例题14单项选择题】2009年末应收账款的账面余额为1 000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2009年末应收账款计提坏账准备（）。A.200B.0C.800D.1 000正确答案A答案解析?009年末应收账款计提坏账准备1 000-800200（万元）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等【思考问题】（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？30-100+50=-20（万元），说明转回了坏账准备20万元。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例题15计算分析题】仁达公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司历年采用余额0.5%。有关资料如下：（1）2007年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。要求：（1）根据资料（1）编制该公司的相关会计分录；（2）根据资料（2）编制该公司的相关会计分录；（3）根据资料（3）编制该公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元，计算结果有小数的保留两位小数）【答案】（1）2007年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。销售商品一批，含税增值税价款4 030万元尚未收到货款借：应收账款4 030贷：主营业务收入3 444.44（4 0301.17）应交税费应交增值税（销项税额）585.56 实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30 贷：应收账款30 年末计提坏账准备 年末“坏账准备”科目贷方余额=（4 000+4 030-30）0.5%=8 0000.5%=40（万元）本年应补提坏账准备的数额=40-20+30=50（万元）借：资产减值损失50贷：坏账准备50 （2）2008年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。收回以前年度的应收账款2 000万元借：银行存款2 000贷：应收账款2 0006月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款借：应收账款4 010贷：主营业务收入3 427.35（4 0101.17）应交税费应交增值税（销项税额） 582.65 12月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备 30贷：应收账款 30年末计提坏账准备时 年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8 0002 0004 01030）0.5%=9 9800.5%=49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额49.940+3039.90 （万元）借：资产减值损失 39.9贷：坏账准备39.9（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。收回以前年度的应收账款5 000万元借：银行存款 5 000贷：应收账款5 000 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款借：应收账款 8 000贷：主营业务收入 6 837.61（8 0001.17）应交税费应交增值税（销项税额）1162.399月收回已确认的坏账损失25万元借：应收账款25贷：坏账准备 25借：银行存款 25贷：应收账款 252009年末计提坏账准备时 年末坏账准备科目贷方余额（9 9805 0008 000）0.5%=64.90（万元） 本年计提坏账准备的数额64.9049.90-25=10（万元）借：坏账准备10贷：资产减值损失 10【例题16多项选择题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款 C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账正确答案应收账款的账面价值账