新旧企业所得税法有关借款利息的规定.docx

新旧所得税法有关借款利息支出的规定原外商投资企业所得税法：中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 （国务院令1991年第85号 ）第二十一条 企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。原内资企业所得税法：（一）扣除限额的规定1.纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（企业所得税暂行条例第六条二款(一)项）“金融机构”，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。“利息支出”，是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。“向金融机构借款利息支出”，包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。 （企业所得税暂行条例实施细则第九条、第十条）2.纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款(一)项的规定执行。关于企业经批准集资的利息支出的处理问题企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除。 (国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知国税发(1994)132号)3.纳税人在生产经营期间支付给金融机构、非金融机构的由于借款所发生的流动负债和长期负债的应付利息，要区别加以扣除。（1）对于纳税人从金融机构取得的贷款利息支出，一般据实扣除；（2）对于从非金融机构取得的贷款利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；（3）纳税人建造购置固定资产和开发购置无形资产发生的利息支出，应分别记入固定资产和无形资产的价值，不能计入当期损益从应纳税所得额中扣除；（4）纳税人经人民银行批准集资而发生的利息支出，凡不高于金融机构同期同类贷款利率计算的数额以内部分可以扣除。上述超过规定标准计算的利息支出，不许税前扣除，已经扣除的应相应调增计税所得额。（二）借款费用的规定1.借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括：（1）长期、短期借款的利息；（2）与债券相关的折价或溢价的摊销；（3）安排借款时发生的辅助费用的摊销；（4）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。2.纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。3.从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。4.纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。5.纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 （企业所得税税前扣除办法（国税发200084号)） 纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号)第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 （国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发200345号）（三）有关银行罚息的扣除规定纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。(国税发关于企业所得税若干业务问题的通知1997191号、京国税1998045号)（四）企业经批准集资的利息支出企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除。（国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知国税发1994132号）(五)关于企业投资的借款费用纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号)第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 （国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发200345号）（六）各级供销合作社1998年1月1日以前以“保息分红”方式吸收的社员股金，在2000年底前，其股息相当于当年银行存款利率的部分，准予在所得税前扣除。对各级供销合作社1998年1月1日以后新吸收的社员股金，无论是否实行“保息分红”办法，股息均不得在所得税前扣除。从2001年1月1日起，各级供销合作社社员股金的股息均不得在所得税前扣除。（国税发199998号新所得税法：新税法 ：中华人民共和国企业所得税法实施条例 （中华人民共和国国务院令2007年第512号）第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税2008121号将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(一)金融企业，为5：1；(二)其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。企业对外投资借入款项的利息费用是否需要资本化 中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。第三十八条对借款利息进行了明确，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。从上述规定看，对外投资的借款利息，不符合上述资本化的规定，而且38条基本原则是只要为了生产经营的需要，借款利息可以按规定税前扣除。没有特殊限定不得扣除，那么，根据上述基本法条的内容，对外投资的借款利息应该是可以税前按规定扣除的。 企业借款利息支出税收政策解读借款利息支出是一个正常经营的企业必然会发生的一项支出，但同于企业借款对象的不同，企业借款用途的多样性，企业发生的借款费用是否可以税前列支，如何列支？也就成了企业必须要面对问题。为此，税法对此作了比较详细的规定。 一、借款的对象 根据借款的对象，分为向金融机构借款、向非金融机构借款和企业内部职工集资借款三种，税法对利息的扣除规定如下： 中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条规定：计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知(国税发1994132号)关于企业经批准集资的利息支出的处理问题：企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除。 这里需要注意的是，企业集资要经过批准。 另外，对纳税人之间互相拆借的贷款中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款。 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则对金融机构进行了界定：条例第六条第二款(一)项所称金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。 第十条条例第六条第二款(一)项所称利息支出，是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。 条例第六条第二款(一)项所称向金融机构借款利息支出，包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。 纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。 二、不同用途借款利息的扣除方法 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知(国税发200084号)第三十三条借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括: (一)长期、短期借款的利息； (二)与债券相关的折价或溢价的摊销； (三)安排借款时发生的辅助费用的摊销； (四)与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 第三十四条纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。 第三十五条从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 三、有关企业借款利息列支的特殊规定 为防止关联企业利用关联关系转移利润进行避税，企业所得税税前扣除办法对关联企业利息税前扣除办法作了特殊规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 同时对下列特殊情况作了特别规定：国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知(国税函2002837号)集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受企业所得税税前扣除办法第三十六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。 四、对外投资借款利息列支的规定 对对外投资而借入资金发生的借款费用经历了两个阶段：2003年1月1日前执行国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知(国税发200084号)第三十七条：纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 这一条政策后来进行了调整，从2003年1月1日开始按(国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知)(国税发200345号)第一条执行：关于企业投资的借款费用，纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：（一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（二）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2、14、1.5计算扣除。（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。除本条第二款规定外，其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。五、对向非金融机构借款可列支利息标准进行的明确国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复(国税函20031114号)：中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。 六、与之相关的银行对逾期还款加收罚息列支问题国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知(国税发1997191号)关于逾期还款加收罚息处理问题：纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 七、统借统还取得的利息收入是否应缴纳营业税 答：根据关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字20007号）的规定，为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位）并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不用缴纳营业税。 统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，其向下属单位收取的利息应全额缴纳营业税，适用“金融保险业”税目。 八、集团公司收取下属子公司的转贷利息是否征收营业税 问题：某总公司统一向银行