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六讲财税课李秀梅笔记整理第一讲 出纳基础工作规范第一节 出纳实务一、出纳人员的职责根据会计法，财政部会计基础工作规范等财会法规，出纳人员具有以下职责：1现金收付和银行结算业务；2登记现金和银行存款日记帐；3保管库存现金和各种有价证券；（国库券、汽油票等）4保管有关印章、空白收据和空白支票。（会计拿人名章、出纳拿财务专用章，空白支票、空白收据、支票用一张盖一张）注意：出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管、收入费用、债权债务账务的登记工作。二、出纳的日常工作内容（一）货币资金的核算1办理现金的收付要根据审核后的凭证进行复核后再办理重大开支项目要经相关领导审批后才能办理收付款后，要在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”章2办理银行结算，规范使用支票严格控制签发空白支票对填错的支票上盖“作废”章，和存根一起保存。保存方法：a可以和当月凭证订在一起b或一年内转入档案保管遗失支票及时挂失不准将银行账户出租、出借给任何单位或个人办理结算3登记日记账，保证日清月结（二）资金、往来的核算建立往来款项的结算和清算制度：1企业内部款项结算2企业以外不能用银行转账的单位和个人3低于结算起点的小额款项结算4实行备用金管理的企业要核定备用金定额，及时办理报销手续。备用金（也称“零用现金”）：是指为了满足企业内部部门和职工个人及生产经营活动的需要而暂时支付给有关部门和人员使用的备用金。借款需填写申请，由领导审批，再填写支出凭单，年底如有余额应收回余额。实行备用金管理的目的是为了简化核算手续。比如借给出差人员的差旅费或者采购人员的采购费。账务处理：1借款时： 借：其他应收款备用金XXX 2000 贷：库存现金 20002报销时： 借：原材料等科目 1500 管理费用 450 贷：库存现金 1950报销条件：1.规定报销时花销不能低于零用备用金的90%；2.履行相关的手续，如入库单等。3收回时：年底收回时无余额： 借：原材料等科目 2200 贷：其他应收款备用金XXX 2000 库存现金 200年底收回时如有余额： 借：原材料等科目 1800 库存现金 200 贷：其他应收款备用金XXX 2000（三）工资的核算三、出纳工作流程（一）根据原始凭证编制收、付款凭证或记账凭证（二）记账（过账）：现金日记账、银行存款日记账（三）结账：日清月结、财产安全、责任（四）对账：1账证相符2账账相符3账实相符未达账项：是由于企业与银行双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。四、银行余额调节表的编制表现在：1企业已收银行未收2企业已付银行未付3银行已收企业未收4银行已付企业未付一月做一次，月初做例题：某企业9月30日企业银行存款日记账账面余额51300元，企业开户行的余额为53000元，未达账项如下：129日企业存入银行一张支票3900元，银行未入账229日银行收企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知330日企业委托银行收款4100元，银行已收入账，企业尚未收到收款通知430日企业开出转帐支票一张1900元，持票人尚未到银行办理手续银行存款余额调节表 20年 月 日 单位：元项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款5300039001900企业银行存款日记对账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款513004100400调整后余额55000调整后余额55000口诀：谁未收谁加、谁未付谁减五、现金的使用范围及管理要求（一）根据国务院颁发的现金管理暂行规定1职工工资、各种工资性津贴；2个人的劳务报酬；3支付给个人的各种奖金。包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（如：退休金、抚恤金、职工生活困难补助等）5收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；（如：金银、工艺品、废旧物资等价款）6单位预借给出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点（1000元）以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）现金收支规定1企业现金收入应于当日送存银行；2企业支付现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，但不得“坐支”；（限额一般为3-5天的零星开支，边远地区、交通不便地区可适当放宽，但最长不得超过15天。）3现金支出必须要有凭据，手续齐全；4借款必须具有有效的借据，不能以“白条”代替；5购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付。（三）现金管理的内部控制制度1钱账分管制度，要配专职出纳2现金支出审批制度明确开支范围明确报销手续和办法明确各种支出的审批权限3现金日清月结制度4现金保管制度超限额的库存现金，当日送存银行单位的现金不能以个人的名义存入银行六、出纳报告的编制出纳报告表 一式两份项目库存现金银行存款金额笔数金额笔数昨日结存今日共收合计今日共付今日结存七、银行结算方式（一）结算方式：三大类四票：现金支票、转账支票 银行汇票 银行本票 商业汇票一卡：信用卡 一证：信用证三方式：托收承付 委托收款 汇兑（电汇、信汇）（二）支票的使用范围及使用规定1范围转账支票的使用范围：同一票据交换区，只能转账、不能提现 现金支票的使用范围：本单位，提取现金2使用规定：提示付款期限为出票日期10日内有效，到期日遇节假日顺延，超过提示付款期限银行不予受理；不准签发空白、空头支票以及银行预留印鉴不符的支票，如签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额5%，但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；签发支票时除可以使用支票打印机外，手写必须使用蓝黑色或碳素墨水将支票上的各要素填写齐全并加盖其预留银行印鉴；支票上的各要素不得更改，更改无效；使用密码的支票，密码不能填错，填错密码的支票银行除退票外，最低罚款1000元。（三）支票的填写日期：大写收款人：全称金额：大写顶格写（零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万）盖章：人名章和财务章（四）支票的保管1领用支票要登记（支票领用登记本）；2印章要分人保管；3支票不允许折叠，印章不能压印在清分区上；4带有密码的支票，支票和密码不能存放在一起八、银行开户规定根据中国人民银行制度人民币银行结算账户管理办法的各项规定，企业根据需要在结算时按用途不同可开立：1基本账户：是企业办理日常结算、现金收付的账户；2一般账户：是在基本账户开户行以外的银行开立的结算账户，用于借款可其他结算，可转账、存现，但不可提现；3专用账户：根据相关规定对特定用途的资金开立的账户；4临时账户：企业因临时需要，在规定期限内使用而开立的账户。第二节 会计凭证的种类及会计账簿的使用与规范原始凭证自制外来记账凭证：是根据审核无误的原始凭证编制的一、会计凭证的种类及填制规范会计凭证按用途不同分为专用的收：红色转：绿色通用的：记账凭证付：黑色色业务量大的企业用(一)记账凭证按反映经济用途的内容分(二)记账凭证填制与规范记账凭证出错必须重做科目不允许简写字与数压黑线记账凭证不附原始凭证的有：期末结转和更正（三）凭证的装订放置顺序：1.科目汇总表2.T字账3.记账凭证二、会计账簿的使用与规范订本账总账现金、银行账卡片账：备查账活页账：明细账（一）账簿的分类按外型分（二）记账分工：出纳现金日记账银行存款日记账会计：总账、明细账等（三）记账的要求与规范摘要：黑字顶到头，红字居中间，数字书写45-60倾斜、占格1/2“承前页”：本月发生额合计；以及结出余额明细账余额一定要写借与贷、最后一笔业务结出余额“本月合计”的余额栏不再填写数据“累计”：损益类科目在结出本月合计后再结出累计借方与贷方合计数“本年累计”：如有余额的，写结转下年“结转下年”（四）、错账的更正方法1划线更正法2红字更正法（红字冲销法、大出大入）3补充登记法三、会计档案的保管1原则上会计档案不外借，经批准可复印2会计凭证类要保管15年，总账、明细账、日记账15年（现金、银行25年），月季度的财务报告分析保存3年，年度财务报告分析永久保存，会计档案销毁清册永久保存，会计移交清册保管15年，银行对账单和调节表保管5年。第二讲 期末结转一、应付职工薪酬的核算1核算的内容：（1）职工工资、奖金、津贴、补贴（2）职工福利：为职工集体提供的福利，少数职工个人的困难补助。比如：提供免费的午餐（合理避税）（3）五险一金：基本养老、失业、大病医疗、工伤、生育、住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利比如：公司的车无偿提供给高管使用、为职工提供包吃包住等（6）辞退福利：（一般上市公司执行多一些，小企业都做不到）对个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿金，包括用人单位发放的经济补偿金，生活补助费和其他补助费用。其补偿金额在当地上年职工年平均工资3倍数额内免征个人所得税，超过部分应作为计税收入按工资薪金所得项目计征个人所得税。2会计核算（1）工资：三步曲：提现 发工资 结转（工资分配） 两步曲：发工资 结转（工资分配）发工资：借：应付职工薪酬职工工资 贷：库存现金/银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应付款个险（代扣部分） 其他应付款住房公积金 其他应收款XXX（单位为职工代垫的款项）结转：根据受益原则，谁受益谁承担 借：生产成本工资（生产工人） 制造费用工资（生产车间的后勤、技术及车间管理人员） 管理费用工资（管理人员） 销售费用工资（销售人员） 研发支出工资（研发人员） 劳务成本工资（软件开发企业技术人员） 在建工程工资（工程人员） 贷：应付职工薪酬职工工资（2）职工福利：职工福利费不超过工资薪金总额的14%。（不再计提，实报实销） 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款/库存现金结转：根据受益原则，谁受益谁承担 借：生产成本职工福利（生产工人） 制造费用职工福利（生产车间的后勤、技术及车间管理人员） 管理费用职工福利（管理人员） 销售费用职工福利（销售人员） 研发支出职工福利（研发人员） 劳务成本职工福利（软件开发企业技术人员） 贷：应付职工薪酬职工福利（3）五险一金：根据企业上年月平均工资或上年社会平均工资来计算。险种企业支付比例个人承担比例基本养老（社平工资40%）20%8%失业（社平工资40%）1%0.2%大病医疗（社平工资60%）10%9%2%+3元1%工伤（社平工资40%）企业自定比例（0.2%1.5%）生育（社平工资60%）北京户口0.8%住房公积金12%12%备注：支付基数：按上年的社平工资（月工资）比如北京地区：上年社平工资 3726/月40%=1490 3726/月60%=2236养老：372640%=149020%=298（公司承担） 372640%=14908%=119.20（个人承担）其他险种依次类推最高可按社平工资的3倍来提账务处理：交纳时： 借：应付职工薪酬社会保险 应付职工薪酬住房公积金 其他应付款个人 贷：银行存款在实际工作中，涉及到银行的要做2笔分录，以便月末和银行对账单核对。 结转： 借：生产成本社会保险（生产工人） 制造费用社会保险（生产车间的后勤、技术及车间管理人员） 管理费用社会保险（管理人员） 销售费用社会保险（销售人员） 研发支出社会保险（研发人员） 劳务成本社会保险（软件开发企业技术人员） 贷：应付职工薪酬社会保险（住房公积金）（4）工会经费和教育经费福利费：工资总额14%教育经费：工资总额2.5%工会经费：工资总额2%“三项经费”不允许有贷方余额；教育经费允许有借方余额。计提：教育经费： 会计上1.5%-2.5%（工资总额提） 税法上：工资总额的2.5%小企业：花一笔提一笔先花钱： 借：应付职工薪酬教育经费 贷：银行存款/库存现金后结转： 借：管理费用教育经费 贷：应付职工薪酬教育经费工会经费：民营企业没有工会，一般国营有工会 计提：工资总额2%年末必须将钱给工会，工会开一张专用收据给企业会计，会计做账，否则，怎么计提的怎么调回去。 借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款后结转： 借：管理费用工会经费 贷：应付职工薪酬工会经费（5）非货币性福利企业的小汽车无偿提供给管理人员使用企业小汽车是固定资产，需要按月计提折旧A必须先确认为职工薪酬 借：管理费用 （月折旧额） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （月折旧额）B再计提折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 （月折旧额） 贷：累计折旧 （月折旧额）企业的住房无偿提供给职工使用：原则：谁受益谁承担该费用，账务处理同上 计提金额为月折旧额企业租房给职工使用账务处理基本同上，计提金额为月租金额B 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：其他应付款应付房租企业发产品：（视同销售）A确认 借：管理/销售费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利B计提 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）C结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（6）辞退福利：全部入管理费用二、长期待摊费用/待摊费用（工业加工制造企业涉及到的一些费用必须用待摊费用）比如：生产车间租来的房子，必须用待摊（成产成本的料工费）开办费：从2008年1月1日，计入管理费用，不再摊销个案：租来的房子装修，根据每笔花销发票入长期待摊费用，以后按租期进行摊销。例题：经营租入固定资产改良支出，假如是5年的租入期。 支付时： 借：长期待摊费用改良支出 500000 贷：银行存款 500000 摊销时： 借：管理费用 500000/512 贷：长期待摊费用改良支出 500000/512三、计提折旧固定资产：是指企业为生产产品提供劳务，出租或经营管理而持有的使用期限超过1年的非货币性资产。固定资产计提折旧：当月购进次月计提，当月处理当月照提。税法规定：直线法（年限平均法） 工作量法会计上四种：直线法（年限平均法） 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法直线法：月折旧额=固定资产原值（1-残值率）/使用年限12使用年限（寿命）是税法规定的最低值，残值率不低于5%房屋、建筑类20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关器具、工具、家具5年火车、轮船以外的运输工具4年电子设备（净残值可以为零）3年账务处理：谁在用谁承担 借：制造费用折旧费 管理费用折旧费 销售费用折旧费 研发支出折旧费 贷：累计折旧备注：生产车间的固定资产折旧计入制造费用。四、低值易耗品的摊销新准则：在“周转材料”下设二级明细科目“低值易耗品”和“包装物”。摊销方法：（1）一次摊销法：单位价值较低、使用年限较短、容易损坏、破碎而且一次领用不多以一般纳税人为例：购进实物：已经验收入库，依据“入库单”、付款凭证 借：周转材料低值易耗品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款领用：“出库单”，明细科目如果多设明细，反之用其他即可。 借：制造费用其他 管理费用其他 销售费用其他 贷：周转材料低值易耗品（2）分次摊销以一般纳税人为例：购进：“入库单” 借：周转材料低值易耗品在库 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款领用：“出库单”借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库摊销：受益原则 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：周转材料低值易耗品摊销报废时：（对冲） 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用五、成本结转（一）服务业：餐饮、广告、旅游以餐饮代表：实际工作中设原材料的明细账，数量金额式明细账购进：入库时有“入库单”，会计根据“入库单”与相关支付凭证入帐 借：原材料明细科目 贷：银行存款/库存现金领用：“出库单”会计期末根据“出库单“结转 借：主营业务成本 贷：原材料烟、酒、饮料，混合经营，交营业税不用交增值税 库存商品（二）批发零售业见“入库单”： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金/银行存款月末见产品“出库单”： 借：主营业务成本 贷：库存商品（三）工业企业：按实际成本核算购进：未验收入库： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款验收入库见“入库单”： 借：原材料 贷：在途物资生产领用见“材料出库单” 借：生产成本 贷：原材料直接工人工资、制造费用 借：生产成本 贷：制造费用工资 应付职工薪酬职工工资完工入库见产品“入库单” 借：库存商品 贷：生产成本出售，月末结转见产成品的出库单： 借：主营业务成本 贷：库存商品52在途物资+材料入库“入库单”原材料+余应付职工薪酬生产工人工资制造费用+生产领用材料出库单生产成本+料+工+费余库存商品+余完工验收入库“入库单”主营业务成本+产成品“出库单”存货：原材料余额+生产成本余额+库存商品余额如果企业有辅助生产车间，则应在“生产成本”科目设置“基本生产”和“辅助生产”。六、收入、费用的结转主营业务成本其他业务成本期间费用营业税金及附加营业外支出+所得税费用+本年利润成本费用所得税费用+收入 月末结转 月末结转主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入+转入本年利润20% （优惠税率）25% 季度预缴时使用：应纳所得税额=实际利润额适用税率利润0，交税账务处理：计提： 借：所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税结转： 借：本年利润 贷：所得税费用年末结转利润：（亏损时作相反分录） 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 七、利润分配利润分配的顺序：按法定程序进行1弥补亏损2提取盈余公积：法定盈余公积：10% 任意盈余公积：企业自定3向投资者分配利润 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积借：利润分配应付现金股利/利润 贷：应付股利同时结转： 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取任意盈余公积 利润分配应付现金股利/利润第三讲 地税及纳税申报征税机关：国税局地税局：地税由地方税务局负责征收海关财政部门国税局：增值税地税局：营业税一、税务登记领取营业执照后30日内，带相关资料到 办理登记。相关资料：1营业执照或其他核准执业证件2有关合同、章程、协议书3银行开户许可证4法定代表人和董事会成员名单5法人或单位负责人身份证，外籍人员带护照6单位公章和财务专用章（财务专用章必须是铜章）7房屋产权证书或租赁协议8技术监督局颁发的全国统一代码证书（即企业身份证：年检与经济普查等时用）9其他税务机关在30日内审核完毕，电致单位领取税务登记证正副本和报到条到地税局报到，匹配专管员。二、地税税种1在“营业税金及附加”科目核算的税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费（娱乐业和广告业缴纳） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交文化事业建设费2在“管理费用”科目核算的税种：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 借：管理费用税金 贷：应交税费应交土地使用税 应交房产税 应交车船税3特：“印花税”和“耕地占用税”科目不通过“应交税费”科目（耕地占用税计入成本） 借：管理费用税金 贷：库存现金/银行存款4个人所得税、2002年1月1日之前成立的企业的企业所得税52009年1月1日之后无销售业务的企业的企业所得税三、地税的征收范围及税率序号征收范围税率1交通运输业：物流公司、搬家公司3%2邮电通讯业：营业税的混合销售行为，只交营业税，不交增值税。快递公司属于邮电业。3%3建筑业：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%4文化体育业：广告的播映按“服务业”税目征税；以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按“服务业”税目征税。3%5金融保险业5%6服务业：代理业、旅店业、宾馆、旅游业、饮食业、仓储业、租赁业（经营租赁）、广告业、沐浴、理发、照像、美术、打字5%7娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、网吧、游艺场、台球（5%）、保龄球（5%）5-20%除台球、保龄球外均为20%8转让无形资产5%9销售不动产（房屋、建筑物）5%四、税种介绍（一）营业税1纳税义务人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。2税率：营业税按行业类别设置了9个税目（上表所列）。（税目：具体的征税对象）3应纳税额的计算：营业税=营业额适用税率营业额的确定：（1）交通运输业：运输企业自中国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运旅客或货物改由其他运输企业承运的：营业额=全程运费-支付给其他承运者的费用联营运输业务：营业额=实际取得的营业收入（即指运输业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）（2）建筑业：总承包人将工程分包或者转包给他人的：营业额=工程的全部承包额-支付给分包人或转包人的价款总包：营业额=取得的营业收入额（3）文化体育业：营业额=演出全部票价收入（包场收入）-场地费用、经纪人费用、演出公司费用（4）广告代理业：代理权：差额计入营业额，即：营业额=收入-广告发布者费用广告代理公司 中央3台 (发布手机广告) 广告代理公司的营业额=100-40=60万 手机商100万40万例：设计、制作、咨询服务：全额计入营业额（5）旅游业：差额计入营业额营业额=全程旅费-替游客支付的交通费、住宿费、餐费、门票费-支付给其他接待人员的费用（6）娱乐业：全部价款计入营业额营业额=门票+台位费+点歌费+烟酒饮料费等费用优惠政策：例：单位购买税控收款机，5000元/台。进行价税分离，不含税价款=5000/（1+17%） 税金=5000/（1+17%）17%=726元到税务机关申请税金从营业额中扣除。等拿到税务机关的批文后，抵扣5000-726=4274元入“固定资产”比如：8月份拿到的批文，8月的营业税为500元，9月的营业税为600元账务处理如下： 8月份 9月份营业税 500 -726（8月营业税为0） 600 -226=426城建税 35 63教育费附加 15 18（二）城建税1纳税义务人：负有缴纳“三税”（增值税、消费税、营业税）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据。目前，外商投资企业、外国企业不征收城建税和教育费附加，海关代征的“增、销”税，不作为城建税的计税依据。2税率：按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率市区：7%县城、镇：5%其他：1%3应纳税额的计算：应纳税额=（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额+实际缴纳的营业税税额）适用税率（三）教育费附加1纳税义务人：同城建税2税率：3%3应纳税额的计算：应纳税额=（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额+实际缴纳的营业税税额）3%（四）文化事业建设费1纳税义务人：凡是缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人2税率：3%3文化事业建设费计算：娱乐业：营业额3% （即 ：全部收入3%）广告业：营业额3% （营业额=营业收入-付给广告发布者的费用）账务处理：1月末计提： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交文化事业建设费2次月115日网上申报例题：某饭店8月份客房收入90万元，餐厅收入30万元，夜总会门票收入10万元，出售烟、酒、饮料收入20万元，计算8月份交税额（14.1万元）营业税=（90+30）5%+（10+20）20%=12万城建税=127%=0.8万教育费附加=123%=0.36万文化事业建设费=（10+20）3%=0.9万（五）印花税1纳税义务人：立合同人、立据人、立账簿人、领受人2征税范围：（1）经济合同（2）产权转移书据： 财产所有权 版权 商标专用权 专利权 专用技术使用权（3）营业账簿（4）权利、许可征照3税率：比例税率：购销合同所载金额的30定额税率：5元/本总账：注册当年： 印花税=（实收资本+资本公积）50 次年： 5元/本 追加投资年： 追加实收资本504印花税的票面金额：1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元5纳税申报（1）印花税自行计算应纳税额，购买后一次贴足，自行注销。（2）税额较大的采用缴款书（一般500元使用）6申报时间：每年的1月1日1月15日，按实际发生额申报。注意：合同作废，纳税照发生。（六）车船税1纳税义务人：在我国境内车、船的所有人或者管理人2税率：定额税率大型：600元/辆中型（9-20座）：540元/辆小型：480元/辆微型：300元/辆载货、客货两用：96元/吨摩托车：120元/辆3计算：载货0.5吨以下按0.5吨计算，超过0.5吨按1吨算。4申报时间：按年征收，每年的10月1-15日5账务处理：先计提后缴纳 借：管理费用税金 贷：应交税费车船税 房产税 土地使用税（七）房产税1纳税义务人：包括房屋产权所有人，经营单位，承典人，房屋代管人和使用人。（承典人：房屋典当，典当行为承典人）2计税依据（1）从价计征：房产税=应税房屋原值（1-扣除比率）1.2%（2）从租计征：房产税=租金收入12% 单位 4% 个人出租房屋，交营业税、城建税、教育费附加、个人所得税，免征城镇土地使用税（3）申报时间：每年4月1-15日、10月1-15日，按年计算，分期缴纳。（八）城镇土地使用税1纳税义务人：包括城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。2税额标准北京市：级别金额130元/m2224元/m2318元/m2412元/m253元/m261.5元/m23计算用实际占用的土地面积单位税额 （实际占用的土地面积 -学校、幼儿园、医院免去）4申报时间：每年4月1-15日、10月1-15日，按年计算，分期缴纳。（九）个人所得税1纳税义务人：凡在中国境内有所得的全员申报2应税所得项目：（1）工资、薪金所得（2）劳务报酬所得（3）稿酬：800元以上交（4）特许权使用所得（5）利息、股息、红利所得（6）财产租赁所得（7）财产转让所得（8）偶然所得：1万以下免例题1：某公司实行年底双薪，工资为3000元，那在12月份可以拿到双薪为6000元，计算缴纳的个人所得税解：（6000-2000）15%-125=475元。例题1：某公司实行年底双薪，工资为4000元，那在12月份可以拿到双薪为8000元，计算缴纳的个人所得税新制度下个人所得税为解：（8000-2000）20%-375=825元。旧制度下个人所得税为解：（4000-2000）10%-25=175元 400015%-125=475元个人所得税=175+475=650元因此，可以合理避税：以年终奖的形式发放，工资4000元，年终奖4000元， （4000-2000）10%-25=175元 400012=333元，找税率5 40005%=200元个人所得税=175+200=375元个人所得税税率（工资、薪金所得适用）口诀：5252级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1全月应纳税所得额500元5%02500全月应纳税所得额200010%2532000全月应纳税所得额500015%12545000全月应纳税所得额2000020375520000全月应纳税所得额4000025%1375640000全月应纳税所得额6000030%3375760000全月应纳税所得额8000035%637588000010000045%15375劳务报酬：（1）未超过4000元 应纳税额=（每次收入-800）20%（2）超过4000元应纳税额=每次收入（1-20%）20%（3）超过20000元个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除 =每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除个人所得税税率（劳务报酬所得适用）级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1每次应纳税所得额20000元20%02200005000040%7000第四讲 国税及纳税申报国税局：增值税地税局：营业税一、税务登记领取营业执照后30日内，带相关资料到 办理登记。相关资料：1营业执照或其他核准执业证件2有关合同、章程、协议书3银行开户许可证4法定代表人和董事会成员名单5法人或单位负责人身份证，外籍人员带护照6单位公章和财务专用章（财务专用章必须是铜章）7房屋产权证书或租赁协议8技术监督局颁发的全国统一代码证书（即企业身份证：年检与经济普查等时用）9其他税务机关在30日内审核完毕，电致单位领取税务登记证正副本和报到条到国税局报到，匹配专管员。二、国税的征收范围1增值税2消费税32002年1月1日-2008年12月31日之间成立的企业的企业所得税42009年1月1日之后成立的企业，主要税种在国税缴纳的企业的企