银行损益及所有者权益.doc

银行损益及所有者权益的核算银行损益及所有者权益的核算1一 银行损益的核算11.1收入的核算11.2成本费用的核算41.3利润形成的核算7二 所有者权益的核算82.1实收资本的核算82.2资本公积的核算92.3盈余公积的核算92.4未分配利润的核算10一 银行损益的核算1.1收入的核算1.1.1收入的内容及确认收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行的收入主要是指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，由营业收入和非营业收入构成，其中营业收入主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益和其他业务收入等。银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理确认和计量各项收入。商业银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：与交易相关的经济利益能够流入企业收入的金额能够可靠地计量1.1.2收入的核算1.1.2.1利息收入利息收入是银行发放各项贷款与办理贴现而取得的收入。利息收入在银行的整个营业收入中占有很大的比重，是银行损益的重要内容之一。利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。银行发放的各项贷款，应按贷款本金规定的利率及计息期限计算应收利息。（1） 计提利息的账务处理按照权责发生制，凡属于银行本期应收取的利息，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。各项贷款，无论是实行定期结息还是利随本清，除有特殊规定外，一律以每季末的20日为应收利息的计提日，计提应收利息时，应作会计分录为：借：应收利息户 贷：利息收入（2） 实际收到利息时的核算实际收到利息时冲减已经计提的应收利息，其会计分录为：借：存款户 贷：应收利息户1.1.2.2金融企业往来收入的核算金融企业往来收入是指银行与其他金融机构（包括联行、中央银行、同业）之间发生资金往来业务所取得的利息收入，包括存放中央银行款项利息收入、存放银行同业款项利息收入、存放联行款项利息收入等。金融企业往来收入的核算应按权责发生制的要求，按季定期结息，考虑到金融企业往来收入稳定可靠，无坏账损失的风险，为便于操作，对定期计收的金融企业往来收入都作变通处理，不通过“应收利息”科目的核算，发生收入时直接计入当期损益。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：利息收入1.1.2.3手续费及佣金收入手续费及佣金收入也是商业银行的主要收入来源之一。该业务设置“手续费及佣金收入”科目进行核算，按照手续费及佣金收入类别设置明细科目。其具体明细科目包括：结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、咨询服务收入、担保收入等。银行收到手续费及佣金时，应作会计分录为：借：吸收存款活期存款（户）/库存现金 贷：手续费及佣金收入1.1.2.4其他业务收入的核算其他业务收入主要包括出租固定资产收入、出租无形资产收入等。银行收到其他业务收入时，其会计分录为：借：吸收存款活期存款（户）/库存现金 贷：其他业务收入户1.1.2.5投资收益为了核算商业银行交易性金融资产等金融资产所实现的损益，商业银行的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益，设置“投资收益”科目进行核算，按照投资项目进行明细核算。其会计处理如下：（1） 商业银行出售作为交易性金融资产的股票、债券等，应作会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：交易性金融资产成本 投资收益（或借投资收益）（2） 长期股权投资采用成本法核算的，银行应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，应作如下会计处理：被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益若作为投资成本的收回：借：应收股利 贷：长期股权投资（3） 长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，作如下会计处理：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益1.1.2.6汇兑损益汇兑收益是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中，因汇率变动而取得的收入。银行发生汇兑收益时，其会计分录为：借：外汇买卖 贷：汇兑损益1.1.2.7营业外收入营业外收入是指银行发生的与其经营业务无直接因果关系但又有一定联系的各项收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、出纳长款利得等。（1） 处置非流动资产利得处置非流动资产利得是指出售固定资产或无形资产所得价款减去其账面净值和清理费用及税金后的差额。当银行发生固定资产出售净收益时，将净收益金额从“固定资产清理”科目转入“营业外收入”，其会计分录为：借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得（2） 出纳长款利得出纳发生长款时，应及时查明退还原主，若无法当天查明，经会计主管批准，作如下账务处理：借：库存现金 贷：其他应付款待处理出纳长款经查，无法找回原主，按照规定的审批程序，确认为利得。其会计分录为：借：其他应付款待处理出纳长款 贷：营业外收入出纳长款利得1.2成本费用的核算1.2.1成本与费用的含义及管理成本是指企业为提供劳务而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。对业务成本核算与管理必须做到：严格按照规定如实反映成本支出，不准随意摊提成本费用，不准擅自提高开支标准，不准扩大开支范围，不准截留收入，正确计算本期损益，以保证经营成果的真实性。需要待摊和预提的费用，根据实际需要，按权责发生制和成本与收入配比原则确定办理。划清成本界限，正确计算成本。在成本核算中，要严格划清以下成本界限：一是划清本期成本与下期成本界限，不得提前或延后列支；二是划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成本开支范围的，不得列入成本，应在成本开支的费用，也不得列入营业外支出。成本核算要以季（月）、年为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起讫日期，计算范围和口径必须一致。要加强基础工作，保证成本真实可靠。在进行成本核算时，必须严格执行会计制度，确保成本核算资料的完整、真实、准确。1.2.2成本和费用的核算银行的成本费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、其他业务成本、资产减值损失、营业外支出等。1.2.2.1利息支出利息支出是指银行对以负债形式筹集的各种资金按国家规定的适用利率提取、支付的利息。商业银行吸收存款、发行金融债券、办理票据的转贴现和再贴现、借入中央银行款项的利息支出、同业拆入、同业存放款项、系统内存放款项等都需要支付利息。利息支出是商业银行营业成本中最重要的项目之一。利息支出的账务处理，具体可分为以下几种情况。（1） 发生利息支出时，会计分录为：借：利息支出利息支出户 贷：吸收存款活期存款（户）（2） 计提定期存款应付利息时，会计分录为：借：利息支出利息支出户 贷：应付利息（3） 实际支付已计提的应付利息时，会计分录为：借：应付利息 贷：吸收存款活期存款（户）（4） 商业银行计提向中央银行借款的利息时，会计分录为：借：利息支出利息支出户 贷：应付利息（5） 实际支付借款利息时，会计分录为：借：应付利息 贷：存放中央银行款项1.2.2.2手续费及佣金支出的核算该科目按支出类别进行明细核算，如手续费支出、佣金支出等。支出方式可以是现金，也可以转账支付。银行因业务经营或代理等发生各项手续费及佣金支出时，其会计分录为：借：手续费及佣金支出支出户 贷：存放中央银行款项1.2.2.3其他业务成本的核算该科目按照业务种类进行明细核算，如出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销等。具体会计分录如下：借：其他业务成本户 贷：累计折旧或累计摊销等1.2.2.4营业税金及附加的核算该科目主要核算与银行经营活动有关的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。银行期末计提应交纳的营业税金及附加时，会计分录为：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加1.2.2.5业务及管理费的核算该科目按照费用项目进行明细核算，主要包括：职工薪酬费用、业务招待费、业务宣传费等。（1） 职工薪酬费用职工薪酬是指银行为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。它包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、工会经费和职工教育经费、各种社会保险费、住房公积金及非货币性福利等。计提工资和各项费用时，应作如下账务处理：借：业务及管理费职工工资业务及管理费职工福利费业务及管理费工会经费业务及管理费职工教育经费贷：应付职工薪酬（2） 业务招待费业务招待费是银行为了开展业务的需要所支付的必要的公关费用。业务招待费严格按照标准控制，按期如实列支，不得预提。发生业务招待费时，会计分录为：借：业务及管理费业务招待费 贷：库存现金等（3） 业务宣传费业务宣传费是银行为了吸引客户所开展的各种宣传活动所需支付的费用。业务宣传费实行比例控制，按期如实列支，不得预提。发生宣传费时，会计分录为：借：业务及管理费业务宣传费 贷：库存现金等1.2.2.6资产减值损失的核算银行需根据资产减值准则计提各项资产减值准备所形成的损失。其明细科目包括：贷款损失准备、坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。确认资产减值损失时，其会计分录为：借：资产减值损失贷款损失准备等 贷：贷款损失准备等1.2.2.7营业外支出的核算该科目按照明细项目进行核算，具体包括：盘亏损失、出纳短款、处置非流动资产损失、非常损失等。（1） 固定资产盘亏损失发现固定资产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的余额入账，经过批准后列为营业外支出。会计分录为：借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢（2） 出纳短款出纳发生短款时，应及时查明原因，若无法当天查明和找回时，经一定的审批手续，作如下账务处理：借：其他应付款待处理出纳短款 贷：库存现金经查确属责任事故又无法找回时，按照规定的审批程序，确认为损失。其会计分录为：借：营业外支出出纳短款 贷：其他应付款待处理出纳短款（3） 处置非流动资产损失处置非流动资产损失是指企业处理固定资产获得的收入不足以抵补处置费用和固定资产净值时所发生的损失。其会计分录为：借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理1.2.2.8所得税费用的会计处理为了核算商业银行根据所得税准则确认的应从当前利润总额中扣除的所得税费用，银行应设置“所得税费用”科目进行核算。该科目属于损益类科目，按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。其主要会计处理如下：（1） 资产负债表日，银行按照税法确定的当期应交所得税金额，计入所得税费用科目，其会计分录为：借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税（2） 同时要根据资产和负债的账面价值与计税基础的差额，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，其会计分录为：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用（或资本公积其他资本公积）或借：所得税费用递延所得税费用（或资本公积其他资本公积）贷：递延所得税负债（3） 资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产期末余额大于该科目的期初余额，按其差额作如下会计分录：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用（或资本公积其他资本公积）反之，则作相反的会计分录。（4） 资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债期末余额大于该科目的期初余额，按其差额作如下会计分录：借：所得税费用递延所得税费用（或资本公积其他资本公积）贷：递延所得税负债反之，则作相反的会计分录。1.3利润形成的核算利润反映的是收入减去成本费用，利得减去损失后的净额的概念。商业银行在期末结转利润时，将收益类科目余额转入“本年利润”科目的贷方，将支出类科目余额转入“本年利润”科目的借方。“本年利润”账户如为贷方余额，即为本期盈利总额；如为借方余额，则为亏损总额。1.3.1收入及支出的结转商业银行结转损益类各科目时，其会计分录为：借：利息收入手续费及佣金收入 其他业务收入投资收益汇兑损益营业外收入等 贷：本年利润借：本年利润 贷：利息支出 手续费及佣金支出 其他业务成本 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 营业外支出 所得税费用等1.3.2未分配利润的结转未分配利润是指“利润分配未分配利润”账户的期末余额。年度终了，银行将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户贷方，如为净亏损，则作相反的会计分录。若盈利，其会计分录为：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润若亏损，则其会计分录为：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润二 所有者权益的核算银行的所有者权益是所有者在银行资产中享有的经济利益，是银行投资者对银行净资产的所有权。从数量上看，它等于全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般准备和未分配利润等。2.1实收资本的核算实收资本是指投资者按照银行章程或合同、协议的约定，实际投入银行的资本。中国人民银行对设立商业银行提出了最低的资本限额的要求：设有分支机构的全国性银行的最低实收资本金为20亿元人民币；不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本金为10亿元人民币；区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；合作银行的最低实收资本金为5亿元人民币。投资者可以用现金进行投资，也可以用现金以外的其他有形资产和无形资产进行投资。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。企业的实收资本比原来的注册资本增减数额超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。对于实收资本，除股份制银行以“股本”科目核算外，其他银行以“实收资本”科目核算。2.1.1投资者以现金、银行存款投入的核算国家、企业、外商、个人以人民币现钞或银行存款进行投资时，以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。其会计分录为：借：库存现金（或存款、存放中央银行款项） 贷：实收资本（或股本）2.1.2投资者以实物投入的核算银行收到投资者以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值记账。其会计分录为：借：固定资产（或无形资产等） 贷：实收资本（或股本）2.1.3投资者以外币投入的核算投资者投入的外币，按收到出资额当日的汇率折合。其会计分录为：