五项管理活动审计讲课标准成本教材allright.doc

第五篇 生产成本管理谢昌达 主编标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借l 责任范围的划分l 成本支用权的授予l 合理支用标准的订定于事前计算产品成本，然后与实际成本互相比较，发掘二者之差异，以精确的成本分析，来探求差异的原因，考核各责任中心的效率，决定功过，以达成：l 成本控制，l 改进工作效率，l 降低生产成本。目前中钢共设成本中心200多个，通过每月成本会议检讨改善作业，对降低成本和增加利润贡献甚大。第一章 概说第一节 企业经营的目的企业经营的最重要的目标就是在追求利润、永续经营，追求利润的方法有二，一是开源，二是节流。开源就是开创利基，节流就是降低成本，而完备的成本制度是降低成本的先决条件，它不但可以作为订价及计算损益的依据，同时能够提供完整、正确的事实与信息给各管理阶层，做为衡量绩效及决策的工具。第二节 成本制度的型态成本制度大体上可分为二种，(1)实际成本制度，又称历史成本制度(Histrical Cost System)；(2)标准成本制度(Standard Cost System)，其中包括分批(Job Order)及分步(Process)制度。一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种、尺寸的产品其制程与处理方式圴有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度，以达下列的目的：1、预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成夲，便利产品订价。2、在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。第三节 标准成本系统的基本原理：1.把工厂划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各种种费用加以收集。2.把实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较。3.两者之间的出入就是差异，标准成本系统可以帮助找出差异的原因。4.各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本。因为差异数据随时指出绩效好的和绩效差的项目，管理阶层便能够集中全力在那些不合标准的项目上，力谋改进，这就是所谓的例外管理(Management by exception)。思考题：1. 企业经营的最重要的目标是什么？ 2. 实施标准成本制度的目的是什么？3. 标准成本系统的基本原理为何？第二章 标准成本制度的建立第一节 划分成本责任区域建立标准成本制度的首要工作就是划成本责任区域，这些收集成本的区域称之为成本中心。一个庞大的企业一旦开始运转时，就不断的投下巨额的金钱支出，这样庞大的费用是不可能由一个人或少数的领导可以加以控制的，必须由各管理阶层主动积极参与，沿着公司的组织结构很逻辑的分配成本责任范围，使每一个管理人员充分了解有效性的控制成本是他当然的责任。一. 组织结构 在大钢厂组织结构上，一般有四个主要阶层如表2-1所示。 表2-1责任主管四个主要阶层副总经理部门厂(处)长厂(处)厂(处)工场主任工场工场工场工场课长成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心二.成本中心特质 成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它有三个特质：A.最小的成本责任区域。B.在一个主管的责任管理之下。C.责任界限划分清楚三.成本中心的分类 成本中心的型态可分为三大类：A、生产性成本中心(Producing Cost Center)：系指直接利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或产品，以供再次加工或出售者。例如高炉把铁矿变成铁水，转炉将铁水变成钢液，钢液变成钢胚，钢胚经各种轧延设备产出各种不同尺寸、规格的成品出售。B、服务性成本中心(Service Cost Center)：为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分摊给各受服务的单位。例如中央修护厂向各成本中心提供机械加工、修护服务，及派驻各成夲中心的工业工程和成本会计人员的专业服务。C、辅助性成夲中心(Auxiliary Cost Center)：它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如轧辊修护车间，专为轧钢厂各生产性成本中心，提供轧辊辊槽设计和修理；又例如鼓风炉专为高炉提供热风的服务。服务性成本中心辅助性成本中心辅助性成本中心生产性成本中心生产性成本中心￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 产品成本 产品成本再次加工或出售 图21 成本中心关系图四. 成本中心规范说明书 成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书(Cost Center Specification)，主要内容如下1、成本中心的功能。2. 成本中心之责任范围，亦即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。3. 具备何种机具设备。4. 成本中心的费用项目。生产铸造成本中心说明一、功能（Function） 本成本中心的主要功能为有效地利用高炉生产的铁水，依照生产计划浇铸成铸造用各类生铁块，以备出售用。二、进料（Incoming Materials）铁水：责任起始点为铁水自运铣车倒至注槽中，但不包括该运铣车。三、产出（Outgoing Materials）1.生铁块：责任终止点为将生铁块从铁路台车以吊车卸至生铁堆置场，但不包括该卸运吊车。2.废料、垃圾：责任终止点为收集至指定地点的装桶或装柜，以便运往废料堆置场或厂外处理地点。四、公用设施（Utilities）1.一般用水：作冷却循环喷淋水的补充、消防、清洁及调和石灰乳之用，责任起始点为连接本成本中心的接收开关阀至内部配管，但不包括该开关阀。2.液化石油混合气：作铸铣前铸铣模加热用，责任起始点为连接本成本中心的接收开关阀至内部配管，且包括该开关阀。3.电力：责任起始点为连接本成本中心的接收开关设备或变压器至内部配线，但不包括该开关设备或变压器。五、机具设备（Equipment &Facilities）1.烧注间：包括铁水烧注槽、油压缸、可动流道、固定流道及砂坑。2.成型冷凝系统：包括固定式滚轮、铰链、铸模及冷却喷水管。3.石灰乳烘干及喷涂设备：包括铸模加热器、石灰乳喷洒器。4.铁路台车十部。5.生铁块装载间：包括驱动马达、脱模设备、装载滑槽及冷却喷水管。6.清渣场：包括控制室、移轨车（二部）及其它附属设备等，但不包括残渣坑。六、职责（Responsibilities）1.负责生产符合品质的生铁块。2.适时及有效地操作铁水浇注槽、可动流道、铸模加热器、石灰乳喷洒器、卸铁铣块设备及铁路台车，以完成生铁块的生产。3.本成本中心将运洗车所烧铸生铁块的品质以及数量通知高炉控制室。4.将载有生铁块的铁路台车牵引至C34指定的卸载位置。5.夜间烧铸时协办生铁堆放事宜。七、成本（Cost）1.起始点：（1） 铁水：以其责任起始点为其成本起始点。（2） 公用设备：以各项公用设备的责任起始点或领用地点为其成本的起始点。（3） 修护材料、工具及一般消耗性物料：以交货地点或领用地点为其成本起始点。2.终止点：（1） 生铁块：将生铁块自铁路台车卸至生铁堆置场，且包括该吊车的卸运费用。（2） 废料、垃圾：成本终止点为运至废料堆置场或厂外处理地点。3.包括项目：（1） 人工 （2） 修护材料及人工（3） 燃料及公共设施（4） 耐火材料及铸模（5） 石灰（6） 润滑油、脂（7） 工具、安全护具及一般消耗性物料（8） 运输及通讯服务（9） 分摊管理费用思考题：1. 成本中心有哪些特质？2. 成本中心分成哪几类？3. 成本中心规范说明书包含哪几个方面的内容？第二节 代码系统 (Coding System)数据识别代号的使用是为便于电脑数据处理。一. 成本中心代号(Code)：成本中心代号包含五位数，各成本中心的费用依代号汇集及处理，各种原始凭证如领料、公用设施皆需填写成本中心代号，以利费用归属。中钢成本中心代号第二位数字所代表的意义如下：0xxxx 销管、研究单位1xxxx 厂内运输处2xxxx 炼铁厂3xxxx 炼钢厂4xxxx 轧钢厂5xxxx 公用设施处6xxxx 设备处7xxxx 技术、行政、及一般费用-冶金技术处及生产部门的管理阶层、幕僚人员9xxxx 产品成本二、预算因子统一代号 预算因子统一代号的主要目的在于区分基本预算因子(Fundamental Determinants)，用于计算责任绩效预算（Operators Control Budget)和标准操作预算因子(Standard Practice Determinants)，用于计算标准操作预算（Standard Practice Budget)或其它统计形式的预算因子(Statistical Control Type)。这种统一代号，通常仅以一个代号表示一个预算因子说明(Determinants Description)和一个费率(Dollar Rate or Charging Rate )，其用意在于避免同一个预算因子有二个不同的代号，而且可从由代号的数字序列辨别此预算因子究竟是基本预算因子、标准操作预算因子、统计形式预算因子、或兼具有二种或二种以上特性的预算因子。代号所具之指亦意义如下：预算因子数字序列说明预算因子用途001月历月(Calendar Month)是基本预算因子和标准操作预算因子，但仅适用于固定费用。用于计算责任绩效预算(Operators Control Budget)和标准操作预算(Standard Practice Budget)。002199是基本预算因子(Fundamental Determinants-Converted)可以転换为500599序列和600998序列。用于计算责任绩效预算200499是不可以転换的基本预算因子，同时也是标准操作预算因子(Fundamental Determinants-Not Converted And Standard Practice Determinants) 用于计算责任绩效预算(Operators Control Budget)和标准操作预算(Standard Practice Budget)。500599成本中心统计形式预算因子(Statistical Control Type Determinants)可用于计算002199序列基本预算因子的挣得因子数量(Earned Determinant Quantity)。600998标准操作预算因子(Standard Practice Determinants)用于计算标准操作预算和计算002199序列基本预算因子的挣得因子数量。三、成本会计科目代号(Work Cost & Expense Code WC&E)各成本中心的费用种类繁多，必需予以分类，以便于数据之处理、收集和差异分析，因此订定四位数字的成本会计科目代号，每位数字均具有指示的意义。第一位数代表意义和细分方法如下： 0xxx 直接材料(Direct Materials) 1xxx 生产性人工 (Labor) 工资 2xxx 工资以外的用人费如保险、加班费、福利等 (Labor premiums) 3xxx 修护费用 (Repair & maintenance) 4xxx 燃料(Fuels) 5xxx 公用设施 (Utilities)如水、氧气 6xxx 工具及生产物料 7xxx 服务费及运输费(Services & Transportation ) 8xxx 一般厂务费用(General Plant Expense)第二数字表示如下： 40xx 燃料(Fuels) 41xx 燃气(Gases) 42xx 液体燃料(Liquids) 43xx 固体燃料(Solids) 44xx 废气能源(Waste Heat) 45xx 电(Electric Current)再继续细分为41xx 燃气(Gases)4110 天然气(Natural Gas)4116 自产燃气(Producer Gas)4117 Stabilized Gas4120 煤焦气(Coke Oven Gas)4130 混合气(Mixed Gas)4141 高炉气(Blast Furnace Gas-Raw)4142 一次清洁高炉气(Blast Furnace GasPrimary Cleaned)4143 二次清洁高炉气(Blast Furnace Gas Secondary Cleaned)4150 Propane Gas4160 Butane Gas 四. 统一产品代号(Unified Product Code)统一产品代号有十五位数字，每位数字均具有指示意义，前六位数表示钢种，后九位数表示产品的说明，如尺寸、精度、表面处理、热处理等，其主要目的在于区分计算各种不同钢种、尺寸、加工程序的标准产品成本，以供营业处做为订定售价的依据。五.职位代号(Job Code)各种职位付予不同代号，以便将人工成本由电脑直接自薪资档抛到成本中心。六.物料代号(Material Code)各种物料付予不同代号，于成本中心领料时，输入电脑以便将物料成本归入该成本中心。七.固定资产代号(Fixed Assets Code)将各项固定资产付予不同代号，以便転入各成本中心计算其固定成本。思考题：1. 代号共有哪几类？成本会计科目代号由几位数字构成，第一位数代表什么？第三节 成本的分类成本分类的目的，旨在成本报表上能显示出可以比较的资料，一个成本中心主管想控制其成本时，他总希望能将每月发生的总成本，依其需要详细的程度做一番解剖，否则不可能确定成本在哪里出了问题，更无从采取适当的处理行动。一. 产品成本的分类产品成本可分为二大类，一是直接原料净额(Net Materials Cost) ，一是附加成本(Cost Above)1 直接原料净额又包括直接原料及回收料(Sundry Products)两部分，直接原料净额就是所投入直接原料总额减去生产过程中回收料成本的差额。直接原料为变成主产品的一部份，或与其它原料配合做为催化剂，以产生主产品的原料，如煤、铁矿、钢胚。回收料为制造过程中所回收的物料，可以出售做为成本的减项者，如钢板工场将钢胚轧制成钢板时之切头料及氧化铁锈皮等，但有一部份无法回收者即为无形损失。2.附加成本(Cost Above)，就是各成本中心中除去直接原料成本以外的制造费用，如人工、修护、电力、燃料、物料及服务等各项费用。该类成本并不构成产品主要的部份，于是我们将它归成原料的附加成本，所以附加成本就是直接原料成本以外的制造费用，换言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。二. 原始成本(Net costs)及内部转移成本(Recirculated Costs)1原始成本(Net costs)，为各成本中心，原始地直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外购原物料、外购电力、燃料费等。2内部转移成本(Recirculated Costs)。在生产过程中，有时某成本中可能使用另一成本中心所提供的产出或服务。例如内部运输、领用自制原料、中央修护中心支援别的成本中心的修护费用等。三. 费用的形态费用的形态可分成三类： A、变动费用：直接随生产产品数量变动而变动的费用。 B、半变动费用：在某一特定生产水准下，费用维持固定，但会随着生产水准显着的变动而变动。 C、固定费用：在单位时间内，不随产量的变动而保持一常数者称为固定费用。例如，折旧、税捐、管理人员之用人费、租金等等。在标准成本制度下，必须审慎地运用统计分析的技巧研究成本习性，找出何者属于变动，何者属于固定，然后将其置于适当的预算因子内.从下图可以看出上述元素是如何构成产品成本及产生损益。附加成本固定 变动 夲销管费用 减销 货 成 本销 货 收 入直接原料净额固定 变动制 造 成 本 等于益(损)金额图22 损益计算直接人工制造费用直接材料附加成本管理费用制造成本销售费用生产成本制销总成本（销货 成本）售价利润成本会计中一般成本分类的组成图23 成本分类的组成图思考题：1. 产品成本分成哪几类？ 2. 原始成本和内部转移成本如何区分？ 3. 费用形态有哪几种？第四节 基本标准一、定义基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许的费用数量。换句话说，基本标准的设定是要在特定的情况下，运用最佳的设备、原料、人力及方法等而能达成的合理水准。基本标准可做为各成本中心各种作业费用的指标，供各管理阶层做为计划、控制、和制定决策的依据。二. 基本标准的种类基本标准包括：1.原料标准（Material Standards）2.生产作业标准(Production Standards)3.附加成本标准(Cost above Standards)三. 基本标准建立的原则建立基本标准应遵循以下原则：1.标准的制定应合理化2.标准的表达与使用应单纯化3.标准建立与修订在实际可行的情况下力求精确与详细4.标准的组合与应用一致性5.应用与管理的成本力求降低四. 基本标准建立方法原料标准、生产作业标准及附加成本标准的建立，透过以下各项技术的应用：1.工时研究（Time Study）2.历史数据的统计分析（Statistical Analysis of Historical Data）3.工程综合与分析（Engineering Synthesis & Judgement）4.研究及工程实验（Research and Engineering Tests）思考题：1. 什么是基本标准？2. 基本标准有哪几种？3. 基本标准建立的原则和方法分别是什么？第五节 原料标准（Material Standards）一、定义原料标准是指在标准成份分析和操作方法下，生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗（Loss）和应该回收的次级品(Secondary Products)及回收料(Sundry Recoveries)数量。二、范围在所有生产主产品(Prime Product)及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立原料标准。三、标准的建立在可能的情况下原料标准应以公式表示，公式必须函括各种影响产品成本的变动因素，如设备能力及必要的制程处理等，以便作为新产品评估及成本标准衡量的基础。四、标准的水平1、原料标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、原料、人力，在最佳的操作方法下可能达到的合理的水平。2、原料的水平可依以下原则制定：(1)合理可行的工程测定(2)当工程测定无法正确合理订立标准时，可应用下述原则：从判定为良好操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为原料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操作人员商讨以作为水平调整的依据。总之，在设定标准时，必须注意到所订的标准是可以达到的，同时对成本中心主管具有相当程度的挑战性，即标准不能太松或者太紧，而是恰到好处。五、产出率绩效及净原料绩效：1、主产品产出量与直接原料投入量之比，称为产出率。产出率主产品产出量直接原料投入量该产出率又可分为标准产出率与实际产出率两种，标准产出率主产品产出量标准直接原料投入量实际产出率主产品产出量实际直接原料投入量产出率绩效实际产出率标准产出率2、产出率绩效在于直接提供管理阶层参考，但实际应用例如计算产品标准成本、成本中心绩效、各项成本分析时，须予以金额化并考虑回收料价值，即：标准净原料成本(标准直接原料投入量直接原料标准单价)（标准回收量回收料标准单价）实际净原料成本(实际直接原料投入量直接原料标准单价)（实际回收量回收料标准单价）净原料绩效标准净原料成本实际净原料成本六、实例说明：1.线材工场再加热及轧延成本中心，某年7月实例说明如下表22：表2-2 线材工场再加热及轧延成本中心原料标准线材直径（公厘）每 生 产 一 公 吨 主 产 品产出率%100无形损耗锈皮回收废 钢 回 收 量起止次级品轧坏量剪修量剔退量废钢回收原料投入量1. + 0.005.59.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.55.606.09.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.56.106.59.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.06.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5原料投入： 116公厘116公厘14（长）的小钢坯。2. 某年7月的线材产量为31200.473公吨，其产品组合如下表2-3：表2-3 产品组合线材直径（公厘）主产品产出量（公吨）原料标准（公吨/公吨主产品）挣得数量（公吨）直接原料投入量废钢回收锈皮回收直接原料投入量废钢回收锈皮回收5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.7686.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.7668.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.89612.001254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421合计31200.47333586.5662015.926335.8513、实际原料投入量为33088.30公吨小钢坯，回收废钢为1797.784公吨，回收氧化铁锈皮180MT。其标准单价分别为：小钢坯9330元/公吨回收废钢4600元/公吨氧化铁锈皮400元/公吨4、实际产出率 主产品产出量实际直接原料投入量31200.473公吨33088.30公吨94.2995、实际净原料成本 (33088.30公吨9330元/公吨)-(1797.784公吨4600元/公吨)-（180公吨400元/公吨）300,372.031元6、标准直接原料投入量 33586.566公吨（详见上表）7、标准产出率 主产品产出量标准直接原料投入量31200.473公吨33586.566公吨92.9%8、标准净原料成本 (33586.566MT9330元/公吨)(2015.926MT4600元/公吨)(335.851MT400元/公吨)303,955,170元实际产出率标准产出率94.29%(9)、产出率绩效=101.50% 92.90% 标准净原料成本 实际净原料成本303,955,170元(10)、净原料绩效 = 101.19% 300,372,031元 思考题：1. 什么是原料标准？2 .那一类的成本中心须设定原料标准？3. 何谓产出率、产出率绩效、净原料绩效？4. 原料标准水平如何测定？第六节、生产作业标准(Production Standards)一、 定义：生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间设备时间标准(Equipment Time Standard)，例如生产100MT钢液所需要的转炉设备运转小时；或以人力操作时所允许的人工小时人工小时标准(Man-Hour Standard)，例如表面处理100MT扁钢胚所需要的人工小时。二、范围：所有生产性成本中心的直接生产设备(Direct Producing Facility)、服务性及辅助性设备(Service and Auxiliary Facility)生产可以计量的产品，并且合乎下列需求者，应该建立生产作业标准。1、在管理上需要通过对生产作业绩效衡量，以提高生产作业效率的；2、在认知产品等级、截面厚度、宽度等因素，需要一个共同的预算因子设备运转时间(Equipment Time)来简化附加成本标准的应用及计算者。三、标准的建立：1.在可能的情况下，生产作业标准应以公式表示，而公式必须函括控制操作和物理限制等影响生产成本的各项变动因素。各生产性成本中心能够生产的所有规格的产品应予全部涵盖。2.为了标准成本系统作业上的目的，生产作业标准公式的形式应为生产单位主产品重量的净得小时（Earned Hour）。例如Earned Hours/100MT Prime Product。3.为增加应用的价值，生产作业标准也可以单位设备运转时间，应生产的产品重量表示，例如MT/Equip.hour, MT/Operating Turn等。4.批量(Lot Size)生产的操作，其生产作业标准应考虑下列项目，以确定个别的衡量标准。 (1)、运转时间。 (2)、包含轧辊、导槽、模子及切割工具等更换的时间。 (3)、包含开机(Start up)、停机(Shut down)及停机更换轧辊班次(Roll change on down turn)等各项操作时间。四、标准的水平：1.生产作业标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准乃是指经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、材料、人力，在最佳的操作方法下可能达成的合理的水平。2.生产作业标准的水平可依下列原则制定： (1)、合理而可行的工程测定。 (2)、当工程测定无法正确合理的制定标准的水平时可应用以下原则：从判定为良好操作的十二月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为生产作业标准的水平。如果可能的话，再经研究、分析、比较和操作人员商讨以作为水平调整的依据。(3).实施奖励的操作项目，各种产品的生产作业标准可就良好的操作情况下的实际经验制定一个可以达到100%绩效水平的标准。(4).对于一些经过专案程序建立的新增操作，其初期的生产作业标准应是专案研究里所规定者，但专案研究未明确说明生产作业标准时，将由工业工程处参照设备规范及其它参考资料制定初期的生产作业标准。初期的生产作业标准一经建立，将随着操作的推进、新知识的获得而定期修正。五.生产作业绩效：生产作业绩效为挣得操作时数（即标准操作时数）与实际操作时数的比值。六.实例说明以线材工场“再加热及轧延”成本中心某年7月实例说明如下：1 生产作业标准如下表2-4：表2-4尺寸代码线材直径（公厘）每公吨小钢坯投入挣得 时数产出率（3）每 公 吨 主 产 品挣得 时数生产作业标准起止轧延时数（1）更换R&P时数（2）轧延时数（4）（1）/（3）更换R&P时数（5）（2）/（3）合计（6）（4）（5）公吨/小时（7）（1）/（6）班（8）（7）8000.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466026.16.59.013480.0009293.0.014495.000989.015484064.58517036.606.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880512.0012.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044882 某年7月的线材生产量为31200.473公吨，其产品组合如表表2-5前两栏所示：表2-5 ： 挣得小时的计算线材直径（公厘）本月产量（公吨）（1）每公吨线材产品挣得时数挣 得 时 数轧延时数（2）更换R&P时 数（3）轧延时数（4）（1）（2）更换R&P时数（5）（1）（3）5.517478.503.017542.000995306.60817.3916.352570.920.014495.00098937.2652.5438.009896.790.015398.000984152.3919.73812.001254.260.015398.00098419.3131.234合计31200.473515.57730.9063 实际操作时数为595.50小时。4.挣得时数515.57730.906546.483小时（详细见上表）5.生产作业绩效挣得时数/实际操作时数=546.483/595.50 =.9177思考题：1. 什么是生产作业标准？2. 何种成本中心须建立生产作业标准？3. 生产作业标准水平如何测定？何谓生产作业绩效？第七节 附加成本标准(Cost above Standards)一、定义附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成特定的操作所允许的费用。亦即将厂内所有成本中心，对其发生下列的各类费用订定标准数量：包括.用人费用.物料费用.修护费用.劳务费用.燃料费用.动力费用.其它厂务费用等通常的表示方式是以单位预算因子所需要的人工小时、KWH of Electricity 、M of Water 、 Kg of Steam 等表示之。表2-6为附加成本标准的一个例子，表中有些项目将在下面各小节中陆续说明之。二、范围凡公司内所有生产产品及提供服务的操作均应建立附加成本标准。三、附加成本标准的建立：1.基本衡量单位在可行的情况下，附加成本标准应以物理量来表示，但某些标准以金额来表示较以物量来表示更为方便和实际。为统一标准成本系统的作业，应先将各项费用的基本衡量单位予以标准化。例如：费用项目 衡量单位的标准缩写 人 工（Labor） MH 六号重油（6 Oil） LIT 丁 烷（Butane） Kg 电 力（Electricity） KWH 工业用水（Industrial water） M 乙 炔（Acetylene） BT.修护材料（R&M Material） Dollar2.费用的分类在建立附加成本基本标准时，各种附加成本费用必须附以成本会计代号（Works & Cost Expense Code），以区分不同的费用项目。3. 附加成本预算因子（Determinant）预算因子是用以决定成本发生数的最适合单位，以时间或数量表示之，例如100MT生铁产出、100MT钢板产出、成本中心操作班、成本中心操作小时等，在设定附加成本的基本标准时，皆以该衡量单位为表达的基础。4. 标准的水平附加成本标准是用以反映各操作单位应得的费用水平，这种水平是指在经过工程分析、研究后，认为以目前可用的设备、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能达到的合理水平。附加成本标准的制定可以应用工程测定的技术，当工程测定的技术发生困难时可应用以下原则：从良好操作的十二个月中选择最好的六个月，并求其平均值以订立标准的水平。如果可能的话，再经过研究分析、比较并与操作人员研商作为水平调整的依据。对于以金额直接表示基本标准的项目，其水平应每年随物价指数调整一次。5.附加成本基本标准金额化（Dollarization）金额标准量（Dollar STDS）是以基本标准(Basic Standard)所允许的物理量乘以标准单价（STD price）或标准内部成本转移率（STD charging rate）而得到的一种以金额表示的标准。表2-6 附加成本标准（1）CODE（2） （3）BUDGET DETERMINANT DESCRIPTION（4）BASICSTANDARD（5）BASIC UNIT PRICE（6）DOLLARSTANDARD（7）DOLLARSBASE VOLUME（8）DOLLARIZATIONCODEEXPENSE DESCRIPTION 1110141114315110-8800002 Mill Operating Week 4.345 Determinant Quantity at Base VolumeCraneman Man-Hours168.0000 3.3929 570.000 2477Social Security Man-Hours 168.0000 .16666 28.000 122Life Insurance Payroll 570.0000 .0105 6.000 26Electricity (shop Lights) MKWH 2.1043 10.930 23.000 100Other - - 83.000 361TA&GE Man-Hours 168.0000 .714 120.000 521(This column normally includes reference information as tothe source of the data)060- Mill Operating Hour 600.00 Determinant Quantity at base VolumeDeterminant 002 Total-830.003607111011103160511069008800Roller Man-HoursOtherLabor Man-HoursR&MService Man-HoursElectricity - MKWH(to operate the mill)Supplies TA&GE Man-Hours 1.000 10.75008.00003.6597- 11.75007.0004.0007.50010.930-.7207.00043.00060.00040.00042.0008.0004200258003600024000249245076Determinant 060 Total-200.00012000001000100660- Mill Operating Hour 600.00 Determinant Quantity at base VolumeConverted Determinants:Convert 002 to 660 Mill op.Wk.Convert 060 to 660 Mill op. Hr.0072431.000000830.000200.000(6.0117)(200.0000)3607120000Determinant 660 Total206.011712360762111500.0000 Determinant Quantity at Base VolumeDeterminant not converted:280-100 Metric Tons Roll Replacement-2.00003000Determinant 280 Total-2.00003000思考题：1. 什么是附加成本标准？2 何种成本中心须建立附加成本标准？3. 什么是附加成本预算因子（Determinant）？第八节 标准成本基本量（Standard cost base volume）在标准成本系统的应用中，为了计算标准操作预算和标准产品成本而设定的操作水平，称为标准成本基本量（Standard cost base volume）。 预算因子(Determinant)是决定成本发生数之最适当的时间或数量的衡量单位。基本量(Base Volum