会计学中的成本概念及其发展趋势的分析.doc

会计学中的成本概念及其发展趋势的分析【摘要】本文对我国传统会计学成本和西方经济学中的成本概念进行了分析对比,提出了会计学成本的未来发展趋势。【关键词】会计成本成本概念传统成本现代成本前言：会计学中的成本概念会计学的成本是根据实际成本原则和权责发生制的要求,按照成本计算对象受益的情况汇集和分配所发生的生产费用,所计算出的一定数量产品或劳务的个别劳动耗费的补偿价值。它可以用来计量企业生产经营性资金耗费、计算企业损益、考核企业耗费水平、限定生产经营性耗费补偿的范围和数量等等。它的特点在于: 围绕企业生产过程进行研究,重点研究生产成本。不涉及企业与外界和企业内部组织之间的费用。它只关心实际发生的成本,不关心未来的产出。以货币计量。只核算企业成本中可以在货币支出形态上直接反映出来的部分,不包括应计入而不能在货币形态上直接反映出来的成本。只计量实物资本成本,不计量人力资本成本。一、对我国传统成本概念的分析(一) 我国传统的成本概念主要归纳为以下三种:1.1“C+ V ”论。持这种观点的人认为: 社会主义成本由社会主义企业生产过程中耗费的原材料、燃料、固定资产等生产资料的价值和支付给劳动者的劳动报酬两部分组成。成本主体是成本耗费与补偿的物资承担者, 1.3“C+ V + m ”论。持这种观点的认为, 社会主义成本是由生产中消耗的生产资料价值C 和劳动力在生产中新创造的价值V + m 构成, 这种成本的主体是社会或劳动者。(二) 对传统成本概念的简要分析以上三种传统成本概念虽然存在着许多差异, 但也存在着一些共同的特点与局限性。它们之间的共同特点之一是: 强调成本的价值构成, 争论的焦点在于对C、V、m 之间的取舍,特点之二是: 肯定成本是耗费与补偿的统一。二、西方经济学中的成本概念1. 传统西方经济理论中的成本概念:传统经济理论中的成本主要包括生产成本、边际成本、机会成本等几个概念及核算方法。1. 1生产成本。由于生产过程本身是一个投入产出的过程,因此生产过程中所投入和使用生产要素的价格就是生产成本,一般包括以下内容:(1)短期成本。是指在生产者来不及调整某些生产要素的情况下,生产一定的产出数量所花费的成本。短期成本包括固定成本和可变成本两部分,前者不随产量的变化而变化,后者可随产量变化而变化,呈现递减、不变或递增的态势。(2)长期成本。是生产者在可以调整所有的生产要素数量的情况下,进行生产所花费的成本。长期成本只包括可变成本,它是短期成本从长期角度看由那些最低值的成本所组成。长期总成本曲线、平均成本曲线分别是短期总成本曲线、平均成本线的包络线。企业可根据长期成本曲线来作出生产规划。1. 2边际成本。它是成本计量的一个重要概念。所谓边际成本就是指由于厂商产量每增加一单位所增加的成本费用。由于边际成本即厂商每增加一单位产量所增加的成本完全是可变成本增加所引起的,而单位可变成本又存在着先减后增的变化规律,因此作为它变动的结果,边际成本也必然是一条先降后升的u形曲线,因此边际成本是一个动态的成本概念。1. 3机会成本。经济学一般着眼于社会生产过程中的资源配置,故机会成本在经济学中被定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择。”机会成本不是实际的支出,而是对资源配置的一种度量,表达了稀缺与选择之间的基本选择。其具有以下特征:不是实际的支出,不关心已经发生的成本,而关心未来的产出,是对未来活动结果的预见。把机会成本作为现实的重要因素,其意义在于: 有助于决策者全面考虑可能采取的各种行动方法,以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径; 有助于人们理解货币成本和真实经济成本之间的差异,从而也就解决了资源的使用在会计上是盈利,在经济学上是否有效的问题。2. 现代经济学理论中几个重要的成本概念。现代成本理论突破了传统成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限,开始关注企业作为社会活动的一个细胞与外界以及企业内部组织之间发生的成本费用,这些成本主要包括社会成本和交易成本。所谓社会成本是指从整个社会的角度来考察的进行生产的代价,它既包括各项私人成本,又包括各种各样的外在成本,后者是指由于单个厂商的生产行为所引起的整个社会利益的损失。比如厂商生产经营中排放废气或污水,会引起空气和水资源的被污染,造成整个社会生态环境的恶化,从而引起社会环境治理投资或费用的增加。这一部分投资或费用尽管是由于厂商的生产行为引起的,但它并不或不完全直接由排污厂商承担,而是社会来承担。这种成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的总和构成社会成本。交易成本又称交易费用。科恩认为,交易费用是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用。威廉姆森认为,交易费用可分为两部分:一是事先签约的交易费用;二是签约后的事后费用。最后交易费用概念扩展到包括度量、界定和保护产权的费用、讨价还价的费用等等。阿罗使交易费用的概念,更具一般性;交易费用是经济制度的运行费用,代理成本、信息成本、政治成本都属于交易成本的范畴。3.对西方成本概念的简要分析将西方成本概念与我国传统成本概念相比, 具有如下几个特点:3.1 重视成本的主体性。发生的成本总是有一定的主体的, 成本主体可以是社会、企业、车间、班组、劳动者个人, 也可以是产品、零部件、会议或工程项目。如前所述, 我国传统的成本概念也都有隐含的主体, 但通常都未明确指出。成本的主体性使之与费用有所区别。3.12强化成本的目的性。成本往往是与一定的目的、效果相连的, 是人们企望从相应换得的收入中得到弥补而有意发生的一种付出。成本的目的性使之与损失有所区别。3.3突出成本内容的广泛性。它不仅包括已经付出或可能付出的资财, 而且还包括可能得到的收益。与我国传统的成本是过去实际发生耗费的旧观点相比, 更有利于人们开拓思路,树立新的成本观念, 提高成本的预测决策水平。成本内容的广泛性使西方成本概念与我国传统成本概念相区别。3.4 强调成本的货币表现形式。在前面的四个成本概念中都有货币或现金字样, 强调成本是以货币形式表现出来的。这就使成本概念贴上了商品经济的标签。似乎商品货币关系消亡后, 成本概念便该退出历史舞台。按照这种观点, 成本是一个历史范畴。实际上,“成本不是商品经济所独有的范畴”,成本“是一切社会形态共有的经济范畴”。可见, 成本是一个永恒的经济范畴, 只不过在人类社会早期主要用实物单位计量,在商品货币关系存在的社会主要用货币单位计量, 在将来的共产主义社会主要用实物单位和劳动单位计量。实际上, 随着社会经济的发展, 成本概念的外延尽管已被扩大, 但它仍是耗费的度量, 又是补偿的尺度, 是耗费与补偿的统一, 只不过具体补偿渠道和方式要根据具体情况和有关规定而定。例如, 资金成本中的利息支出作为财务费用计入期间费用, 而股息支出由企业税后净利支付, 自有资金成本则只需在观念上进行补偿。所以说, 成本应是耗费与补偿的统一。三、会计学成本的发展趋势会计从来是服从和适应于社会经济发展的。经济运行的状态决定着会计运行的方向。通过对传统经济学与现代经济学的比较,我们可以看到从信息社会下会计学成本管理的发展方向。1. 由静态向动态,由计量过去到计量未来。传统会计成本以计量过去的信息为主,而这样的信息是静态的,因此,传统的成本计量只能起到对过去已经发生的成本进行汇集的作用,不能对未来可能发生的成本进行预测、调整和控制。而无论是企业还是其它社会经济组织,进行成本计量的主要目的之一,都是为了总结过去,指导未来。企业的各项管理决策,不进要对已经完成的各项工作和生产的效果从成本效益的角度进行汇集总结,更需要通过对过去的生产经营行为的总结,得到对未来生产经营活动的有效调整和控制,因此,会计工作为了满足这样的要求,必须从单纯计量过去信息,向能动地计量生产经营活动中正在发生的成本,并预测发展态势,提供未来信息的方向发展,运用信息参与决策,即由静态向动态,由计量过去到计量未来。2. 由重视企业内部成本向重视内、外部成本并重。传统的会计成本,只考虑企业内部生产经营活动所产生的成本,重视内部成本增加或减少导致的企业生产经营活动的效益变化,但随着生产社会化的进一步发展,影响企业生产经济效益的因素不仅有企业内部的成本问题,还有外部的环境问题、社会经济问题等因素,同时,外部的这些因素同样也会影响到企业内部的生产经营活动的效益,因此,简单的计算内部成本,不足以反映企业生产经营的真实情况,从较长时期来看也不足以反映企业的实际经营成本,会计成本的计量必须由重视企业内部成本向重视内部成本与外部成本并重发展。3. 计量由简单的加减向综合化和数学方向发展。由于现代经济学成本概念计量中要考虑的因素越来越复杂,需要运用综合性的手段,才能进行精确计量,传统会计学中简单的加减计量不能满足要求,因此会计成本的计量也由简单的加减向综合化和数学化方向发展。4. 以货币计量为主向采用多种综合计量手段并存的阶段发展。传统会计成本的计算主要以计算成本的价格为主要目的,以货币计量为主要手段,但随着企业生产经营的社会经济环境的变化,以及社会、政府投资人和消费者对企业的经营管理提出越来越多的要求,社会对一个合格企业的衡量标准,从只是简单衡量企业实现的经济效益,到全方位的衡量企业的经济效益、社会效益、环境效益等指标,因此会计成本计算的传统方式就不足以满足社会对企业的要求,必须从以货币计量为主向采用多种综合计量手段并存的阶段发展,比如现在一些上市公司,在公布每年的年报的时候,会增加一些本企业履行社会责任、维护劳工权益和保护环境方面的情况说明,这代表了一种与时俱进的方向,是未来发展的方向。总之,企业的成本计量是为了更好的服务于企业的发展,实现投资和生产收益,实现股东价值的最大化,因此,如企业的其它管理手段和方式,必须依据企业发展的内外部环境的变化而不断创新一样,会计成本的计量方式和目的也必须做到与时俱进,不断创新。参考文献: 1 西方经济学(宏观部分、微观部分)中国人民大学出版社 2007年高鸿业主编 2 成本会计学中国人民大学出版社2004年于富生等主编 3