任期经济责任审计报告案例分析.doc

任期经济责任审计报告编制案例分析任期经济责任审计报告，是关于被审计单位财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益性和被审计人任期内履行经济责任情况和结果的书面文件。注册会计师依据独立审计准则的要求，在实施了必要的任期经济责任审计程序后，应针对审计结果向委托人提交任期经济责任审计报告。任期经济责任审计报告具有证明效力，是解除被审计人在任期内履行职责所赋经济责任、证明其尽责情况的重要依据，也是委托人作为干部考核、进行决策的依据。因此，编好任期经济责任审计报告具有十分重要的意义。 一、基本概述（一）结构及格式任期经济责任审计报告的结构和格式，中国注册会计师协会还没有制定出统一的规定，注册会计师可根据委托人的要求结合被审计单位的具体情况编制。一般来说，任期经济责任审计报告的由标题、收件人、正文、注册会计师签名和报告日期等基本要素组成。一是标题，标题应包括有被审计单位名称、被审计人员姓名、主要审计事项和时间。二是收件人，收件人是任期经济责任审计报告的提交对象，也就是委托人。三是正文，也是任期经济责任审计报告的主体，包括：1范围段任期经济责任审计报告的范围段，应说明任期经济责任审计的反映被审计人经济责任的会计报表及相关资料的名称，反映的日期和期间，审计责任与会计责任，审计的依据、审计范围、内容、方式和时间、延伸、追溯审查重要事项的情况、已实施的主要审计程序，以及被审计人及其所在单位配合与协助阶情况等。2说明段说明段是任期经济责任审计报告的重要内容，应说明：被审计人所在单位的情况，主要包括：被审计单位的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模，财政财务隶属关系，或国有资产监管关系，核算管理体制、财政财务收支状况等。被审计人的基本情况，主要包括被审计人的姓名、职务、任职时间等内容。任期末财务状况，一般可按资产、负债、所有者权益各项目的顺序分别进行评述和说明。任期经营成果，一般可按任期内各年度损益表内主要项目进行说明。注册会计师可用表格及比率的形式分析经营成果。内部控制制度，应说明内部控制制度是否建立、健全，执行是否有效等。其他事项，应说明除上述主要事项外被审计人其他履行经济责任的情况，如重大的法律诉讼事项、国有资产流失等。3意见段意见段是注册会计师对任期经济责任审计结果做结论性的表述，是任期经济责任审计报告的最重要的内容，应对被审计人履行经济责任的情况作出客观公正的审计评价，并提出管理建议。4签发日期和最后签章由于任期经济责任审计的报告日期直接影响到审计人员对期后事项的责任，因此审计报告日期的签发对注册会计师非常重要。一般来说，任期经济责任审计的报告日期应为审计外勤工作结束日期。任期经济责任审计报告最后应由负有主要审计责任的注册会计师最后签章，并由所在所、接受委托的会计师事务所盖章。如果被审计人是集团公司或规模很大的公司，审计所涉及的面很广，最后的任期经济责任审计报告是由分报告汇总而成，可由各分报告的主要负责人均在最后的报告上签章。四是附件，包括附表和一些必要的说明。为了给委托人或被审计人提供更加详实的资料，注册会计师可用附件说明。（二）基本内容任期经济责任审计报告的具体内容与形式因单位性质、规模等的不同而不同。一般应包括以下基本内容：一是审计任务的说明，主要包括：执行审计的依据、被审计单位名称、被审计人员姓名、审计范围、内容、方式和时间、延伸、追溯审查重要事项的情况，以及被审计单位配合与协助阶情况等。二是被审计单位、被审计者的基本情况，主要包括：被审计单位的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模，财政财务隶属关系，或国有资产监管关系，核算管理体制、财政财务收支状况等；被审计人员姓名、职务、任职时间等内容。三是审计的基本情况及总体审计评价，主要包括：所审计财政、财务收支，企业资产、负债、损益审的主要内容，依据的审计规范，实施的审计手续，采用的主要审计法，对被审计单位的内部控制制度和财政、财务收支，被审计企业的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性的评价；对被审计人员的评价，以及其他需要说明的情况。四是审计发现的问题，主要有三类：被审计单位或企业违反财经法规和审计法的行为； 审计查出的不合理、不规范的行为；审计查出的被审计人员存在的问题。审计报告应对审计发现的问题给予具体揭示，包括发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。 五是审计评价意见。审计组应根据审计结果，综合评价被审计者任职期间的主要业绩，指出应由被审计人员承担的主要经济问题及应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。 六是审计处理意见和审计建议部分。对政府部门委托的任期经济责任审计报告，应对审计发现的违反财经法规的问题，认为需要依法给予处理、处罚的，应在法定职权范围内提出审计处理意见和审计建议。一般应针对不同情况区别对待：对一般性的违纪违规、管理不善、决策失误、经济效益不佳等问题，应根据审计中发现的具体情况提出处理意见和建议，以促进被审计单位严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益；对玩忽职守、严重官僚主义造成重大经济损失，或贪污、受贿等触犯刑律的问题，应建议移交司法机关查处。当然，事务所无有处理权，但可建议委托人依据有关规定进行处理。（三）基本要求编制任期经济责任审计报告的基本要求是：一是审计报告的内容要符合规范要求。对审计报告中所列的各项内容，要按照独立审计准则、被审计人所在单位关于任期经济责任审计的有关规定和审计工作方案的要求，做到事实清楚，证据有证明力；定性和处理要有法律、法规依据，反映的内容要完整；审计报告构成要素要全，对审计事项作出全面的评价。二是对查出的问题要进行归类，合并同一性质的问题，不要简单罗列，应突出重点，抓主要矛盾，作定量和定性分析。三是要做到观点和材料的统一。审计报告要有观点、有情况、有数据、有分析。对查出的主要问题及产生的原因要提出审计建议，要充分利用审计占有的资料。力求从宏观角度去认识和分析，着眼于改进今后的工作。（四）审计轨迹在中天恒会计师事务所关于中恒泰集团公司总经理李正则任期经济责任审计的审计档案中，编制的任期经济责任审计报告阶段的工作底稿（综合类）目录如下：序 号 名 称 1 中恒泰集团公司总经理李正则任职期间经济责任的审计报告 2 任期财务状况分析表3 任期末主要财务状况分析表4 任期末存货状况分析表5 任期末对外投资状况分析表6 任期末固定资产状况分析表7 任期末在建工程状况分析表8 任期末不良资产情况分析表9 任期经营成果情况表10 任期经营目标完成情况11 任期主要经营指标完成情况表12 任期潜盈潜亏情况分析表13 任期缴纳税费情况表14 任期职工收入情况表15 任期被审计单位收入情况表16 任期比较资产负债表17 比较利润及其分配表18 比较现金流量表19 任期被单位问题汇总表20 任期被审计人问题汇总表 21 中天恒会计师事务所审计差异调整分录汇表 22 中天恒会计师事务所资产负债表试算平衡表 23 中天恒会计师事务所利润及其分配试算平衡表 24 中天恒会计师事务所审计小结编写提纲 25 中天恒会计师事务所重要审计事项完成情况核对表 26 中天恒会计师事务审计工作小结 27 中天恒会计师事务所与客户交换意见记录 28 中天恒会计师事务所审计工作底稿三级复核记录 29 中天恒会计师事务所审计报告流程控制表 30 被审计单位意见31 被审计人意见（五）几点启示一是任期经济责任的审计报告正文部分不应采用标准的会计报表审计报告的结构和格式，应参考政府审计报告的行文进行。二是注册会计师应根据审计结果，综合评价被审计者任职期间的主要业绩，指出应由被审计人员承担的主要经济问题及应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。三是任期经济责任审计报告中对存在的问题要简要叙述事实，指明问题产生的原因，准确进行审计定性，对违规违纪问题应列示出具体违反法规的条款。这点也是，广大注册会计师应政府审计人员学习借鉴的地方。对存在的违规违纪问题列示出所违反的法规条款，是客户所需要的。四是任期经济责任审计的内容应全面，不应只反映财务问题，还应反映被设计单位和被审计人存在的其他严重问题；不能只反映被审计单位的问题，更应反映被审计人的问题；不能只反映问题，也应恰当反映成绩。五是审计意见要求明确，审计结论要力求简洁中肯，语言要通俗易懂，使报告的使用者一目了然。六是任期经济责任审计报告在正式签发前，事务所一定要征求被审计人员本人以及被审计单位的意见，并出具了各自的意见。二、编制过程分析就一般来说会计报表审计而言，审计报告编制前的工作主要包括编制审计工作差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书和律师声明书；执行分析性复核程序，撰写审计小结；完成审计工作底稿的二级复核；评价审计结果以及就审计结果和审计报告意见类型等审计有关事项与被审计单位进行沟通。编制审计报告的步骤主要包括整理和分析审计工作底稿；被审计单位会计报表的调整；确定审计意见的类型和措辞；编制和出具审计报告等。编制任期经济责任审计报告除了上述步骤外，还应获取被审计人述职报告、征求被审计人所在单位和被审计人意见等。为确保任期经济责任审计报告的质量，注册会计师要充分做好审计报告编制前的工作，应掌握编制任期经济责任审计报告的步骤和方法，认真做好任期经济责任审计报告的编制工作。现结合中天恒会计师事务所编制的中恒泰集团公司李正则总经理任期经济责任审计报告案例，就审计就任期经济责任审计报告的编制步骤、方法分析如下：（一）汇总和分析审计工作底稿 审计工作底稿，是注册会计师从接受委托开始到审计工作终了的全过程中编制或取得的与审计业务有关的各种工作记录、证据及其他文件资料，是形成任期经济责任审计结论，出具任期经济责任审计报告直接依据。与会计报表审计相比，任期经济责任审计涉及年度长，注册会计师所做的审计工作底稿多，因此，注册会计师应分类汇总任期经济责任审计工作底稿及有关资料。中天恒会计师事务所注册会计师郑田、江国庆等在编制任期经济责任审计报告时，对中恒泰集团公司审计过程中审计工作底稿进行分类汇总，并在汇总的基础上进行了认真细致的分析。他们所做的汇总分析表主要有：序 号 名 称 1 任期财务状况分析表2 任期末主要财务状况分析表3 任期末存货状况分析表4 任期末对外投资状况分析表5 任期末固定资产状况分析表6 任期末在建工程状况分析表7 任期末不良资产情况分析表8 任期经营成果情况表9 任期经营目标完成情况10 任期主要经营指标完成情况表11 任期潜盈潜亏情况分析表12 任期缴纳税费情况表13 任期职工收入情况表14 任期被审计单位收入情况表15 任期比较资产负债表16 比较利润及其分配表17 比较现金流量表18 任期被单位问题汇总表19 任期被审计人问题汇总表通过对本案例的分析，在实际审计工作中注册会计师应注意：一是通过对审计工作底稿和审计证据的鉴定分析、筛选、去粗取精、去伪存真，确认审计证据的充分性。二是注册会计师对审计证据确认后，送被审计人和其所在单位有关部门和当事人认证，被审计人及其所在单位对审计证据所反映的事实以及定性提出意见并签字盖章。三是注册会计师在检查、验证以及被审计单位和被审计人签字认证的基础上，按照任期经济责任审计报告的内容进行整理、分类，并研究制定审计报告的内容提纲。 （二）调整会计报表中天恒会计师事务所注册会计师王颖、郭亮等在对中恒泰集团公司审计过程中，根据审计差异和审计试算平衡表对中恒泰集团公司总经理李正则任职期间的会计报表进行调整，并做了如下审计工作的底稿：序 号 名 称 1 审计差异调整表2 试算平衡表3 调整后的资产负债表4 调整后的损益表5 调整后的利润表通过对本案例的分析，在实际审计工作中注册会计师应注意：一是任期经济责任审计，调整会计报表是一项非常麻烦的工作，工作量比较大。二是为了更好的进行审计分析，形成正确的审计结论，提高审计报告的质量，应同会计报表审计一样，注册会计师应根据审计差异对任期内的年度会计报表进行调整。三是实际工作中，有的注册会计师不根据审计差异来调整被审计的会计报表，有的仅调整任期末会计报表的有关数字。四是中天恒会计师事务所主张，任期经济责任审计不应对被审计单位的会计报表进行实际调整，即使调整了被审计单位也无法再确认。尤其是对被审计单位财务管理混乱，会计核算基础很差的被审计单位，就无法进行会计报表调整，应主要披露存在的问题。（三）分析被审计人述职报告为了更加客观公正的反映被审计人履行经济责任的实际情况，注册会计师应获取被审计人述职报告。在实际工作中，有的注册会计师不要求被审计人提供述职报告，有的被审计不愿提供述职报告，这对审计工作均为不利。中天恒会计师事务所注册会计师郑田、江国庆等实施了获取中恒泰集团公司总经理李正则的述职报告，并将与公司的财务报表和其他生产经营报表进行比较分析，分析述职报告列示的财务与生产经营信息同财务、统计报表揭示信息的一致性。中天恒会计师事务所注册会计师郑田、江国庆通过对中恒泰集团公司总经理李正则述职报告的分析了解，也发现一些会计资料中未反映的情况，对正确、全面的评价李正则总经理的经济责任起到了一定的作用。（四）复核审计工作底稿审计工作底稿是出具审计报告的基础。为了减少审计误差，提高审计质量，减低审计风险，会计师事务所要实行审计工作底稿的三级复核制度。一般来说，审计项目经理的复核是三级复核制度中第一级复核，要对会计报表审计人员所做的审计工作底稿进行全面详细的复查核对，以便及时发现问题和解决问题；审计部门经理的复核是三级复核制度中的二级复核，是对审计项目经理复核的再监督，要对审计工作底稿中重要事项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行重点复核；主任会计师的复核是三级复核制度中的三级复核，是一、二级复核的再监督，要对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿的最重点的复核。审计工作底稿的三级符合制度是会计师事务所的一项重要内控制度，对提高审计工作质量非常重要。为了使审计工作底稿三级复核制度落到实处，建议会计师事务所根据各事务所的实际情况制定切实可行的审计工作底稿三级复核制度，并实行审计工作底稿复核记录和审计程序执行情况核对问卷等。对中恒泰集团公司李正则同志任期经济责任的，中天恒会计师事务所审计项目经理郑田对其他注册会计师所做的审计工作底稿进行了全面而详细的复核，审计部门经理李立方对审计工作底稿进行二级复核，主任会计师高雅青对审计工作底稿进行了三级复核。 （五）审计小结审计小结是对审计工作所做文字形式的概括。撰写审计小结是会计报表审计报告阶段的一项重要工作，对任期经济责任审计来说更加重要。目前有不少注册会计师不做这项工作。审计项目经理在完成实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上进行审计小结，以概括说明审计计划执行情况和审计目标是否实现。审计小结的过程是对审计计划完成情况和审计目标是否实现做总结思考的过程。通过审计小结可及时发现审计过程中疏漏，并采取补救措施，确保审计质量；通过审计小结为部门经理或主任会计师在复核审计工作底稿时提供一份完整全面的汇总材料，便于二级或三级复核的进行；通过审计小结项目负责人可对注册会计师已做的专业判断进行一次完整全面的再鉴定，便于正确的表达意见；通过审计小结为出据审计报告和管理建议书打好基础；审计小结的过程，也是总结经验和教训的过程，有利于提高会计报表审计人员的专业水平，提高审计报告的质量，减少风险。中天恒会计师事务所要求，现场审计人员对所审计的内容应进行审计小结，审计小组应对本小组负责审计内容进行小组小结，审计项目经理应对整个项目进行审计小结。（六）草拟审计报告，征求意见中天恒会计师事务所注册会计师郑田、江国庆等在整理分析审计工作底稿的基础上，初步形成了审计评价意见，草拟审计报告，向事务所领导提交了审计报告（征求意见稿），并将征求意见稿送中恒泰集团公司董事会和被审计人李正则征求意见。征求被审计单位和被审计人的意见，是由依法审计、客观公正的独立审计原则所决定的，有利于对被审计人经济责任作出客观公正的评价的。通过对本案例的分析，在实际审计工作中注册会计师应注意：一是要求被审计人所在单位和被审计人应自接到任期经济责任审计报告（征求意见）之日起10日内将书面意见连同审计报告一并送回审计组。逾期未提交书面意见的，可视为无异议。中天恒会计师事务所有个审计报告，被审计人意见拖了3个月，这严重拖延了审计报告出具的时间。二是注册会计师对委托人和被审计人提出的有事实和有法律依据的意见应认真考虑，并采纳。三是注册会计师对委托人和被审计人提出的属于事实不清或有出入的应进一步核实，最终以核实的情况出具报告。四是注册会计师征求委托人和被审计人的意见，并不是说什么都听委托人或被审计人的意见，注册会计师应按照客观公正原则作出独立判断，并出具审计报告。（七）正式出具审计报告，及时建立审计挡案中天恒会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，依据中恒泰集团公司董事长兼总经理李正则任期经济责任审计的实施方案和审计计划的安排，实施了上述所有审计程序后，向委托人出具了正式的审计报告，并及时的建立了审计档案。为了分清审计报告在编制、签发、打印、校对、装订、送交过程的责任，确保审计报告质量，应编制审计报告控制表。对中恒泰集团公司李正则同志任期经济责任的审计，中天恒会计师事务所审计项目经理郑田在完成了上述程序后，根据独立审计准则的要求编制了审计报告，由部门经理进行了复核、修改，最后由主任会计师高雅青签发，由办公室人员送给委托人。中天恒会计师事务所的审计报告流程控制表如下：中天恒会计师事务所审计业务流程表2002年5月22日客户名称中恒泰集团公司联 系 人王万安客户地址北京市海淀区拜师路118号联系电话（010）68487097委托项目任期经济责任审计委托协议编号财审112号项目组长审核签字郑田参加审计人员江国庆、孙沿东、张欣、田涛现场审计起止日期进点：1月12日出点：5月11日审计报告完成时间2002522部门经理审核李立方总监审核李三喜所长审核高雅青档案审核高歌审计档案归档时间2002年5月29日备注1此表一式二份，由审计负责人填表并留底一份，另一份交办公室备案。2一活一单，与业务委托书视为一体。通过本案例分析，注册会计师应注意：一是要注意审计报告的排版、校对、装订工作。这些工作很简单，但最容易出现差错，也往往被人们所不重视。一旦出问题，有损会计师事务所的形象。二是注册会计师应根据委托人的要求和审计的实际情况，出具审计报告。三是审定审计报告。审计组应将征求意见后的任期经济责任审计报告初稿连同审计工作底稿，审计取证单送主任会计师或专家委员会进行审定。审定审计报告的内容包括：审计事项是否清楚；收集的证明材料是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；适用的法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令是否准确，提出的审计评价意见是否恰当；审计查出的问题定性是否准确；审计程序是否合规等。四是提交审计报告。注册会计师在将审定后的任期经济责任审计报告做适当的修改后，可向委托人提交。五是及时归档。从事务所的管理角度看，及时归档很重要。中天恒会计师事务所要求，注册会计师在现场审计工作结束时，要对现场所做的审计工作底稿装订成册，在正式出具审计报告时，必须提交完整的审计档案。三、审计报告的结构及格式选择分析任期经济责任审计报告到底选用哪一种结构和格式，目前没有定论。下面是中天恒会计师事务所任期经济责任审计报告所选择过的几种模式(包括企业、金融保险和行政事业单位)，仅供注册会计师参考。特别说明，为了保护被审计单位和被审计人的商业秘密，以下报告的中的单位和数字均为虚构，切勿对号入座，读者也不必关注的报告中的有关数字）。实例一： 关于三泰公司王芳总经理任职期间经济责任的审计报告 （征求意见稿）中天恒审字2002318号三泰公司董事会： 我们接受委托，三泰公司王芳总经理任职期间（1993年6月至2000年5月）的财务会计报表及与其经济责任相关的资料进行了审计。这些会计报表及资料的真实性、完整性由贵公司负责，我们的责任是对以上会计报表及相关会计资料发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，根据实际情况，实施了包括抽查会计凭证等我们认为必要的审计程序。一、基本情况（略） 二、任期末财务状况 截止2000年5月31日，该公司资产负债表列示资产总额为26,343,032.07元；负债总额为18,576,870.35元；所有者权益为7,766,161.72元。经审计调整后，资产总额为26,711,173.89元，负债总额为19,760,821.64元，所有者权益为6,950,352.25元。审计调整后，该公司2000年5月31日的财务状况具体情况如下： （一）资产状况 1.现金7,120.20元。 2.银行存款510,402.34元，其中： （1）中国建设银行北京分行展览路分理处44,002.60元 （2）上海浦发行北京分行黄寺支行277,683.53元 （3）中国民生银行阜成门支行159,646.13元 （4）北京光大银行朝阳支行468.10元 （5）中国银行长城卡2,918.46元 （6）北京市农村信用社王佐信用社25,683.52元 3.应收账款为1,334,298.16元，其中： （1）天山李闻喜51,212.00元 （2）三泰公司195,000.00元 （3）北京齐宇科贸有限责任公司700,000.00元 （4）大商1,548.16元 （5）十里山庄24,750.00元 （6）东南化肥厂78,788.00元 （7）火碱（中国）有限公司283,000.00元 4.预付账款为2,830,000.00元，其中： （1）周碧公司200,000.00元 （2）天水泰嘉2,330,000.00元 （3）蜻爱恩蒂公司300,000.00元 5.其他应收款为475,005.96元，其中： （1）北京汽车维修服务部50,000.00元 （2）北京东城国税132.10元 （3）保健品21,340,00元 （4）威诗德曼50,000.00元 （5）北京依雅妮服装有限责任公司27,806.48元 （6）水果批发50,000.00元 （7）北京汇浩智物业管理有限责任公司电话费727.38元 （8）郑田25,000.00元 （9）顺义纬纱250,000.00元 6.待摊费用为187,700.00元。 7.短期投资为2,724,103.72元。 8.库存商品为12,569,087.44元。 9.长期投资为3,908,047.33元，其中： （1）大禹股55,000.00元（法人股） （2）京津花园400,000.00元（法人股） （3）沈阳医药101,500.00元（法人股） （4）中保毛纺织1,020,000.00元 （5）联办市场331,184.91元（法人股） （6）海航401,000.00元（法人股） （7）北京依雅妮服装有限责任公司800,000.00元 （8）北京汇浩智物业管理有限责任公司799,362.42元 10.固定资产为2,466,014.96元，累计折旧为300,606.22元。 （二）负债及所有者权益 1.短期借款为15,000,000.00元，其中: （1）1999年12月21日该公司向上海浦东发展银行短期贷款8,000,000.00元，贷款合同编号231993028，贷款期限一年(1999年12月22日至2000年9月22日)，贷款利率6.435%，贷款担保人为北京三泰公司,保证合同编号12993028。 （2）1999年7月13日该公司向中国民生银行短期贷款7,000,000.00元，贷款合同编号99年(天阜)贷字第53号，贷款期限一年(1999年7月13日至2000年7月13日)，贷款利率6.435%，贷款担保人为北京三泰公司。 2.应付账款为692,022.22元，其中： （1）杭三毛592,022.22元 （2）张立为100,000.00元 3.预收账款380,000.00元，为预收抗抗公司货款。 4.其他应付款为2,698,986.45元，其中： （1）通县胶印厂111,641.52元 （2）教育经费10,802.93元 （3）太平洋27,390.00元 （4）秦皇岛物业300,000.00元 （5）王永凤2,000,000.00元 （6）三一公司249,152.00元 5.应付福利费为27,046.93元。 6.应交税金为961,897.28元。 7.其他应交款868.76元。 8.实收资本为8,000,000.00元。 9.资本公积为1,660,000.00元。 10.盈余公积为428,494.40元。 11.利润分配为-3,138,142.15元。 三、审计中发现的问题 （一）存货管理违规，帐实差异较大 1.在审计过程中，我们发现公司存货管理不合规，未按有关规定设立专职仓库保管员，库存商品明细账及实物均由公司会计一人管理，且库存商品出入库时，均没有出入库明细清单，没有主管负责人的审批手续。 2.截止2000年5月31日该公司库存商品账面数额为11,303,424.72元，经实地盘点后库存商品余额为12,569,087.44元，调增金额为1,265,662.72元，其中332,416.49元为该公司在库存商品的出入库时，未办理出入库手续造成的差额。 （二）证券交易管理混乱，不能准确反映收益 1. 证券交易资金管理混乱，投资额无法确认 （1）经审计，该公司帐册中记载证券资金的收支和证券资金账户对账单的收支不一致。如该公司1993年至1995年在北京信托投资公司证券营业部进行证券交易时，对账单中有13笔资金的拨入与拨出在公司证券交易明细账中均无记载，且无从查证。明细如下：序号日期拨入金额序号日期拨出金额193.12.7162,232.24194.3.2230,000.00295.3.2051,825.00294.4.181,000.00395.4.18100,000.00394.6.29600.00495.5.2430,000.00495.2.758,153.00595.6.5102,950.00695.6.550,000.00795.6.15907.00895.6.1521,117.50995.10.1116,813.26合计535,845.00合计89,753.00 （2）证券资金转做它用，未作账务处理，投资收益无法确认审计中发现，1999年11月26日公司证券资金对账单中有300,000.00元的资金转出，在公司的证券明细账及往来单位明细账中没有记载。经我们核实后，此笔资金已借给天津泰嘉国贸公司使用，用于服装出口；1998年3月10日，证券资金对账单中调出资金478,400.00元用于公司的购货，后于1998年3月19日还回479,065.00元，且未记账。由于上述原因，无法正确确定证券投资收益。 2.证券交易资金的使用缺少内部控制 公司进行证券交易时，所投入和拨出的资金缺少内部控制手续。如公司在用证券账户资金进行转账核算时，会计凭证后无相关负责人的签字。 （三）新项目开发缺乏科学论证，盲目投资造成损失 1.1998年2月28日由股票账户转出2,000,000.00元投资于上海赛德联合期货经纪有限公司进行期货交易，截止2000年5月25日共亏损977,680.00元，该投资项目无投资协议，无可行性报告论证。 2.1998年3月与北京中水食品工业公司共同开发中式方便菜肴生产项目，截止2000年5月共投入资金533,253.23元，此项目于2000年5月中止进行，该项投资至今无法收回，造成投资损失。 3.该公司于1995年1月31日投资于北京市化工产品开发供应公司交易部200,000.00元进行期货交易，至1995年5月26日由于交易部出市代表未按该公司指令下单，造成投资损失100,000.00元，至今无法收回。 （四）收入核算不合规，存在漏缴税款现象 1该公司将借款利息收入作为资金占用费直接冲减财务费用，而未记入其他业务收入。经审计核实，1994年1月20日至2000年5月31日发生资金占用费共计2,702,804.23元，漏缴营业税、城建及附加共148,654.22元。 2.该公司利用应收、应付科目核算收入及成本，导致各年度经营成果核算不实，如1997年将销售收入3,549,826.01元记入其他应付款账户，漏缴增值税212,989.56元。 3.该公司1998年10月31日以库存商品1,700,000.00元对北京依雅妮服装有限责任公司投资，又以库存商品600,000.00元偿还公司欠款。根据国家有关会计制度的规定以上行为应视同销售，应交纳增值税。经计算，该公司漏记增值税334,188.03元。 （五）内部控制制度不完善，会计核算不合规 1.该公司对资金的使用没有严格实施公司负责人的审批制度，如1998年2月13日付中国信托投资公司北京西直门证券营业部投资款2,000,000.00元，没有公司负责人审批签字；1999年2月4日7号凭证付江滩货款7,375.00元记入公司营业费用，没有公司负责人的签字及对方单位的收款回执。 2.该公司1994年1月31日23号凭证记载冲减肖冰“其他应收款”20,000.00元，凭证后所附发票为自行填写。 3.该公司1998年12月14日57号凭证记载投入中国信托投资公司北京西直门证券营业部现金150,000.00元，凭证后所附原始发票载明金额为130,000.00元，差额20,000.00元。 4.固定资产未及时入账。 在对该公司固定资产进行审计过程中，我们发现有沃尔沃、黄色奔驰、蓝色奔驰三辆轿车未记入该公司固定资产，共计730,000.00元。其中沃尔沃轿车为1997年寅龙公司赔偿给该公司因购买怡园别墅发生损失的抵偿款；黄色奔驰与蓝色奔驰共计230,000.00元均为1999年北京薄涛制衣有限公司向该用于抵偿的货款。 5.记账凭证所附原始单据不全。 在抽查公司记账凭证过程中，发现部分记账凭证后附原始单据不全，如：1995年11月30日第7号凭证记载内容为收新泰公司还款120,000.00元，凭证后未附银行进账单；12月30日第37号凭证所记内容为归还中国建设银行北京西四支行展览路办事处贷款1,000,000.00元，后未附银行贷款还款凭证。 6.经我们核实， 1999年3月至1999年5月期间共发生四笔借款共计61,500.00元，没有借款单位出具的证明，该公司将上述借款记入“其他应收款-其他”科目中，后于2000年5月25日将此笔款项做为“坏帐损失”处理。 四、其他重要事项说明 （一）1998年3月19日经中天恒会计师事务所出具的（98）中天恒验字第043号验资报告验证该公司实收资本为8,000,000.00元。后于1998年11月30日将中国保险公司机关工会的长期借款1,660,000.00元转为实收资本，现实收资本共计9,660,000.00元，该项增资行为无任何依据。 （二）该公司缺少北京信托投资公司证券部1996年至1998年证券资金对账单，使我们无法对该证券投资资金的投入与收回及证券资金使用的正确性予以确认。 （三）我们分别对北京泰保经贸公司下属子公司财务状况进行了审计，其中： 1依.雅妮公司注册资本为5,000,000.00元，根据出资协议该公司占雅妮公司50%的股份，应以货币资金出资800,000.00元，实物出资1,700,000.00元。经核实，该公司实际出资为800,000.00元，全部为货币资金出资，无实物出资。依雅妮公司1998年、1999年、2000年1月至5月净利润分别为-107,327.22元、-377,886.18元、-137,933.35元，经营亏损呈逐年上升的趋势，并经我们审计，依雅妮公司存在潜亏的因素，经计算库存盘亏80,000.00元。 2.该公司1999年3月对北京汇浩智物业管理有限责任公司进行投资，按协议应投资1,200,000.00元，但截止2000年5月31日只投资799,362.42元。经审计，北京汇浩智物业管理有限责任公司截止2000年5月31日累计亏损2,260,648.51元。 3.该公司1993年与河通县土木产品加工厂联营成立通县中保纺织品有限责任公司，该公司投资为1,020,000.00元，占联营公司股份的51%，自1996年以后未见任何收益。 4.该公司自1996年开始代管北京汽车维修服务部，于1999年3月31日整体转让给北京丰达经贸有限责任公司，转让费为800,000.00元人民币，双方签定了协议，并进行了公证，到2000年5月31日为止，北京丰达经贸有限责任公司尚欠50,000.00元转让费未付。 5.该公司于1996年代管通县保福胶印厂，该厂现已停产，根据北京嘉奇资产评估有限责任公司出具的（2000）年嘉评第F176号资产评估报告，评估北京市通县福胶印厂所在地丰台区张仪村第233、245号的房地产价值共计3,080,064.00元。 （四）该公司1993年10月7日经北京市税务局西城区分局审批，同意该公司1993年9月至1995年8月免征集体所得税。1997年12月经北京市西城区国税局批准为一般纳税人。 五、审计建议 （一）建议公司建立完善的库存商品管理制度，严格执行库存商品出入库手续，定期对库存商品进行盘点，使账面数额与实存数额相符，避免资产损失。 （二）建议公司进一步加强会计核算工作，使会计核算能真实的反映出本公司的财务状况，为以后公司经营做好基础工作。 （三）建议公司建立健全的内部控制制度，做到职权分开，责任分开，对公司资金的使用有主管人员的签字，对资产的领用有主管人员的审批。 （四）建议公司对本公司的资产进行清理，帐外资产应及时入账，不得长期挂于账外，从而真实的反映出公司的资产状况。 （五）建议公司加强对外长期投资的管理，投资前要进行可行性研究，对目前长期无收益的长期投资应抓紧清理，对确实无法收回的投资做为投资损失处理。 （六）建议公司认真清理往来款项，对应收款项数额较大、占用期限较长的资金应及时收回，以避免影响公司的经营运作。 （七）建议公司对证券市场交易的会计核算工作进行严格管理，对证券资金的投入与收回建立负责人审批制度，定期和证券公司对本公司所投入与收回的资金进行核对，定期对证券投资的盈亏进行清算，加强对证券投资的风险进行评估，避免投资损失。附件一：1993年-2000年5月31日调整后资产负债表附件二：1993年-2000年5月调整后损益表附件三：2000年5月31日库存商品明细表附件四：2000年5月31日固定资产明细表。附件五：审计调整说明及各年度调整分录北京中天恒会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师地址：北京市海淀区白石桥路15号光大国信大厦2105室邮编：100081 电话：（010）68486952 中国注册会计师2002年4月23日简要分析：本报告的结构为：基本情况、任期末财务状况、审计中发现的问题、其他事项说明、审计建议等，是注册会计师比较容易使用的模式。该模式报告比较好写，但存在以下严重不足：一是没有经营成果、主要业绩和综合评价等内容，报告内容不完整，不能够真实反映被审计人履行经济责任的全面情况。二是该报告模式带有年度会计报表审计报告和国家审计机关财务收支审计报告的痕迹，被审计人员最难以接受。从中天恒会计师事务所出具任期经济责任审计报告的情况看，此类报告最不受欢迎，建议广大注册会计师不要采用此类报告模式。也正因为如此，此报告在报中天恒会计师事务所主任注册会计师高雅青签发时，未通过并由项目经理改成下面的结构和格式。 实例二： 关于三泰公司王芳总经理任职期间经济责任的审计报告 （征求意见稿）中天恒审字2002318号三泰公司董事会： 我们接受委托，对三泰公司总经理王芳同志任职期间(1993年6月至2000年5月)的财务会计报表及其与经济责任有关的资料进行了审计。这些会计报表及资料由该单位负责，我们的责任是对这些会计报表及资料发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合该公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。一、审计情况 经审计，三泰公司总经理王芳同志任职期间财务状况、经营成果及内部控制制度情况如下： (一)财务状况 1994年12月31日的资产总额为16,779,878.90元，负债总额为8,312,824.77元，所有者权益总额为8,467,054.13元。2000年5月31日的资产总额为26,711,173.89元，负债总额为19,760,821.64元,所有者权益为6,950,352.25元。2000年5月31日比1994年12月31日资产增长了59.19,负债增长了137.71，所有者权益增长了-17.91。具体情况如下： 1短期投资1994年12月31日金额为30,000.00元，2000年5月31日金额为2,724,103.72元，比1994年增长了8,980.35。 2长期投资1994年12月31日金额为2,278,641.28元，2000年5月31日金额为3,908,047.33元，比1994年增长了71.51。 3应收账款1994年12月31日金额为6,845,050.00元，2000年5月31日金额为1,334,298.16元，比1994年增长了-80.51。 4存货1994年12月31日无存货，2000年5月31日金额为12,569,087.44元。 5固定资产1994年12月31日金额为225,275.84元，2000年5月31日金额为2,165,408.74元，比1994年增长了861.12 。 6短期借款1994年12月31日金额为0,2000年5月31日金额为15,000,000.00元。 7应付账款1994年12月31日无应付账款，2000年5月31日金额为692,022.22元。 8其他应付款1994年12月31日金额为851,273.42元，2000年5月31日金额为2,698,986.45元，比1994年增长了217.02。 9长期借款1994年12月31日金额为7,411,141.28元，2000年5月31日金额为0。 10实收资本1994年12月31日金额为8,000,000.00元，2000年5月31日金额为8,000,000.00元，实收资本无变化。 (二)经营成果 11994年、1995年、1996年、1997年、1998年、1999年的商品销售收入分别为：50,000.00元、8,193.00元、1,441,278.56元、4,525,861.29元、2,356,885.79元、2,016,278.94元。2000年l至5月销售收入l,437,607.36元。 21994年、1995年、1996年、1997年、1998年、1999年的其他业务收入分别为：252,774.27元、261,97951元、 l,145,355.41元、630,171.14元、370,028.80元、46,401.51元。 31993年、1994年、1995年、1996年、1999年的管理费用分别为58,315.03元、220,975.59元、303,352.73元、181,655.16元、514,244.28元、179,792.63元、121,745.34元。2000年1月至5月的管理费用为596,292.69元。 41993年、1994年、1995年、1996年、1997年、1998年、1999年的利润总额分别为：393,080.48元、214,223.05元、96,640.80元、-92,083.66元、215,067.56元、-762,879.78元、-1,544,644.67元。2000年5月31日利润总额为：-l,039,527.72元。 (