会计基础各章考核重点，难点讲解.docVIP

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总论重点与难点1.会计的概念、基本职能和对象。2.会计的基本前提。3.会计要素及其基本特征。4.会计等式。5.会计核算的基本内容。6.会计核算的一般要求。考核重点本章主要介绍了会计的概念、会计的职能、会计的对象、会计核算的基本前提、会计要素和会计等式，会计核算的具体内容和会计核算的一般要求。一、会计概述(一)会计的概念会计是以货币为主要计量单位.反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在会计核算中实物量度和劳动量度仅作为货币计量的辅助记录，以货币作为主要计量单位。(二)会计的产生与发展(三)会计的基本职能会计的基本职能分为会计核算和会计监督。1.会计的核算职能会计核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账为各有关方面提供会计信息的功能。2.会计的监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动中的真实性、合法性和合理性进行审查。会计监督从针对经济过程的角度看，不仅对经济活动进行事中和事后的监督，而且还应进行事前的监督;会计监督从监督体系的角度讲，应具有单位内部会计监督、社会监督和政府监督三部分，构成三位一体的监督体系。(四)会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。也就是说，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。二、会计基本假设与会计基础(一)会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制五项。1.会计主休假设会计主体与法律主体(法人)是有区别的，即会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定都是法律主体。2.持续经营假设持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。3.会计分期假设会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。在会计分期假设的前提下，会计期间通常是一年，称为会计年度。在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即以公历1月1日起至12月31日止。4.货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。(二)会计基础企业会计准则基本准则第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。三、会计信息质量要求会计核算信息质量要求其内容有:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。四、会计要素与会计等式企业会计的基本要素应分为:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个项目。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。(一)反映企业财务状况的会计要素及其确认1.资产(1)资产定义资产是由过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。(2)资产的确认条件将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件:该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.负债(1)负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(2)负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件:与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。(二)反映企业经营成果的会计要素及其确认1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所造者投入资本无关的经济利益的总流入。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润元关的经济利益的总流出。3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即企业在生产过程中各种收入与各种费用配比相抵后产生的正差额;如果为负差额则亏损。利润包括营业利润、利润总额和净利润。(三)会计计量1.会计计量属性及其构成从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2.会计计量属性的应用原则一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。(四)会计等式最基本的会计等式是资产负债表会计等式和利润表会计等式。1.资产、负债和所有者权益的平衡等式资产=负债十所有者权益资产和权益的恒等关系是设置会计账户、复式记账的理论基础，也是企业编制资产负债表的理论依据。资产、负债和所有者权益的会计等式，是一个静态的会计等式，它反映企业在某一时日资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。2.收入、费用和利润的平衡等式收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系可以表示为:收入一费用=利润3.资产、负债、所有者权益与收入、费用和利润的关系等式资产=负债+所有者权益+利润或资产=负债+所有者权益+(收入费用)这一会计等式把企业的财务状况与经营成果联系起来，说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响，同时也体现了会计六要素之间的内在联系。4.经济业务的发生不会破坏会计基本等式企业任何一项经济业务的发生，都会引起资产与负债及所有者权益有关项目的金额发生增减变动。但是，无论经济业务引起资产与负债及所有者权益发生怎样的变化，都不会破坏资产=负债+所有者权益这一会计基在等式的平衡关系。因此，企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或所有者权益总额的同时变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。五、会计核算的内容和要求(一)会计核算的内容1.款项和有价证券的收付。2.财物收发、增减和使用。3.债权、债务的发生和结算。4.资本的增减。5.收入、支出、费用、成本的计算。6.财务成果的计算和处理。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。(二)会计核算的一般要求会计核算的一般要求包括以下六个方面.(1)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。(2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。(3)各单位发生各项经济业务事项应当在依法设立会计账簿上统一登记、核算，不能违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿进行登记、核算。(4)各单位对会计凭证、会讨账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。(5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。(6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。第二章 会计科目与帐户重点与难点1.会计科目的概念与分类。2会计账户的概念与分类。3.会计账户的基本结陶。考核内容本章主要介绍了会计科目的概念、会计科目的分类及级次、会计科目的设置原则、账户的概念、账户的分类、账户的基本结构及账户与会计科目的联系与区别。一、会计科目概述(一)会计科目1.会计科目的概念和意义（1）会计科目的概念会计科目就是对会计对象的具体内容(即会计要素)分门别类进行核算所规定的项目。(2)会计科目的意义会计科目是复式记账的基础;会计科日是编制记账凭证的基础;会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件;会计科目为编制会计报表提供了方便。2.会计科目的设置原则会计科目设置原则包括三个方面:(1)合法性原则;(2)相关性原则;(3)实用性原则。(二)会计科目的分类1.会计科目按经济内容分类会计科目按其经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。2.会计科目按其提供核算指标详细程度的分类会计科目按其提供核算指标详细程度的不同，可以分为一级科目、二级科目和明细科目三级。!(三)会计科目的编号会计科目的编号是利用数字作工具，按照一定方式进行排列，组成一定形式的编码，作为会计科目的代号。二、会计账户的概念及其基本结构(一)账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要索增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。(二)账户的基本结构和内容账户必须分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。资产、费用、成本数账户借方登记增加额，贷方登记减少额;负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。账户的格式设计一般包括以下内容:(1)账户的名称，即会计科目;(2)日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容;(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据沃的增加和减少的金额及余额。账户左右两方记录的主要内容是增加额和减少额。增减相抵后的差额，即为账户的余额。因此在每个账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。这四项金额的关系可以用公式表示如下：本期期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额(三)账户与会计科目的联系和区别账户和会计科目是两个不同的概念，二者之间既有联系又有区别。1.会计科目和账户的联系(1)分类对象统一;(2)设置原则一致。2.会计科目与账户的区别(1)从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范，而账户则是在经济活动发生以后对其作出的分类记录。(2)从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。(3)从设置上看，会计科目是由国家有关部门统一规定的，具有统一性;账户则是企业、事业、行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。三、账户的分类(一账户分类的意义(二)账户分类的标志1.账户按其经济内容分类账户按其所反映的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等六大账户。2.账户按其用途和结构分类账户的用途是指设置和运用账户的目的;账户的结构即账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的含义，它是对经济内容分类的补充，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户等十类账户。3.账户按其统驭关系分类账户的统驭关系，是指账户之间存在的统驭和从属、控制与被控制的关系。账户按统驭关系分类可分为总分类账户(简称总账账户)和明细分类账户(简称明细账户)两类。4.账户按其余额方向分类账户按期末余额分类，可分为有余额账户和无余额账户两类。有余额账户又可以分为借方余额账户和贷方余额账户。(三)账户分类的作用1.通过对账户进行分类，掌握单位经营活动的特点。2.便于设计会计账簿的格式。3.便于编制财务报表。第三章 复式记帐重点和难点1.借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、借贷记账法下的账户结构、借贷记账法的记账规则和借贷记账法的试算平衡方法。2.会计分录的概念、会计分录的分类和会计分录的编制步骤。3.总分类账户与明细分类账户的关系、总分类账户与明细分类账户的平行登记方法。考核内容本章主要介绍了复式记账法、借贷记账法、会计分录、总分类账户与明细分类账户。一、复式记账法(一)复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。(二)复式记账的意义首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。此外，复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。(三)复式记账的基本原则(1)以会计等式作为记账基础。(2)对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。(3)必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。(4)定期汇总的全部账户记录必须平衡。(四)复式记账的种类复试记账方法主要包括三类，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法是以借、贷为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。(二)记账符号借贷记账法是以借和贷作为记账符号，即用借和贷作为指明应记入某一账户的某一部分(方向)的符号。(三)借贷记账法下的账户结构1.资产类账户的结构资产类账户的期未余额一般在借方，其计算公式如下:资产类账户的期末余额=借方期初余额十借方本期发生额贷方本期发生额2.负债类和所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下:负债及所有者权益类账户的期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额3.成本类账户的结构成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即其借方登记成本费用的增加(发生)数额，贷方登记成本费用的减少(结转、转销)数额。如果该类账户有余额，表示尚未完工的产品(在产品)应负担的成本，即期末在产品成本。4.损益类账户的结构损益类账户包括有关期间收入账户和应从收入中抵减以确定损益的期间费用(以及成本、支出、税金等)账户。即收入类账户的贷方登记收入的增加数额，借方登记收入的减少(结转)数额;期末收入结转后，该类账户没有余额。反映期间费用(成本、支出、税金)的账户与成本类账户的结构相同。即费用(成本、支出，、税金)类账户的借方登记费用(成本、支出、税金的增加数额，贷方登记费用(成本、支出、税金)的减少(结转、转销)数额;期末结转期间费用(成本、支出、税金)以后，该类账户没有余额。(四)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则:有借必有贷，借贷必相等。(五)会计分录1.会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。2.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。3.会计分录的编制步骤(1)分析经济业务事项涉及的账户。(2)确定涉及哪些户，是增加还是减少。(3)确定哪个(或哪些)账户记借方，哪个(或哪些)账户记贷方。(4)编制会计分录，并检查是否符合记账规则。(六)借贷记账法的试算平衡试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。在借贷记账法下，试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方式。1.发生额试算平衡全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和2.余额试算平衡全部账户期末借方余额之和=全部账户期末贷方余额之和第四章会计凭证重点与难点1.原始凭证的概念、种类、原始凭证的基本内容、原始凭证的填制要求和原始凭证的审核内容。2.记账凭证的概念、记账凭证的种类、记账凭证的编制要求和记账凭证的审核内容。考核内容本章主要介绍了以下几方面的内容:会计凭证的概念、意义和种类;原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求及审核内容;记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求及审核内容;会计凭证的传递与保管等。一、会计凭证的概念、意义和种类(一)会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。(二)会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义:1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内容控制。3.监督经济活动，控制经济运行。(三)会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。1.按原始凭证的来源分类按原始凭证的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。2.按原始凭证的填制手续及内容分类(1)一次性原始凭证。(2)累计原始凭证。(3)汇总原始凭证。3.按原始凭证的格式分类(1)通用原始凭证。(2)专用原始凭证。(3)转账业务原始凭证。4.记账凭证按其用途分类(1)专用记账凭证，是指分类反映经济业务的记账凭证。(2)通用记账凭证，是指用来反映所有经济业务的记账凭证。5.记账凭证按其填列会计科目的数目分类(1)单式记账凭证。(2)复式记账凭证。6.记账凭证按其包括的内容分类(1)单一记账凭证。(2)汇总记账凭证。(3)科目汇总表。二、原始凭证(一)原始凭证的概念和基本内容原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证的基本内容主要包括:(1)原始凭证的名称。(2)填制原始凭证的日期和凭证的编号。(3)填制和接受原始凭证的单位名称。(4)经济业务的基本内容。包括经济业务所涉及的实物或劳务的品种(种类)、数量、计量单位、单位价格和金额等。(5)填制原始凭证的单位签章。(6)有关人员签章。(7)凭证附件。(二)原始凭证的填制(1)填制原始凭证内容要真实。(2)填制原始凭证要索要齐全。(3)填制原始凭证要及时。(4)填制原始凭证书写要清楚、规范。(三)原始凭证的审核原始凭证的审核内容主要包括:原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。三、记账凭证(一)记账凭证的概念和基本内容记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。各个会计主体所使用的记账凭证，不论格式如何，都应具备这些基本要素:(1)记账凭证的名称;(2)填制记账凭证的日期;(3)记账凭证的编号;(4)经济业务事项的内容摘要以5)相关会计分录和记账方向沃的经济业务事项的金额;(7)记账标记认的所附原始凭证(附件)张数川的有关人员的签章。(二)记账凭证的填制1.记账凭证的基本要求(1)记账凭证各项内容必须完整。(2)记账凭证应连续编号。(3)记账凭证的书写应清楚、规范，相关要求同原始凭证。(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。2.收款凭证的填制方法收款凭证左上角的借方科目按收款的性质填写现金或银行存款;日期填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号;摘要填写对所记录的经济业务的简要说明;贷方科目填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目;记账是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记;最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。3.付款凭证的填制方法对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。4.转账凭证的填制方法转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入会计科目栏中的一级科目和二级及明细科目，并按应借、应贷方向分别记入借方金额或贷方金额栏。5.适用记账凭证的填制方法通用记账凭证的格式与转账凭证的格式相同，其编制方法也相同。企业发生的经济业务都编制这种凭证。为了便于记账分工，也可以将收款业务、付款业务和转账业务所编制的通用记账凭证在凭证编号中分类编号。即先按编制通用记账凭证的时间顺序编一个总号，然后再按通用记账凭证所记录的经济业务分别收字、付字、转字编号。这样，既能了解当月所填制的凭证总数，又能将记录收款、付款和转账业务的凭证加以区分。(三)记账凭证的审核记账凭证的审核内容主要包括:内杏是否真实;项目是否齐全:科目是存正确;金额是否正确:书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以避免重收重付。四、会计凭证的传递和保管(一)会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关各部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。一般的传递程序为:填制凭证审核凭证根据凭证记账凭证归档等几个步骤。(二)会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证在记账后的整理装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求:(1)会计凭证应定期装订成册，防止散失。(2)会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。(3)会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。(4)原始凭证较多单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明附件另订及原始凭证的名称和编号，以便查阅。(5)严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五章会计帐薄重点与难点1.会计账簿的概念和分类。2.会计账簿的基本内容、会计账簿的启用要求、会计账簿的记账规则。3.日记账、总分类账和明细分类的格式和登记方法。4.对账的方法。5.错账更正的方法。6结账的程序和方法7.会计账簿的更换和保管的相关要求。考核内容本章主要介绍了以下几方面内容:会计账簿的概念和意义;会计账簿的分类、基本内容、启用、记账规则、格式和登记方法;对账;错账的更正方法;结账的程序和方法:会计账簿的更换和保管等。一、会计账簿的概念、意义和分类(一)会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据.全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。(二)会计账簿的意义设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节.在会计核算中具有重要意义。1.可以为企业经营管理提供系统、完整的会计信息。2.可以保证本单位财产物资的安全完整。3.可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据。4.可以为定期编制会计报表提供数据资料。(三)会计账簿的分类1.按用途分类会计账簿按用途可分为:(1)日记账;(2)分类账;(3)备查账。2.按账页格式分类会计账簿按账页格式可分为:(1)两栏式账簿;(2)三栏式账簿;(3)多栏式账簿;(4)数量金额式账簿。3.按外形特征分类会计账簿按外形特征可分为:(1)订本式账簿;(2)活页式账簿;(3)卡片式账簿。二、会计账簿的内容、启用与记账规则(一)会计账簿的基本内容会计账簿都应具备以下基本内容:(1)封面;(2)扉页;(3)账页。(二)会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。(三)会计账簿的记账规则(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。(2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登记的符号表示已经记账。(3)账簿上书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳京墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(5)下列情况，可以用红色墨水记账.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(6)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。(7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样。没有余额的账户，应当在借或贷栏内写平字，并在余额栏内用表示。(8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明过次页和承前页字样。三、会计账簿的格式和登记方法(一)日记账的格式及登记方法1.现金日记账的格式和登记方法现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出、和结存情况的账簿，一般采用三栏式。现金日记账由出纳人员根据同现金收吃有关记账凭证按时间顺序逐日逐笔进行登记，并逐日结出现金余额。现金日记账必须使用订本账。2.银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出、结存情况的账簿。3.多栏式日记账的格式和登记方法(二)分类账的格式和登记方法1.总分类账的格式和登记方法总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。2.明细分类账的格式和登记方法明细分类账根据其记录内容的性质和管理要求不同，设置了不同的格式，主要有三栏式、数量金额式、多栏式。不间类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。(三)备查账簿的格式和登记方法备查账可以为某些经济业务的内容提供必要的补充资料，它一般没有固定的格式，各单位可根据实际工作的需要来设置。四、对账和结账(一)对账对账就是核对科目，是在结账前，进行账簿记录和会计凭证之间，各种账簿之间，账簿记录和实物及货币资产实际结存数之间的核对。对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账表核对及账实核对三个方面。1.账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2.账账核对账账核对就是将各种账簿之间的有关指标核对相符。这种核对至少每月进行一次。核对的内容包括:(1)所有总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符。(2)所有总分类账户借方发生额全计与贷方发生额合计应核对相符。(3)总分类账库存现金账户和银行存款账户的M末余额应分别与现金门记账和银行存款日记的期末余额核对相符。(4)总分类各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和应核对相符。(5)会计部门的各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。3.账实核对账实核对是指各项财产物资、债权、债务等账面余额与实数额之间的核对。核对的内容包括:(1)现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核对相符。(2)银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对-次。(3)各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。(4)各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对。4.账表核对账表核对指账簿记录应与据其编制的各报表的有关数字核对相符。(二)结账1.结账方式以各种账簿的结账时间而论，有定期结账和不定期结账两种方式。(1)定期结账。单位必须按月、季、半年、年结账，以便按规定编报月、季、半年度、年度会计报表。(2)不定期结账。2.结账的内容(1)结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。(2)结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。3.结账的程序结账应当按照一定的程序和方法进行:(1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账.并保证其正确性。(2)根据权责发生制要求.根据有关账项.合理确定应计收入和应计费用。(3)将损益类科目转入本年利润结平所有损益科目。(4)结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转至下期。4.结账的方法(1)对不需按月结计本期发生金额的账户，每次记账以后都要随时结出余额，每月最后一次余额即为月末余额。(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结本月发生额和余额，在摘要栏内注明本月合计字样，并在下面通栏划单红线。(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在本月合计行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月发生额下面，在摘要栏内注明本月累计字样，并在下面通栏划单红线。12月末的本年累计就是全年累计发生额.全年累计发生额下通栏划双红线。(4)总账账户平时只需结出月末余额。(5)年度终了结账时，有余额的账户，要将余额结转至下年，并在摘要栏内注明结转下年字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明上年结转字样。五、错账的查找与更正(一)错账的查找1.逆查法逆查法是沿着试算结账过账制证的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。2.顺查法顺查法是沿着制证过账，结账试算的顺账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。3.重点抽查法重点抽查法是在已初步掌握情况的基础上，有重点地抽取账簿记录中某些部分进行局部检查的方法。4.偶合法偶合法是根据账簿记录错误中最常见的规律，推测错账的类型与错账有关的记录进行查账的方法。常用方法有:(1)差额检查法;(2)差额除二法;(3)差额除九法。(二)错账的更正错账的更正方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。六、账簿的更换与保管(一)会计账簿的更换在年终办理决算后，总分类账、日记账和大部分明细分类账均应更换账簿，只有变动较小的一小部分明细账如固定资产明细账可继续使用，不必办理新年更换账簿手续。(二)会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年.期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案总计保管。年度终了，更换并启用新账后，对更换下来的旧账要进行整理、装订、造册、按规定办理移交手续，归档保管。第六章 帐务处理程序重点与难点1.记账凭证账务处理程序。2.汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序的内容。考核内容本章主要介绍了账务处理程序的意义和种类、记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。一、账务处理程序概述(一)账务处理程序的概念和意义账务处理程序又称会计核算程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对有效地组织会计核算具有重要意义。(1)有利于会计工作程序的规范化。(2)有利于保证会计记录的完整性、正确性。(3)有利于减少不必要的会计核算环节。(二)账务处理的一般程序二、账务处理程序的分类常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。(一)记账凭证账务处理程序1.记账凭证账务处理程序的概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。2.记账凭证账务处理程序的一般程序(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证.登记各种明细分类账;(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(6)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对;(7)期末，根据分类账和明细分类账的资料，编制财务会计报表。3.记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点是:账务处理程序简单明了，易于理解，方法易学;总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况.便于分析、检查。其缺点是:根据记账凭证逐笔登记总账工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。(二)科目汇总表账务处理程序1.科目汇总表账务处理程序的概念科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。2.科目汇总表账务处理程序的一般程序(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5)根据各种记账凭证编制科目汇总表;(6)根据科目汇总表登记总分类账;(7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。3.科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优点:大大减轻了登记总分类账的工作量;同时，保证记账工作的质量;而且这种方法简明易懂，方便易学。其缺点是:科目汇总表不分对应科目进行汇总，不能反映各科目的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查，这种账务处理程序应用范围比较广，它适用于经济业务较多的单位。(三)汇总记账凭证账务处理程序1.汇总记账凭证账务处理程序的概念这种账务处理程序的特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。2.汇总记账凭证的编制汇总记账凭证一般分为汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种。(1)汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是根据一定时期内的收款凭证.按借方科目设置，贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。应根据经济业务的多少，确定汇总期限的长短，一般每旬汇总一次，每期编制一张，期末计算出每一贷方科目发生额合计数。可以每汇总一次，就登记总分类账一次;也可以每期期末时，根据本月合计数，登记总分类账一次。(2)汇总付款凭证的编制汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证按贷方科目设置，借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。(3)汇总转账凭证的编制汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。3.汇总记账凭证账务处理程序的一般程序4.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围其优点是:大大减轻了登记总分类账的工作量。其缺点是:由于按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。(四)多栏式日记账会计处理程序多栏式日记账会计处理程序的主要特点是，要设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，对于收付款业务，期末根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账;对于转账业务，可以根据转账凭证直接登记总分类账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。多栏式日记账会计处理程序的优点是，对于收付款业务通过多栏式日记账汇总后登记总分类账，可以简化登记总分类账的工作，而且可以清晰地反映现金和银行存款收付业务的来龙去脉。但是，多栏式日记账比三拦式日记账的登记工作量大，如果业务繁杂，日记账的专栏栏次势必过多，致使账页过长，不便于记账。这种账务处理程序适用于规模不很大，而收付款业务又比较多的单位。(五)日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。其特点是，要设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。日记总账账务处理程序的优点是可以大大简化总分类账的登记手续，并能在日记总账上清晰地反映会计账户之间的对应关系。缺点是增大了登记日记总账的工作量，也不便于记账分工和查阅。这种财务处理程序适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。第七章 流动资产重点与难点1.现金管理制度内容。2.银行结算方式。3.交易性金融资产的核算。4应收票据核算的基本要求和凭证。5.存货的确认、初始计量与核算方式。考核内容流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。一、货币资金货币资金是以货币形态存在的资产，是企业资产的重要组成部分，在企业的所有资产中，是流动性最强的。(一)现金1.现金管理制度根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容:现金的适用范围。企业在以下范围内使用现金:(1)职工工资、津贴。(2)个人劳务报酬(包括稿费、讲课费等)。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金。(4)各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支出应通过银行转账结算。2.现金收支核算的凭证(1)现金收入的原始凭证。(2)现金支出的原始凭证。3.现金核算为了总括地反映企业库存现金的收支和结存情况，应设置库存现金科目进行总分类核算，其借方反映企业现金的增加，贷方反映现金的减少，余额在借方，表示库存现金的余额。(二)银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。按照规定，企业为了办理银行存款的存取和转账结算业务，应向当地银行申请开立存款账户。中国人民银行发布的银行账户管理办法，将企业的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1.银行存款的核算2.银行结算方式银行结算种类可分为支票结算、银行本票结算、商业汇票结算、委托收款结算、异地托收承付结算、汇兑结算、银行汇票结算、信用卡结算、信用证等类型。(1)支票结算支票一律记名，即填明收款人。支票的提示付款期为自出票日起10天。(2)银行本票结算银行本票可以用于转账.注明现金字样的银行本票可以用于支耳呈现金。银行本票的使用主要有如下规定:银行本票为不定额本票;银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月，超过提示付款期限的银行本票，代理付款银行将不予受理;银行本票在同一票据交换区域内允许背书转让。但填明现金字样的银行本票不得背书转让;银行本票的金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效;银行本票见票即付。(3)商业汇票结算根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据票据是否带息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。(4)委托收