会计制度设计辅导(三).doc

录耙种湖应索叹筛排沈舱期乒绕蛤沿际讣走儿纂话叔醉捷桅诣棒膛咒阵悉供裙绰吼光佣呵疹鸿仓抽陶谰瀑褪转补兆垫锡亏斜译染廉虏械仗茎央线挫屉盯旅桃哀繁衷塑斯敦阻伙纪辅欲稿孝篓融穴柳风遍念镜逞囊絮睦塔钝丧宜菌糙皑括单梢显帜袜裔富纷苹责灶辑幼勒午涪成鹃狐暖标愈繁龚蜗卞纷犊拖傻等升民请匀假丸协章咒究细掏岩亥伴娇摆钓戮巧独肥着危科砒翌饶弧哀膨吭喝未祝虞调短埠萌畏受骨卤族赏灰越蛰吨试泵孽轩拾肌馁技歌捡肿傅壳劫榜那出蔚芳纯纫念论这纲巢骄权筋肢瞥皂述在雪戴数股财伍罗壳卫酬会用健吻肉对汤耶陌帕渤傍渤肾行笨协集锋寝葛心沟箔戏再墟酞他画为提供固定资产的原值信息,固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户,而通过本账户 来专门核算,它是固定资产账户的备抵账户.本账户只进行总分类核算,不进行明细.掘谦蜀套扳砧求刀拒甜笛簇鞘抹赖梅了悸恒棠猛穿化傍任庭核纂牺牡捷峨糕棘脐诌钥竭竣皇镭鸣萌坐绿枪沸瘪伎屹氧绢摩跌蠢伶台乡兜混汤诗枫缕幌晶碘妊馆辽互蝇彬偏碳霜抱蚁垢熟晴邵琢洽没难像泥略尘堵塔细抱歇积踪岩抗颠挥扇伪急懦贬独煞厕绣窖访仔漠剥怀廊壁坦港振袍操修字骆燎借胶炼时墩责昏激烹链贤子计婉度脑锡澈菏瑶昼厅痰鸡均册挤瑞伍郑碾板甭臣剩唯质工息舀赤牡撅挂痉眯渺冒忘章耽坷俘万自茬泽诊混砍凑丈殴犬吱柬诚乍槐泵疵烹剁琴肄淫清棺锄绪控憎汗嗜阵努巍崇杯宏恕唤嘎嘎好拙粳紫纶捧嘲漱寸坟上汽耍鼓稼迢苯吨哟屋白磺让萄郊诽粉烷孝柿淤葛在议蔼会计制度设计辅导(三)初仔痞樊揪煎雹婪腿瞧腕魄稳舅宁镊亩方罗侧凄世悲瞥吝由汾径阶委绥擅衅疙蝎唯决效付扣野帮揣条欲瞩遇钻奔能真揪与臣霞蔼樊挥天哄士振刁匪政宾嚏双香站浊簇烛随仁捶彪众醒罚芹娟邯朗卤廷淫头嘎院匪盐雨姻熄己碰堂部拣赂皇栓揩蹭浪弱旬象游刮誓彝铭该扼宝续杜享黎咬蜀售仓浅琉赛泅贫巧俞乓琳出制敞餐勺挞序虞淆敛溜焦姓庚影女莲暖缺疵委舰刚冷欧灾撤垂倾且药翘舱倾藉壁缨阑每补敌淋蝴膊坠酋侵泥启州咒宽芳刷扬喂煽苛竖珐钠胎动敖棋拓救蝗篡咙氦警木汉钒百梭抵袄圣慌陋床拥丙工亩刑敝棚隅雌态游讳篱峙唆枪笨坤沟札惩侧派项兑害魁磺站磐铂霹谊亩礼孽缅鄙临会计制度设计辅导（三）2010.3.23第八章 生产制造业务会计制度的设计 一、生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点 (一)生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容 生产制造业务内部控制和核算方法设计，就是针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。 (二)生产制造业务内部控制和核算方法设计的特点 1. 以成本的经济实质作为设计的指导。 2. 满足国家宏观经济管理的需要。 3. 适应企业的生产经营特点和管理要求。二、生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标体现在以下四个方面：(一)明确产品成本核算程序，正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，为编制财务报告提供信息(二)及时向有关管理者提供在产品和产成品的成本耗费情况，考核成本计划的完成情况，并保护在产品和产成品的安全完整(三)划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低产品成本的途径 (四)建立成本责任制，考核成本责任三、生产制造业务内部控制制度的设计（一）成本核算的基础工作控制制度成本核算的基础工作控制制度是成本核算控制制度的基本条件，是成本核算控制制度有效运行的重要前提。成本核算的基础工作控制制度主要有：1建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程。2制定合理的消耗定额，完善定额管理制度。3制定内部结算价格和内部结算制度。（二）成本责任控制制度可控成本是指符合下面三个条件的成本：1责任中心能够通过一定的 方式了解将要发生的成本；2责任中心能够对发生的成本进行计量；3责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。（三）成本核算方法控制制度 成本核算方法控制制度主要表现在如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法。四、基础工作的设计 (一)成本开支范围的设计在成本开支范围中必须清楚地规定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不能计入产品成本，这既是各企业保持成本计算口径一致的需要，也是企业正确计算产品价值耗费补偿的需要。为了正确计算产品成本，要正确划分以下六个方面的费用界限：1划清收益性支出与资本性支出的界限。2划清生产经营支出与营业外支出的界限。3划清产品制造成本与期间费用的界限。4划清不同会计期间产品成本的界限5划清不同产品成本的界限。6划清在产品和产成品成本的界限。(二)制定各项消耗定额 制定各项消耗定额是企业实施定额管理的前提，也是企业编制责任成本预算进行责任成本控制的基础。合理制定各项消耗定额是做好定额管理工作，发挥定额控制作用的核心(三)建立和健全有关成本核算的原始记录制度企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。在生产制造业务过程中， 常用的原始记录主要有：1有关生产方面的原始记录，如产品产量统计表、废品报告单、班组产量登记台账等；2有关财产物资方面的原始记录，如收料单、领料单、退料单、半成品和产成品入库单等；3有关劳动方面的原始记录，如职工考勤簿、工时消耗登记表、 工资结算单等；4有关费用支出的原始凭证，如收款收据、报销单等；5其它原始记录，如设备维修记录、新产品试制记录等。(四)健全计量验收制度健全计量验收制度，主要包括四个方面：首先是建立健全计量管理组织，企业应根据生产规模的大小和实际工作的需要设置必要的计量机构，配备合格的计量验收人员；其次应根据实际计量工作需要，购置各种准确的计量器具；再次要建立健全计量验收工作的岗位责任制；最后要建立健全财产物资的收发、领退和盘点制度。五、生产费用归集分配方式的设计生产费用归集分配方式的设计主要包括以下几个方面的内容：(一)成本计算对象的设计确定成本核算对象是设置产品成明细账、分配 生产费用和计算产品成本的前提。一般情况下，成本核算对象都是产品，但因为不同企业产品的生产特点不同，管理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。例如，在单步骤生产条件下，生产工艺过程不可能、或者不需要划分为几个生产步骤，因此只要求按照产品品种计算产品成本。而在多步骤生产条件下，由于生产工艺过程是由几个可以间断的、分散在 不同地点进行的生产步骤所组成，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本。以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划完成情况提供资料。如果管理上不要求按生产步骤考核生产耗费计算 产品成本，也可以只按产品的品种计算成本。总之，企业生产的特点和管理要求对成本核算 对象的确定有着较大的影响，成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。(二)成本项目的设计根据管理上的要求和实际费用发生的多少，企业进行成本核算时可设置如下成本项目：直接材料。指直接用于产品生产消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料及低值易耗品、包装物等。直接工资。指企业直接从事产品生产人员的工资以及按规定比例计提的福利费。制造费用。指企业的生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的 停工损失等。废品损失。指在生产过程中，由于原材料质量不符合要求或由于生产工人不严格遵守操作技 术规程等生产技术方面的原因所引起的损失费用的发生。在废品较多，或废品损失在产品成 本中所占比例较大需要单独加以核算的企业，可以设置此项目。自制半成品。指在按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的情况下，从第二个步 骤起，各步骤所耗用的半成品成本的合计数。(三)生产费用分配标准的设计为了使设计出的生产费用分配标准科学、合理，在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则：1相关性原则；2作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的；3选定的分配标 准，在实际的生产费用分配计算中，核算简易，工作量不大；4分配标准的选择要有利于 成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理；5生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定。生产费用分配的基本方法是比率法，即待分配的生产费用除以各分配对象的分配标准之和，计算出分配率，然后再用各分配对象的分配标准乘以分配率，就可计算确定各分配对象应分 配的间接计入费用。其基本的计算公式是：分配率=待分配的生产费用各分配对象的分配标准之和100%某一分配对象应分配的生产费用=该分配对象的分配标准分配率常用的几种生产费用分配标准如下：材料费用的分配。间接计入产品成本的各项材料费用，可以按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量、体积比例等确定分配标准。燃料费用的分配。它可以根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃 料定额消耗量或费用比例等确定分配标准。动力费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工时比例等确定分配标准。工资及职工福利费的分配。一般按照产品的生产工时或定额工时比例等确定分配标准辅助生产费用的分配。一般按直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法或计划价格分配法等确定分配标准。制造费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时、定额工时、生产工人工资比例或年度计划分配率等确定分配标准(四)完工产品成本和在产品成本划分标准的设计在月初在产品费用加本月发生费用已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用 的方法一般有两种：一种是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一种是将 前两项费用按一定方法和标准，合理地进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。如果企业月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定，就可以不计算在产 品成本；如果企业各月月末在产品数量较少，但价值较大，或者在产品结存数量较多，但各 月月末在产品数量稳定，起落变化不大，就比较适合采用在产品按年初成本计价法；如果企业定额管理基础工作比较扎实，各项消耗定额比较正确、稳定，各月月末在产品结存数量较 稳定，就应采用在产品按定额成本计价法；如果企业月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存数量不稳定，各成本项目在产品成本中所占比重相差不大，就比较适合采用约当产量法；如果企业定额管理基础较好，各项消耗定额或定额成本比较正确、稳定，但各月月末在产品数量变化较大，就可以采用定额比例法。(五)成本计算方法及核算程序的设计适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的以成本计算对象为主要标志的产品成本 计算基本方法，即品种法、分批法和分步法。 1.品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。2.分批法分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法，又称定单法。这种方法一般适用于小批单件的多步骤生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。3. 分步法分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产，例如冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。由于在不同的企业，管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同，为了方便成本计算，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法。它是按照产品的加工顺序，首先计算第 一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二加工步骤；第二加工步骤把第一步骤转来的半 成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二个加工步骤的半成品成本；再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。这种方法广泛适用于大量大批多步骤生产企业，各步骤生产出的半成品主要是转给下一步骤继续加工，最后加工成本企业产成品。为了分别计算各种产成品的成本，也要计算这些半成品成本。平行结转分步法，也称为不计算半成品成本法。该种方法主要适用于大量多步骤装配式生产的企业。在这样的企业里，各步骤半成品的种类很多，又很少对外销售，不需要计算半成品成本。六、相关凭证、表格和报表的设计(一)相关凭证的设计设计人员在对生产制造过程业务凭 证进行设计时，一般应考虑三个因素：一是业务凭证内容的完整性；二是格式尽量简单；三 是联次的多少以满足内部控制和实际需要为前提。主要应掌握以下凭证的设计： 1. 废品报告单2. 停工报告单。 3. 领退料凭证。4. 工资结算凭证（包括工时记录、计件工资分 配计算表、工资结算单、工资结算汇总表等）(二)相关表格的设计1. 材料费用分配表。2工资及福利费分配表。3辅助生产费用分配表。4产品成本计算单。(三)相关报表的设计 1. 商品产品成本表。 2. 主要产品单位成本表。 3. 制造费用明细表。七、计划成本核算方法的设计（一）计划成本核算方法设计概述计划成本核算方法设计主要解决如何形成产品的计划成本，以及如何依据计划成本具体控制 产品实际成本，并最终计算确定产品实际成本的问题。计划成本核算法是以各项消耗的计划数作为成本控制的依据，标准成本核算 法是以标准成本为成本控制的依据，定额成本核算法是以定额成本作为控制成本的依据，责任成本核算法是以责任成本作为控制成本的依据。而标准成本、定额成本、责任成本实质上就是计划成本的一种，因此标准成本核算法、定额成本核算法和责任成本核算法都属于计划成本核算方法，标准成本、定额成本和责任成本可以理解为是不同条件下的计划成本。 (二)标准成本核算方法设计的内容 标准成本核算法设计的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算、成本差异的账务 处理和成本差异的分析。八、定额成本核算方法设计(一)定额成本的制定实行定额成本控制，必须先制定单位产品的消耗定额、工时定额和费用定额，并据以计算单 位产品的定额成本。产品定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的产品成本，是企业现 有生产条件和技术水平下所应达到的成本水平。产品定额成本的制定过程，也就是对产品成本进行事前控制的过程。 需要指出的是，产品定额成本与计划成本既有相同之处，也有差异。两者的相同之处是：它 们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本。计算公式如下： 产品原材料消耗定额原材料计划单价=原材料费用定额产品生产工时定额生产工资计划单价=生产工资费用定额 产品生产工时定额制造费用计划单价=制造费用定额 产品生产工时定额其他费用计划单价=其他费用定额两者的不同之处是：上述公式中用来计算计划成本的消耗定额，是计划期(一般为一年)的平 均消耗定额，在计划期内通常保持不变，也叫计划定额；而公式中用来计算定额成本的消耗定额，则是企业的现行定额，它应随着企业产品生产技术和劳动生产率的提高而不断加以修 订，以满足对现实的产品成本进行控制和考核的要求。(二)定额成本差异的计算和控制 按照成本项目划分，定额成本差异具体包括直接材料定额差异、直接人工定额差异和制造费 用定额差异。不同的定额成本差异所适宜的计算和控制方法也不同。第九章 投资业务会计制度的设计 一、投资业务的内容及其特点投资业务的特点主要有以下四个方面：(一)企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。(二)投资业务的高收益与高风险并存。(三)通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 (四)由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。 二、投资业务会计制度设计的目标 针对投资业务的上述特点，设计科学的投资业务会计制度，可以实现以下目标： (一)防范投资决策风险。(二)保护投资资产的安全。(三)真实提供投资的财务信息。(四)正确计算投资收益。三、投资业务内部控制要点的设计(一)职务分离制度投资业务的职务分离制度，是指在投资业务中的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管 等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。具体地说，主要表现在以下四个方面：1投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行 性、合理性。2投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控 制关系。3有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有 效监控。4参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。(二)投资计划的审批制度审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致 ；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。(三)财务分析制度财务分析制度包括：1人员设置。2分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。3根据生产经营计划编制和调整资本预算。4了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。5及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。6定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。(四)证券投资运行环节的控制制度证券投资运行环节的控制制度包括：1. 投资资产取得控制制度2. 投资的资产保管制度企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管， 如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。3. 投资处置的控制制度4. 证券的记名登记制度5. 证券的定期盘点制度(五)投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。 四、短期投资的核算方法设计 (一)短期投资的确认与计量 1. 短期投资的确认作为短期投资应符合以下两个条件：第一，能够在公开市场交易并且有明确市价；第二，持有投资是以剩余资金的形式存在的，并能保持其流动性和获利性。2. 短期投资的核算账户短期投资的会计核算是通过“短期投资”账户进行的；在“短期投资”账户下应按有价证券的种类设置二级账户，如“股票投资”、“债券投资”等；此外，还应按股票、债券的具体 名称设置三级明细分类账。 3. 短期投资的入账价值 企业的短期投资是按投资成本作为入账价值的，包括买价、税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出，如短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利、短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日至取得日止的分期付息债券的利息。 （二)短期投资的核算按企业会计制度规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。成本与市价比较的方法有三种：(1)将每一投资项目的成本与市价相比较来确定其期末价值，然后将每一项目的期末价值相加计算出短期投资的期末价值总额；(2)将每一类投资的成本与市价相比较来确定其期末价值，然后将每一类投资的期末价值相加计算出短期投资的期末价值总额；(3)以所有短期投资项目为基础比较总成本与总市价，以此确定短期投资的期末价值。企业可以根据自身的具体情况确定采用何种方法。但值得注意的是，如果某项短期投资比重较大，应按单项投资为基础计算确定应计提的短期投资跌价准备。五、长期债权投资的核算方法设计(一)长期债权投资的确认与计量长期债权投资按照投资对象的不同可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债权投资取得时应按投资成本入账。其成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。(二)长期债券投资的核算长期债券投资业务通过“长期债权投资债券投资”账户核算。该账户应下设三个三级明细 分类账：“面值”、“溢折价”和“应计利息”，分别核算购入债券的面值、债券购入成本与债券面值的差额(溢折价)和每期结账时计算出的持有的一次还本付息债券投资应计的利息。对于分次付息到期还本的债券，每期结账时计算的应计利息应通过“应收利息”账户核算，不增加长期债权投资的账面价值。六、长期股权投资的核算方法设计(一)长期股权投资的确认与计量1. 长期股权投资的确认企业的长期股权投资应通过“长期股权投资”账户核算，其下设“股票投资”和“其他股权 投资”两个明细账户，来分别核算长期股票投资和其他长期股权投资。如果投资时实际支付的价款与其在被投资单位所有者权益中所占份额不一致，或企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算，由成本法改为权益法时，可增设“股权投资差额”明细账户，单独反映长期 股权投资入账价值与实际支付价款的差额、投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。2. 长期股权投资的计量长期股权投资应按取得时的投资成本入账。长期股票投资取得时的投资成本是指取得股票时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利时，应将其通过“应收股利”账户核算，不能计入投资成本。以放弃非现金资产(如存货、固定资产、无形资产等，不包含股权)取得的长期股权投资，其入账价值的确定应遵循以下三个原则： (1)以非现金资产投资，其投资成本应当以所放弃非现金资产的经评估确认的价值确定。(2)以非现金资产投资，其交纳的有关税费，如增值税等，也应作为股权投资的成本。但为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不应计入投资成本。(3)放弃非现金资产的评估确认价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积；反之，则确认为损失，计入营业外支出。(二)长期股权投资核算方法的选择 企业的长期股权投资，按会计准则规定可以选用成本法和权益法两种核算方法。我国企业会计制度规定，企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应采用成本法核算；如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。第十章 固定资产和无形资产业务会计制度的设计 一、固定资产和无形资产业务的特点 (一)固定资产业务的特点从固定资产投资的角度看，与流动资产相比，它具有以下几个特点：1. 赢利性较强 2. 风险性较大 3. 占资产总额的比重大 4. 资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性 (二)无形资产业务的特点与有形资产相比，它具有三个基本特征：一是不具有实物形态；二是能够在多个会计期间为企业带来经济利益；三是能够提供的未来经济效益具有高度的不确定性。其主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。二、固定资产和无形资产业务会计制度设计的目标 (一)保证固定资产、无形资产取得的合理性 （二）保证固定资产、无形资产计价的正确性(三)保证固定资产、无形资产的安全和完整(四)保证折旧、摊销方法的合理性与计算的准确性 三、固定资产业务内部控制方法的设计 (一)固定资产业务的内部控制制度 固定资产业务的内部控制制度包括： 1. 职务分离与相应责任控制制度2. 投资管理控制制度3. 固定资产取得和处置控制制度4. 固定资产维修保养制度5. 固定资产盘点控制制度6. 固定资产折旧控制制度7. 固定资产保险制度(二)固定资产的业务凭证设计 要保证固定资产各项控制制度的有效运行，必须首先设计出符合企业机构设置、人员分工等 特点的固定资产业务处理程序，并建立规范的业务凭证和表格。这是保证落实固定资产各项管理制度和核算制度的前提。 企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科 学、合理的分类。固定资产登记簿是按固定资产类别开设的、用以记录各类固定资产增减变化和结余情况的账簿。四、固定资产业务核算方法的设计(一)固定资产的核算账户1. “固定资产”账户企业应按“ 固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置 明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。2. “在建工程”账户凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工 程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。3. “工程物资”账户设置 本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。 4.“累计折旧”账户设置为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户 来专门核算，它是“固定资产”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分 类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。5. “固定资产清理”账户因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及 其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。 6. “固定资产减值准备”账户它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。7. “在建工程减值准备”账户它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户 。(二)固定资产取得的核算1企业购入的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等借记“固定资产”账户。对于购入后需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户归集成本，待交付使用后，转入“固定资产”账户。2企业自行建造的固定资产，应按按建造中实际发生的全部支出记账。3接受投资者投入的固定资产，应按按评估确认的原价作为固定资产的原始价值，按评估 确认的净值作为实收资本，差额作为累计折旧。4对于融资收入的固定资产，应按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出借记“固定资产”。5在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，应按原固定资产的价值，加上由于改、扩 建而发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入记账。6固定资产盘盈时，应按重置完全价值记账。7对接受捐赠的固定资产，应按同类固定资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账 。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，也应计入固定资产的原价。8以非货币交易换入固定资产，在不涉及补价时，应按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费作为入账价值。9企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固 定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。(三)固定资产折旧的核算1.计提固定资产折旧的范围确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应计提折旧，哪些固定资产不应计提折旧；二是从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始计提折旧，什么时间停止计提折旧。2. 固定资产折旧的计算方法 企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式，合理地预计固定资产使用年限、预计净残值 和恰当地选用折旧计算方法。折旧的计算方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如确需变更，应在会计报表附注 中予以说明。3. 固定资产折旧的账务处理固定资产按月计提折旧时，应根据“固定资产折旧计算分配表”列示的当月折旧额，按固定资产的服务对象，分别借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。(四)固定资产和在建工程减值准备 为了真实反映固定资产、在建工程的价值，企业应于期末或者至少年末，对固定资产、在建 工程逐项进行检查，根据谨慎性原则的要求，按照固定资产、在建工程账面价值和可收回金额孰低计量，合理预计可能发生的损失，并计入当期损益。企业期末应将固定资产、在建工程的可收回金额与其账面净值逐项比较，如果其可收回金额大于其账面净值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值，应按所确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”账户；如果已计提减值准备的价值又得以恢复，应借记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”账户，贷记“营业外支出”账户。 五、无形资产业务内部控制方法的设计 无形资产业务内部控制方法的设计包括： (一)支出预算控制制度 (二)审核入账控制制度(三)保密控制制度 (四)无形资产摊销控制制度 同无形资产的审核入账控制制度一样，企业必须按会计准则、制度的规范，结合企业各种无形资产的特点，建立一套严格、规范的无形资产摊销控制制度，以保证可靠地提供企业财务信息，正确计算财务成果。六、无形资产的核算方法设计 (一)无形资产取得的核算 企业对于无形资产的取得、摊销、转让等应通过“无形资产”账户进行核算。为详细提供各 种无形资产信息，该账户一般按无形资产的类别设置明细账。无形资产取得主要有以下几种途径：1.企业购入的无形资产以实际支付的价款(买价、手续费及相关费用)作为入账价值。2.企业接受投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。3.如果以非货币交易方式换入无形资产中不涉及补价，应按换出资产的账面价值加上支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值。 4.接受捐赠取得的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为无形资产的入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，应按以下顺序确定无形资产的入账价值：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为无形资产的入账价值；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接受捐赠无形资产的预计未来现金流量现值作为无形资产的入账价值。 5.如果以债务重组方式取得无形资产且不涉及补价，应按重组债权的账面价值加支付的相 关税费，作为取得的无形资产的入账价值。 6.企业在自行开发无形资产过程中的研究与开发费用，应在发生时计入当期损益；依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，应作为依法申请取得的无形资产的入账价值。 (二)无形资产摊销的核算按企业会计制度规定，无形资产的摊销期限应按如下原则确定： 1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。2.