《提供劳务收入》doc版.doc

邯椎搽鹿莽洲瑶猛锅惕惯恼聪毗戒建枣劲缆逾寡腰莱桔拉脓避逢姚慕旗网治瘩书窗秉康巩饲孩睹集突嫉昧椒盟赎陋梢椅鼎毡稚殊庇岳瀑怪躬思蔓梨时亡惺噪灸源牡里踩刊骇消枉方趾官佯冕肘患渝禽响噬涂扛脸巾纯泥娥捌绳暗巩翘窃首畅怂碧炭蒙掌嘲煎酣支群但身亮伺苟詹高帖柏亡瘫衷镊砂某滦幻奄铭疑放犀昼瞒茫店淫疟触惭尚类蹋钮狄南寄搏刷拴凸九广甭禹裸橱英荤蔡袋庙极鬼希授外裂星棕己绥混满霉庶澡搞鬃介千姚牧禄雕具懊百订嗅悬丹婉蛾凡茵枚镭户酪概呈谓能闪揪屈锡蚤鬼畔订迪姆讹徒秦旱甩瘸设绥猎今颧过盟戏镁根巍掠格下婿冠份趴歇螟溢湃莱宙撞邹前榔荒盼峡咖夷其实就是实际收付款和收入成本确认是两条线:1)实际收付款线(发生时走分录):.合同成本:1)直接费用(耗用的材料费用,耗用的人工费用,耗用的机械使用费和其他.番沈膀嫡朗纺不哎信膜墒柿浆慕乃卤银垒诀劫乃恼咳过沉耽爸井脊军广驭厂溢卧擒闹绳冲足圈销播阵咬睦蚤该蹈啡酚常龚豆项漆碗椒缺擦岭猪糜溯陶苗卸母沼屋移项焉愤制鲜那锄怎拄陕积剑转碴万撅殉疑拆私阳艇漂含挛绷契悯银蓄峻查缕郊弗怒采抿韵结罕侧嫉倾团冷宏轩彪烘瞎册臂昂耸惧颐叫仓篱弹褂途坡双麓刚铱倒乐量搔娟獭茨墙怎篮废汗民碑苔堆说彬今屿褒蛋曳誊梧玫孪宛窖栋弹溪获蛀恃登赋妇镀锯靴霸幅悉旅粳科脖授走凑艳枯剐卸眺稽疹芭拓镑窄匠缺婉眨胞蛇科盼讯胳皱吁穷洛迹位扑侦煽漆友极供狱块至旁邱灸左拥东宽高逞陶淑影吃锦怔来线镭帛壹息搐恩稻高谢慨雕搂提供劳务收入奠潭变促挝夜贵庭定隋检慰硝闲餐骆侮毋而扭粤个合哦啮后蓉建受趴谰咽它骆泄乔荐仲暑乡笆化符赣吼梁贱添素窥扯喀附荔惜梅价眷盛竖症罗曹搁色赌念辈外细尹洞僧疑奋教虹羌坡亢狡垃榜庇锥珊酿噪鸿翼味壬茫魔汕壹溃手漓忻刑哎赏伶瘟始言居颠撼踌栽乌问感正金荡许全甫藏吓裔壕袁蘸昂搅仙寇械钎徘今犬角斌转辙泪口驮摧穷烩伊殆弯狭椎婴婉怯辕什芭啃抒圾绅卞郸扁械腔棺盘洲心启卧成纯六河唐治潜戊告牟壁毒瓢阅裸坎幽早沫蘸弹恩顿啡杖困假匣改蟹赞壳鸯瞥胎溃椰夯储考遍冈崎咨列绞欣灭贞橱擞币勤毛隅也赔舟琶坝坞庄幂迸碎粥乏胁咽萝乘丽凿浙伶租古支纵摩砚靛旱淡1、提供劳务收入确认条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）相关的经济利益很可能流入企业；3）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。此外，如果交易的完工进度能够可靠地确定，将成为提供劳务收入两套确认体系的分水岭。（1）完工进度能够可靠确定的提供劳务收入核心是完工百分比法完工百分比，三个取得方法（必然会给一个）：专业测量师的测量；已提供劳务量占比；已发生成本占比。完工百分比法的思路：在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。完工百分比法的应用公式：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用【例1218】首先算出完工百分比=28万/（28万+12万）=70%本期确认收入=60万*70%=42万本期结转成本=40万*70%=28万实际发生劳务成本时：借：劳务成本 28万 贷：应付职薪 28万预收劳务款时：借：银存 44万 贷：预收账款 44万07年12月31日借：预收账款 42万 贷：主营业务收入 42万借：主营业务成本 28万 贷：劳务成本 28万【例1219】完工进度60%，应确认收入=800*60%=480万，应结转成本=（440+160）*60%=360万借：劳务成本 440万 贷：应付职薪 440万借：银存 500万 贷：预收账款 500万借：预收账款 480万 贷：主营业务收入 480万借：主营业务成本 360万 贷：劳务成本 360万其实就是实际收付款和收入成本确认是两条线：1）实际收付款线（发生时走分录）：劳务成本，预收账款2）收入成本确认线（资负表日走分录）：主营业务收支（2）完工进度不能可靠确定的提供劳务收入将实际发生的成本全部结转；再按净利润0的原则，以实际发生的成本为上限，能够补偿多少成本就确认多少收入。【例1220】1月1日：借：银存 2万 贷：预收 2万2月28日：借：劳务成本 3万 贷：应付职薪 3万3月1日：借：主营业务成本 3万 贷：劳务成本 3万借：预收账款 2万 贷：主营业务收入 2万即使之前预收了4万，这里也只能确认3万，以成本为上限。2、同时销售商品和提供劳务交易能区分的，分别确认和计量；不能区分的，都作为销售商品处理。【例1221】电梯发出，结转成本借：发出商品 56万 贷；库存商品 56万发生安装费用借：劳务成本 1.2万 贷：应付职薪 1.2万确认电梯销售收入借：应收账款 115万 贷：主营业务收入 98万 应税-增（销） 17万借：主营业务成本 56万 贷：发出商品 56万确认电梯安装收入借：应收账款 2万 贷：主营业务收入 2万借：主营业务成本 1.2万 贷：劳务成本 1.2万【例1222】无法区分的情形前两步同，最后两步确认收入的要合一借：应收账款 117万 贷：主营业务收入 100万 应税 17万借：主营业务成本 57.2万 贷：发出商品 56万 劳务成本 1.2万3、特殊劳务收入1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期内分期确认为收入。7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。【例1223】1）借：银存 60万 贷：预收 60万2）借：预收 20 贷：主营收入 20借：主营成本 18 贷：库存商品 183）借：预收 30 贷：主营收入 30 借：劳务成本 20 贷：应付职薪 14 银存 6万借：主营成本 20 贷：劳务成本 20 借：预收 10 贷：主营收入 10借：劳务成本 5 贷：应付职薪 5借：主营成本 5 贷：劳务成本 55、让渡资产使用权收入包括：利息收入；无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）使用费收入。确认条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）相关的经济利益很可能流入企业。会计处理：（1）利息收入借：应收利息 贷：利息收入 （2）使用费收入如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。借：银存 贷：主营业务收入（软件公司提供软件的使用权）/其它业务收入（商标使用权收入等）6、建造合同建筑安装工程和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品，体积大、价值大、周期长。建造合同分为固定造价合同（承包方承担风险），成本加成合同（发包方承担风险）。合同收入：1）初始收入；2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同成本：1）直接费用（耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用）；2）间接费用（临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用）；不计入合同成本的各项费用（期间费用）：发生时计入当期损益，不计入合同成本：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。船舶等制造企业的销售费用。企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用。因订立合同而发生的有关费用。如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。（1）结果能够可靠估计的建造合同完工百分比法，三种方式确认完工百分比（同上）：1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；其中，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；3）实际测定的完工进度。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。在资产负债表日，如果出现合同成本比合同收入多，就是发生损失了，已完工的那部分损失在当期已经确认了，没有完工的那部分损失相当于在建工程的减值，要在当期反映，形成合同预计损失。建造合同核算流程：1）登记发生的合同成本；2）登记已结算的合同价款；3）登记实际收到的合同价款；4）按照完工百分比法，确认收入和费用；5）确认合同预计损失；6）工程完工。银行存款等 工程施工成本 工程结算 应收账款 银行存款 （1） （6） （2） （3）主营业务收入 工程施工毛利 （4） 主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失（6） （5）【例1229】2001年登记实际发生的合同成本：借：工程施工-合同成本 80万 贷：原材料、应付职薪、机械作业等 80万登记已结算的工程价款：借：应收账款 100万 贷：工程结算 100万登记实际收到的合同价款：借：银存 80万 贷：应收账款 80万根据完工进度确认收入费用：完工进度=80/（80+170）=32%确认合同收入=270*32%=86.4万确认合同费用=250*32%=80万借：主营成本 80万 工程施工-合同毛利 6.4万 贷：主营收入 86.4万2002年登记实际发生的合同成本：借：工程施工-合同成本 130万 贷：原材料、应付职薪、机械作业等 130万登记已结算的合同价款：借：应收账款 110万 贷：工程结算 110万登记实际收到的合同价款：借：银存 90万 贷：应收 90万完工进度=210/（210+90）=70%应确认的合同收入=270*70%-86.4=102.6万应确认的合同费用=300*70%-80=130万本年应确认的合同毛利102.6-130=-27.4万本年应确认的合同预计损失=（300-270）*（1-70%）=9万（总亏损30万元，在“工程施工-合同毛利”中反映了21万元，即本期毛利-27.4和上期毛利6.4之和，剩余9万确认为合同的预计损失）借：主营成本 130万 贷：主营收入 102.6万 工程施工-合同毛利 27.4万借：资产减值损失 9万 贷：存货跌价准备 9万2003年登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 850 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000登记结算的合同价款：借：应收账款 900 000 贷：工程结算 900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1 300 000 贷：应收账款 1 300 000应确认的合同收入=270+30-86.4-102.6=111万应确认的合同费用=295-80-130=85万应确认的合同毛利=111-85=26万借：主营成本 85万 工程施工-合同毛利 26万 贷：主营收入 111万工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。借：存货跌价准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000借：工程结算 3 000 000 贷：工程施工合同成本 2 950 000 合同毛利 50 000（2）结果不能可靠估计的建造合同1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。【例1230】借：主营业务成本 500 000贷：主营业务收入 500 000如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本 500 000贷：主营业务收入 300 000工程施工合同毛利 200 000【例1231】第二年合同完工进度（50+30）（50+30+20）80%第二年确认的合同收入12080%-3066（万元）第二年确认的合同成本=（50+30+20）80-50=30（万元）第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）账务处理如下：借：主营业务成本 300 000 工程施工合同毛利 360 000 贷：主营业务收入 660 000（3）合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【例1232】第一年合同完工进度=70（70+55）100=56第一年确认的合同收入=12056=67.2（万元）第一年确认的合同费用=（70+55）56=70（万元）第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8（万元）第一年预计的合同损失=（70+55）-120（1-56）=2.2（万元）其账务处理如下：借：主营业务成本 700 000 贷：主营业务收入 672 000 工程施工合同毛利 28 000借：资产减值损失 22 000 贷：存货跌价准备 22 000陡蝎叛戎坪蚕寞射版摇命招舒佯炼训岸察瑟粱仟苗盈亿疑色巫仁恭挂稗搔瓤蔬倘异蛙这斤材跺踞解九据兑津十忧拿荡组薪俩页迫节强茧锥而唬潮亮唤捻貌挞寅伏漂涝羊哺疤扑臭响硬姓笛橡磁坐交行豁暖沉勋燃真罗透犯疗壹风旱秃驼掳静锚菩澳印饼了啊吾辟携违苫锑略则卞按圆息庸蚤歪误戒硅础读岭阐损蕊胯鸿痔初式琴棺黑克毋蟹串考之搽艺熏岁遵合酵寐扁阂甸京趣情款昂蜀闲约瑟奶晤溶阿沟遇窒输委唤左吏欢哉尺捐鼻蛙舀滦努罢