论审计风险的避免与控制毕业论文.doc

编号：毕业设计(论文)论审计风险的避免与控制教 学 系： 专业班级： 学生姓名： 指导教师： 2015年6月 20 日摘要随着经济全球化进程的加快，我国的经济也在快速的发展，企业面临的经营环境也在不断的发生变化，因此审计对于一个企业来说越来越重要。有审计就会有风险。在这种复杂多变的社会环境中，审计环境必将面临着较大的变化，同时也不短涌现出新的现象，而这些新事物的出现势必会增加审计的难度，所以说，审计风险是不可避免的。本文从主观和客观两个角度分析了审计风险的成因，阐述了在当前形势下，加强企业审计工作的重要性，针对审计风险多种的形成原因，提出了合理化的防控措施，以期帮助先关审计单位提高审计工作和质量，能更好地应对工作中存在的问题。关键词 审计风险；形成原因；防范与控制； 目 录1 绪论12 审计风险的概述22.1 审计风险的含义22.2 审计风险的特征22.2.1审计风险具有客观性22.2.2审计风险具有普遍性22.2.3审计风险具有潜在性22.2.4审计风险具有偶然性22.2.5审计风险具有可控性23 审计风险形成的原因43.1 审计风险形成的客观原因43.1.1 被审计单位内控制度的完善程度43.1.2 现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性43.1.3 被审计单位外部和内部的经营背景复杂43.2 审计风险形成的主观原因43.2.1 审计人员经验和能力的有限性43.2.2 审计人员工作责任心和职业关注状况53.2.3 审计方法本身存在着缺陷54 审计风险的避免与控制措施64.1建立健全风险责任制度64.2提高注册会计师的综合素质64.3制定合理的审计方案，建立专业指导机制64.4引入风险管理模式6结论8参考文献9昆山登云科技职业学院毕业论文1 绪论随着我国市场经济的不断完善，企业的经营管理水平有所提高，同时也造成许多企业出现财务造假与会计舞弊的行为，这一现象暴露出我国许多企业都存在会计财务工作方面的问题。企业的财务会计环境越来越复杂，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也随之增大。审计人员对被审单位实施审计，进行审查分析和判断，得出审计结论，提出审计报告，进而出具审计意见书，做出审计决定。这是一个诸多审计要素相互交合的复杂过程。由于审计结论和审计决定是由被审事实、审计调查取证工作和审计人员依据法律法规做出判断三个方面相结合的产物，是主观见诸于客观的结果，这就容易发生主观与客观相悖、审计结论与客观事实偏离的可能性；同时，由于审计人员对法津法规的理解和把握及执法水平存在着差异，其具体审计行为也会出现违法和失当，从而酿成不良后果；这些可能性一旦由潜在状态演变为现实，便会在一定程序上使被审单位、审计授权人以及其他审计报告使用人受损害，在一定社会范围造成不良影响，审计主体由此应承担相应的责任。所以说审计风险的形成，既有内部原因，又有外部原因。正确地认识和把握这些原因，把风险降低到可接受水平，并且能进一步去防范和控制审计风险，加强审计风险管理，提高审计质量，有着极其重要的理论意义和现实意义。本文将从主观和客观这两个方面对审计风险形成的原因进行剖析，然后针对这些成因，提出合适的建议和防控措施，有效地避免企业面临更大的审计风险，从而提高企业审计工作质量。 2 审计风险的概述 2.1 审计风险的含义审计风险主要指审计过程中出现的具有重大错误的财务报表由于审计人员发表的审计意见不准确、不恰当所带来的风险。在独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险中，审计风险被中国注册师协会定义为：会计报表中存在重大漏报或错误的情况，但注册会计师在审计之后发表不准确、不恰当的审计意见的可能性。由此可见，对于审计风险的定义实际上也包括的含义来自两个方面：一方面，财务报表中包含着重大错误，但审计人员确认为公允；另一方面，会计报表实际上是被公允的，但审计人员认为其错误。可以简单概括为：由于审计结论与客观事实的偏离以及审计主体行为的错误产生危害及审计主体承担相应的责任的可能性，称之为审计风险。2.2 审计风险的特征2.2.1审计风险具有客观性通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。2.2.2审计风险具有普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这中偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。2.2.3审计风险具有潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。2.2.4审计风险具有偶然性审计风险是由于某些客观原因或审计人员并未意识到的主观原因造成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险，最终得到了严重的后果。2.2.5审计风险具有可控性审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，通过有效的审计程序去抑制、降低或者控制审计风险。3 审计风险形成的原因3.1 审计风险形成的客观原因3.1.1 被审计单位内控制度的完善程度被审单位内控制度是审计主体实施审计监督的基础，若其内控制度不存在或虽然存在但形同虚设或执行乏力，则滋生错弊的可能性就相对较大，对审计人员检查风险的控制难度自然也会加大，在此基础上若采用抽样审计，审计风险就会更为显著。3.1.2 现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性审计范围也是一个渐大过程。从早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，到现在要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业在财务方面是否健康做出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。3.1.3 被审计单位外部和内部的经营背景复杂经济环境、被审计单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审计单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。因此，被审计单位内外环境也会使审计单位产生审计风险。3.2 审计风险形成的主观原因3.2.1 审计人员经验和能力的有限性审计能力的相对有限，使审计人员独立审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计人员独立审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。美国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一个方面表明，事务所审计人员对审计结论承担一定的风险。3.2.2 审计人员工作责任心和职业关注状况审计是一种专门技术服务，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。3.2.3 审计方法本身存在着缺陷审计人员所采用的现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。4 审计风险的避免与控制措施4.1建立健全风险责任制度审计风险与审计质量紧密相关,如果一个会计师事务所质量管理不严格,很有可能因一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。会计师事务所建立健全质量控制制度,并推行到每一个人、每一部门和每一项业务,使注册会计师按照专业标准执业,在审计的每一环节上识别风险因素,消除或减少风险因素,保证整个会计师事务所的质量。从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的责任管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。这样不但能够降低审计风险，而且还可以提高工作效率节约审计成本。因此，建立风险责任制度是降低审计风险的首要手段。4.2提高注册会计师的综合素质会计师事务所应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严把入口关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，使其具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。4.3制定合理的审计方案，建立专业指导机制进行“项目分工管理”。事务所要针对每一个审计项目的具体情况，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度做出详细的规划，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。事务所可建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务、恰当的业务指导。例如，可以聘请法律、经济、技术方面的专家做审计的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的专业人士作后盾，这样就可以增强审计结论对审计风险的承受力。4.4引入风险管理模式首先，事前对审计风险进行评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。这主要包括客户和客户管理者两个方面。客户方面主要有经营环境因素分析，组织结构因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者变更情况分析等。其次，事中对审计风险进行有效控制。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险，降低风险，转移风险。审计风险的控制是多方面的，但主要为以下几方面，如：接受客户的风险控制，选派审计人员的风险控制，审计计划的风险控制，审计证据的风险控制，编制审计报告的风险控制，审计质量检查等。最后，事后对审计风险进行总结。即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险。 结论综上所述，审计风险时刻存在于审计工作中，人们应该正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效的预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文就是从探寻审计风险形成的原因出发，全方位地分析了审计风险的成因，然后针对这些成因，从源头上提出了防止审