[经济学]财务会计课件三1新版.ppt

,财务会计课件（三） 应收及预付款项（上）,应收及预付款项 是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息 等。,第一节 应收票据 一、应收票据的分类与计价： 应收票据 是指企业以商业汇票结算方式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。 “应收票据” 账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。,（一）应收票据的分类： 应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息票据和不带息票据。 带息票据 票面上载明利率，持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额，而且可以按票面利率取得利息。不带息票据 的持有者在票据到期日只能取得票面金额。,（二）应收票据的计价： 应收票据按面值计价。 对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息作为“应收利息”处理，冲减“财务费用”。,应收票据利息的计算： 应收票据利息 = 面值日利息率票据天数 或 = 面值月利息率票据月数 到期值 = 面值 + 利息 （天数的计算“算头不算尾” ，月数的计算按“ 对日” ，无对日的按月末日）,【例1】 一张商业汇票，6月8日出票，9月6日到期，计算票据天数。 6 月 23 天 7 月 31 天 8 月 31 天 9 月 5 天 共 90 天,【例2】 一张商业汇票，1995年2月1日出票，期限100天，计算票据到期日. 2 月 28 天 3 月 31 天 4 月 30 天 5 月 11 天 （100 天 89天） 所以， 5月12日到期。,【例3】 假如例2中的年份为1996年，何日到期？ （5月11日，因为1996年是闰年） 2100年呢？ （5月12日，因为2100年是平年）,【例4】 一张汇票，面值10 000元，年利率4 %，为期60天。计算应收利息和到期值。 应收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元） 到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元）,【例5】 一张汇票，面值10 000元，年利率4 %，为期三个月。计算应收利息和到期值。 应收利息 =10 0004 %123 =100（元） 到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）,【例6】 一张汇票，面值8 000元，月利率3.9 ，为期150天。计算应收利息和到期值。 应收利息 = 8 0003.9 30150 = 156（元） 到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（元）,【例7】 一张汇票，面值10 000元，月利率3.5 ，3月5日出票，8月10日到期。计算票据天数、应收利息和到期值。 票据天数 = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158 应收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元） 到期值 = 10 000 + 184.33 = 10 184.33（元）,二、应收票据的核算： 1. 销售商品等，收到商业汇票时，按应收票据的票面价值，记： 借：应收票据单位 （面值） 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） （税金）,2. 收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据的面值，记： 借：应收票据单位 （面值） 贷：应收账款单位,3. 企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时： 借：材料采购品名 （采购成本） 借：应交税费应交增值税（进项税额）（税） 借（或贷）：银行存款 （差额） 贷：应收票据单位 （面值）,4. 票据到期，收回票款时： 借：银行存款 （面值） 贷：应收票据单位 5. 若为商业承兑汇票，到期对方无力支付： 借：应收账款单位 （面值） 贷：应收票据单位 思考：对方企业如何处理？,三、应收票据的贴现：（P.65） 贴现 是指企业将未到期的商业汇票交付银行，向银行贴付利息后收取现款的行为。 贴现利息 = 票据面值日贴现利率贴现天数 实收贴现额 = 面值 贴现利息,借：银行存款 （实收贴现额） 借：财务费用利息支出 （贴现息） 贷：应收票据单位 （面值） （银行承兑汇票，收款方不负连带责任） 贷：短期借款 （商业承兑汇票，收款方负有连带责任）,（三）已贴现的商业承兑汇票（收款方负有连带责任）到期： 1. 付款人足额付款给银行的，收款人转帐： 借：短期借款 贷：应收票据单位,2.付款人账户资金不足支付的，贴现银行将已贴现的商业承兑汇票退给收款人，收款人替付款人还款： 借：短期借款 贷：银行存款 同时，记： 借：应收账款单位 贷：应收票据单位,第二节 应收账款 一、应收账款的确认及计价： 应收账款 是指企业因销售商品、产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额以及代购货单位垫付的运杂费等。 （一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认,（二）应收账款的计价 .商业折扣： 商业折扣 是指根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣在交易时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段。其目的一般是薄利多销。对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账，所以对折扣不作反映。,.现金折扣： 现金折扣 是指为了鼓励客户在一定时期内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。 一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30，表示“在10天内付款按售价给予3 %的折扣；在11至20天内付款给予2 %的折扣；在21至30天内付款不给予折扣，需付全额；付款期最长30天，超过30天付款属于违约。,二、应收账款的核算： （一）应收销货款： 1. 销售商品或提供劳务时： 借：应收账款单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2. 收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款单位,（二）应收代垫费用： 1. 企业代购货方垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款单位 贷：银行存款、现金 2. 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款单位,（三）应收账款改用商业汇票结算： 于收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记： 借：应收票据单位 贷：应收账款单位 （四）商业承兑汇票到期，对方无力支付时： 借：应收账款单位 （账面余额） 贷：应收票据单位,（五）已贴现的商业承兑汇票到期，因对方无力支付被银行退票时： 借：应收账款单位 （到期值） 贷：应收票据单位 同时，借：短期借款 贷：银行存款,（六）现金折扣销售： 1. 销售方：（按全价反映） （1）赊销时： 借：应收账款单位 （合计） 贷：主营业务收入 （全价） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） （全价17 %）,（2）在折扣期内收款时，给予对方的现金折扣作为财务费用： 借：银行存款 （实收款） 借：财务费用现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款单位 （原账面数） （3）超过折扣期收款时，全额收回： 借：银行存款 贷：应收账款单位 【例】 （P. 例题）,2. 购进方：（补充）（按净价反映） （1）赊购时： 借：材料采购品名 （净价） 借：应交税费应交增值税（进项税额）（原税） 贷：应付账款单位 （合计） （2）在折扣期内付款时： 借：应付账款单位 贷：银行存款,（3）超过折扣期付款时，丧失掉的现金折扣是因财会人员筹资不力造成的，应列“财务费用” ： 借：应付账款单位（净价+税） 借：财务费用现金折扣（现金折扣） 贷：银行存款 （实付额，即原价+税）,三、坏账损失的核算： （一）坏账损失及其确认： 坏账 是指企业无法收回的应收款项。坏账损失 是指由于发生坏账而造成的损失。 企业的应收款项符合下列条件之一的，应 确认为坏账： 1. 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；,2. 债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的； 3. 其他有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性很小的（如债务单位撤销、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收款项逾期三年以上）。,（二）坏账损失的核算： 按企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款和其他应收款预计可能发生的坏账，计提坏账准备。 预计坏账损失的方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法，由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。,1. 应收账款余额百分比法： 是指根据会计期末“应收账款” 账户余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。 （1）按期提取坏账准备： 期末应保持的坏账准备 = “ 应收账款” 期末余额提取率 期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备 账面余额,期末应保持的坏账准备大于账面贷方余额的，按其差额提取： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 期末应保持的坏账准备小于账面贷方余额的，按其差额冲减已计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,（2）发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）单位,（3）已转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款（其他应收款）单位 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）单位,【例】 （P.59 例题） 补充例题： 【例6】4年6月3日，应收B单位的货款 8 000元确认为坏账，予以注销： 借：坏账准备 8 000.00 贷：应收账款B单位 8 000.00,【例7】 4 年12月31日，该企业应收账 款余额为100万元. 1. 年末应保持的坏账准备金额为 ： 1 000 0005 = 5 000（元） 2. 年末计提坏账准备前“坏账准备” 账户 的实际余额为借方3 100元，故本年度应计提的 坏账准备为 ：5000 （3100）= 8100（元） 借：管理费用计提的坏账准备 8 100.00 贷：坏账准备 8 100.00,2. 账龄分析法： 账龄分析法 是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以可将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上的应收账款余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以确定坏账准备的金额。,3. 销货百分比法： 销货百分比法 是根据以往的经验，确定坏账损失约占销货净额的百分比，然后用销货净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账准备金额。 采用销售百分比法计提坏账准备，不需考虑“坏账准备” 账户的原有余额，期末直接按估计数记入“坏账准备” 账户。,【课堂练习】 某企业于1993 年开始计提坏账准备 提取率 3 . 1. 1993 年12月31日，企业 “ 应收账款 ”余额200万 元。 借：管理费用计提的坏账准备 6 000.00 贷：坏账准备 6 000.00 2. 1994 年5月9日，应收甲单位货款5000元确认为 坏账。 借：坏账准备 5 000.00 贷：应收账款 甲单位 5 000.00,3. 1994 年12月31日，“ 应收账款 ” 余额 100万元。 借：管理费用计提的坏账准备 2 000.00 贷：坏账准备 2 000.00 4. 1995 年10月25日，乙单位所欠5000元确认为坏账。 借：坏账准备 5 000.00 贷：应收账款 乙单位 5 000.00,5. 1995 年12月31日，“ 应收账款 ” 余额200万元。 借：管理费用计提的坏账准备 8 000.00 贷：坏账准备 8 000.00 6. 199