会计_第7章_金融资产核算.ppt

,第7章 金 融 资 产的核算,7金融资产概述,7.1金融资产定义 指企业持有的现金，或者能够为企业带来经济收益的金融工具。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产 7.2金融资产分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产,7.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,7.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以分为： 交易性金融资产； 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产 主要指企业准备在近期内出售的金融资产。例如股票、债券、基金。 不作为有效套期保值工具(即规避风险的工具)的衍生工具也可以作为交易性金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业基于风险管理、战略投资管理等做出的指令,7.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量 在初始确认时应当按照公允价值进行计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括券商溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得该类金融资产所支付的价款中，包含应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 该类资产取得、持有期间获利即资产负债表日公允价值变动的账务处理（P124-125，例7-1 ）,（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置（P124-125，例7-1）,将处置时该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 具体处理方法是： 借：银行存款（按照实际收到的金额） 投资收益（亏损额） 贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额） 投资收益（盈利额） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目,7.3 持有至到期投资,7.3.1持有至到期投资定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 7.3.2持有至到期投资特点 根据合同约定，具有固定的到期日以及固定的或可确定的金额 企业有明确意图将该金融资产持有至到期 企业有能力将该金融资产持有至到期,7.3.3 持有至到期投资的会计处理,7.3.3.1持有至到期投资的初始计量 （1）持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。相关交易费用包括购买过程中支付给券商等中介机构的佣金、手续费、税金等相关税费。 （2）账务处理 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（溢价） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整（折价）,7.3.3.2持有至到期投资的后续计量,（1）溢价或折价的摊销与摊余成本的确定 投资的溢价是投资人为了以后获得高于市场利率的利息而在购买时必须预先付出的代价 投资的折价则是投资人为了以后弥补低于市场利率的利息而在购买时必须预先获得的补偿。 本期溢价或折价的摊销额：实际收益与名义收益之间的差额 各期的实际收益=各期投资占用额（摊余成本）实际利率（收益率） 各期的名义收益=持有至到期投资面值票面利率（收益率） 持有至到期投资占用资金在第一期是实际支付的全部价款(不包括已到期利息)，即初始确认的金额；以后各期随着溢价或折价的摊销而变动；各期摊销额之和等于摊销总额；在投资到期时，等于投资的面值。 摊余成本是指金融资产的初始确认金额经调整后的结果 （2）持有至到期投资账务处理 P126128，例72,7.3.3.3持有至到期投资处置,出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（P126128，例72）,7.4贷款和应收款项,7.4.1贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： (1) 准备立即出售或近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产。 (2) 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 (3) 初始确认时被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产。 (4) 因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。例如，企业所持有的证券投资基金或类似基金等。,7.4.2贷款和应收款项的会计处理,7.4.2.1贷款的主要账务处理 (1) 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 借:贷款(本金) 贷:吸收存款(按实际支付金额) 按其差额，借记或贷记“贷款(利息调整)”。 (2) 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息 借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本实际利率） 按其差额，借记或贷记“贷款(利息调整)”。 (3) 收回贷款时 借 ：吸收存款（按客户归还的金额） 贷：应收利息（按收回的应收利息金额 贷款(本金)（按归还的贷款本金 利息收入（按其差额）,7.4.2.2应收账款的主要账务处理,(1)企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收账款 借：应收账款（按应收金额） 贷：主营业务收入（按确认的营业收入） 应交税金应交增值税（销项税额） (2)收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款,7.4.2.3. 应收票据的主要账务处理,(1)企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到开出、承兑的商业汇票 借：应收票据（按商业汇票的票面金额） 贷：主营业务收入（按确认的营业收入） 应交税金应交增值税（销项税额） (2)商业汇票到期 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） (3)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：原材料或库存商品（按应计入取得物资成本的金额 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 如果有差额，借记或贷记“银行存款”等科目 涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。,(4) 持未到期的商业汇票向银行贴现,借：银行存款（按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额) 财务费用（按贴现息） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 票据的贴现价值票据到期价值贴现利息 票据到期价值票据面值票据利息 票据利息票据面值利率利息期间（票据期限） 贴现利息是银行根据贴现利率与贴现期限的长短从票据到期价值中扣除的利息 贴现利息票据到期价值贴现利率贴现期 贴现期贴现日至票据到期日,7.5 可供出售金融资产,7.5.1可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的其他非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其特点有以下两个方面： 可供出售金融资产反映了企业的管理意图 基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等 可供出售金融资产的归类是倒挤的结果 在通常情况下，对于一项金融资产，企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的，就必然要划分为可供出售的金融资产。,7.5.2可供出售金融资产的计量,7.5.2.1可供出售金融资产的初始计量 (1) 企业应当按照公允价值对可供出售金融资产进行初始计量，为取得该金融资产发生的交易费用作为初始入账金额。 企业在取得可供出售金融资产时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 帐务处理为： 借：可供出售的金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息（已宣告但未发放的现金利息） 贷：银行存款等,7.5.2.2 可供出售金融资产的后续计量,资产负债表日计算利息 分期付息，一次还本的债券 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（债券摊余成本实际利率） 按其差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 一次还本付息的债券 借：可供出售金融资产应计利息（期末付息按票面利率计算的利息） 贷：投资收益 按其差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”,资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 (3)出售可供出售金融资产 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积 投资收益,套期保值（hedge ）是指投资者通过买进或卖出股指期货合约以补偿因现货市场投资失误而带来的实际损失的一种交易行为. 套期保值是指期货投资企业在买进或卖出现货商品的同时在期货市场上卖出或买进同等数量商品的期货合约从而将现货市场的价格风险转移出去的一种交易行为。 衍生工具（derivatives）是指在传统金融工具(货币、外汇、存贷款、股票、债券及商品)的基础上衍生出来,并与