中级财务会计第三章应收项目.ppt

1,第三章 应收项目,本章要点： 应收票据 应收帐款 其他应收款及预付帐款,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2,第一节 应收票据,内容： 应收票据的概念和种类 有关经济业务 应收票据的确认与计价 应收票据的贴现,3,1 应收票据的概念和种类,概念 企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 种类 按承兑人分 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息分 不带息商业汇票 带息商业汇票 备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。,4,2 有关经济业务,因销售等取得应收票据 贴现 带追索权的票据贴现 不带追索权的票据贴现 到期 兑付 无力付款而退票,5,3 应收票据的确认与计价,3.1 应收票据的确认 按票据面值入帐 适于期限较短的票据。我国采用此法。 按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。,6,3.2 应收票据的计价,带息应收票据 到期值=面值*（1+利率*期限） 期限： 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月； 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。 每月按30天计算，全年按360天计算。 票面利息的处理 作为利息收入核算 冲减“财务费用”，我国采用此法。 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票） 将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。,7,不带息应收票据 到期值：为票面价值 其会计处理与带息应收票据相似。,8,4 应收票据的贴现,4.1 基本概念与计算 贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所得（贴现净额） 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息 4.2 有关业务的会计处理 （1）贴现时：设“应收票据贴现”科目 （2）票据到期时： 付款人如数偿付 付款人无力偿付,9,第二节 应收帐款,1 应收帐款的确认与计价 1.1应收帐款的确认 与收入确认一致。 1.2应收帐款的计价 一般包括：发票金额和代垫运费 影响因素： （1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%； 按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。,10,（2）现金折扣 概念 表示方法及含义：“2/10，N/30” 会计处理 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。 赊售实现： 客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用” 超过折扣期付款：,11, 净价法 内容：按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款 理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。 有关业务： 赊销实现 客户在折扣期内付款 超过折扣期付款 总价法与净价法的比较,12,（3）销售退回或销售折让 对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。,13,2 坏帐的确认与处理,概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失 坏帐确认的条件：P53 坏帐的会计处理： （1）直接转销法 （2）备抵法,14,（1）直接转销法,要点：P53 有关业务： 发生坏帐： 借：管理费用 贷：应收帐款 发生的坏帐又收回： 借：应收帐款 借：现金等 贷：管理费用 贷：应收帐款,15,（2）备抵法,要点：P54 有关坏帐的业务 计提： 借：管理费用 贷：坏帐准备 发生： 借：坏帐准备 贷：应收帐款 发生的坏帐又收回： 借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款,16,备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）,赊销百分比法 应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损失的准备程度不同） 综合比率法 帐龄分析法,17,赊销百分比法,理论依据 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。 要点： 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 坏帐准备=赊销净额坏帐损失率,18,应收帐款余额百分比法,理论依据 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。 坏帐准备=期末应收帐款余额坏帐损失率 按估计坏帐损失的准备程度不同，分为： 综合比率法 帐龄分析法,19,综合比率法,理论假设 假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。 要点： 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率 坏帐准备=期末应收帐款余额坏帐损失率,20,帐龄分析法,帐龄：顾客所欠帐款时间长短。 应收帐款帐龄分析表 要点 根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。,21,赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较,赊销百分比法： 着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法” 应收帐款余额百分比法 着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。 案例分析：P63第1题,22,3 应收帐款变现,应收帐款抵借 应收帐款出售,23,3.1 应收帐款抵借,概念：指应收帐款持有者以应收帐款作抵押，向银行或其他金融机构借入资金。 有关要求：P57-58 实例：P58 抵借时 收到客户款 还借款本息 借：抵借应收帐款 借：银行存款 借：其他应付款等 贷：应收帐款 贷：抵借应收帐款 财务费用 借：银行存款 贷：银行存款 贷：其他应付款等,24,3.2 应收帐款出售,指企业将应收帐款出售给信贷机构以筹措资金的一种方法。 有关要求：P58 实例：P59 案例分析：P63第2题,25,4 应收帐款的管理,核定应收帐款成本 应收帐款的机会成本、管理成本、坏帐损失 制定信用政策 信用标准、信用条件（信用期间、折扣期间、现金折扣）、收款政策 进行应收帐款的明细分类会计处理 应收帐款的明细帐 销货日报表、收款日报表、应收帐款月报表,26,第三节 其他应收款及预付帐款,1 其他应收款 是企业应收或暂副给其他单位和个人的各种债权。 包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存入保证金，购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。,27,2 预付帐款,指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 帐户：“预付帐款”、“应付帐款”的