营业税新旧条例及实施细则异同分析ppt.ppt

营业税新旧条例及实施细则 异同分析,一、拓宽了视同销售的范围,新细则第五条第（一）款规定：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。 将单位无偿赠送土地使用权、个人无偿赠送不动产或土地使用权纳入视同销售范围。,而现行的国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号，东地税发2007131号转发）文件规定对个人无偿赠与不动产（包括继承、遗产处分及其他无偿赠予不动产）的营业税予以免税。,暂行规定,按新条例实施细则规定执行,对个人通过继承、遗嘱处分、直系亲属（三代以内）无偿赠与等方式向他人赠与不动产或土地使用权的行为，视同销售行为，由纳税人自行申报本次转让价格。 对个人通过其他无偿赠与（非直系亲属）方式向他人赠与不动产或土地使用权的行为，视同销售行为，由评估机构出具相关评估报告确定本次转让价格。,二、对特殊混合销售的税务处理,新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,关于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的税务处理问题，总局曾经下发国税发2002117号、国税发200680号两份文件规定：“纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物未分别核算的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。”,现行规定,严格按照新细则规定执行：对混合销售未分别核算的，地税部门应核定其应税劳务（建筑业）的营业额并征税。,三、建筑业的营业额问题,新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,之前的文件规定,之前财税200316号文规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举（粤地税函2004720号列举）。 即凡是属于省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是建设方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。,现行规定,按照新细则的规定，建设方提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工方自行采购的设备价款需要缴纳营业税。,四、纳税地点问题,新条例十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地（企业）或居住地（个人）的主管税务机关申报纳税。,关于纳税地点的特殊规定,1、建筑业向劳务发生地主管税务机关申报纳税； 2、转让、出租土地使用权向土地所在地主管税务机关申报纳税； 3、销售、出租不动产向不动产所在地主管税务机关申报纳税； 4、扣缴义务人向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,五、机构所在地补征税款,新细则第二十六条，提出了纳税人未按照营业税暂行条例第十四条规定，进行申报纳税的处理措施：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,带来的问题,纳税人异地提供劳务未在劳务发生地申报纳税的，6个月后劳务发生地主管税务机关是否还有征税权？是否只能要求其回机构所在地补征税？,现行规定,要求其提供机构所在地或居住地税务机关开具的发票，纳税人拒不提供的，由劳务发生地税务机关征税开票。,六、境内应税劳务的界定,新细则第四条第一款规定，在境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。,对于此款规定我们在理解方面难以取得一致，对于“单位或者个人在境内”是指注册地或国籍在境内还是指实际发生行为的单位个人在境内？,目前做法,对境外企业发生的劳务部分涉及在境内发生的，一律全额征营业税，不再划分境内境外比例。对完全在境外发生的劳务，在上级部门进一步明确前，仍按原来的做法，不征营业税。,七、关于扣缴义务人的有关规定,新条例第十一条关于扣缴义务人的规定删除了原有的一些规定，例如原来规定建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。,在实际征管情况中，建筑业存在大量的分包行为，如果不以总包方为扣缴义务人，我们如何对其进行有效的控管？,八、减免税方面的规定,新条例第八条明确了免征营业税方面的规定，基本上与原条例保持一致。,如何执行,现行的税收文件对其进行了详细的解释和界定，例如财税200042号（东地税发200465号转发）对医疗机构有关税收政策的规定。 对于现有的医疗机构税收政策，明确继续沿用现行的税收文件的规定（区分营利性、非营利性等）执行。,九、纳税义务发生时间,新细则第二十五条明确规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,之前的政策规定,财税200316号文规定，单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。,新细则改变了建筑业、租赁业应税劳务采取预收账款方式的纳税义务发生时间。 即自2009年1月1日起，建筑业、租赁业发生应税劳务而取得的预收账款，取得的当天就产生了纳税义务。,十、扩展了价外费用的外延,新细则第十三条增加了价外费用所包括的内容，扩展了价外费用的外延，与原细则相比增加了“补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”等内容。,这样规定，一方面是为了与增值税、消费税条例细则保持一致，另一方面消除了实际工作中纳税人与主管税务机关对“价外费用”的不同理解，统一了认识，增强了可操作性。,价外费用的特殊规定,新细则第十三条明确规定同时符合以下三个条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用。 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政。,十一、明确界定合法有效凭证的定义,新细则第十九条对营业税暂行条例规定的“合法有效凭证”的定义进行了界定，明确规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）是指： 1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；,3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,十二、交易价格明显偏低的核定问题,新细则对纳税人交易价格明显偏低并无正当理由的或视同发生应税行为而无营业额的，确定营业额的方法增加了“按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”这一条规定。,原细则仅仅规定按照纳税人自身的情况进行核定，纳税人自身近期没有提供同类应税劳务或者销售同类不动产的，就无法对其进行核定。,此项规定，完善了对纳税人交易价