《企业内部控制基本规范解读及应用指南》第九讲.docx

企业内部控制基本规范解读及应用指南第九讲第九讲 基本规范解读、实施与操作（控制活动1）内部控制的核心是控制活动，控制活动是企业根据风险评估结果，结合风险应对策略，确保内部控制目标得以实现的方法和手段。企业内部控制措施通常包括风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。91 风险控制9111 基本规范规定基本规范第二十八条规定“企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。” 9112 基本规范解读企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风险控制的策划工作，来识别、预测和评价生产经营单位现有或预期的作业环境和作业组织中存在的风险，并确定消除、降低或控制风险所应采取的措施。风险控制就是使风险降低到企业可以接受的程度，当风险发生时，不至于影响企业的正常业务运作。1选择安全控制措施安全控制措施的选择应以风险评估的结果作为依据，判断与威胁相关的薄弱点，决定保护的地方和采取的保护手段。安全控制措施选择的另一个重要方面是费用因素。如果实施和维持这些控制措施的费用比资产遭受威胁所造成的预期损失值还要高，那么所建议的控制措施就是不合适的。如果控制措施的费用比企业的安全预算还要高，则也是不合适的。但是，如果预算不足以保障足够数量和质量的控制措施，并因此导致了风险，则应该适当调整预算。通常，一个控制措施能够实现多个功能，而功能是越多越好的。在考虑总体安全性时，应该考虑尽可能地保持各个功能之间的平衡，这将有助于总体安全的效率和有效性。2选择风险控制措施风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。912 不相容岗位分离控制9121 基本规范规定基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。” 9122 基本规范解读企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。1不相容职务分离的含义所谓的不相容职务是指那些不能由一人兼任，否则既可弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为的职务。不相容职务分离就是这些职务由两人以上担任，以利于相互监督。2明确不相容职务分离的业务不相容职务分离是企业内部控制最基本的要求，是保证提高经营效率、保护财产安全以及增强会计数据可靠性的重要条件。要做到不相容职务分离，企业应首先根据各项经济业务与事项的流程和特点，系统而完整地分析、梳理该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。3企业中不相容的职务在企业中不相容职务一般有：授权审批职务与申请职务，授权审批职务与执行业务职务，执行业务职务与监督审核职务，执行与会计记录业务职务，财产保管与会计记录职务，明细账与总账记录职务，执行业务职务与财产保管职务，财产保管职务与财产核查职务等。4主要业务不相容职务分离控制要点对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。 （1）货币资金不相容职务分离控制要点： 管钱的不能管账，管账的不能管钱； 负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作； 保管支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节； 负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离； 货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。另外，企业应结合自身实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。企业中关键的财会职务，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行职务轮换。 （2）采购与付款业务不相容职务分离控制要点： 根据生产经营需要和储备情况进行请购的仓储或者需要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人； 市场价格调查与供应商的确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业务人员与供应商勾结，蒙骗企业致使企业受损； 订立采购合同与对该合同进行审核不能由同一人执行，同样也是为了防止内部人员与供应商勾结，签订对企业不利的合同； 采购、验收与相关会计记录职务应该相互分离； 付款的申请、审批与执行职务应该相互分离。另外，企业也可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行职务轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。 （3）存货业务不相容职务分离控制要点如下： 存货的请购与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止随意采购存货，造成企业资金浪费； 存货的采购与验收付款职务相分离。目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、以少充多，从中得利； 存货的保管与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员利用账务处理掩盖舞弊； 存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。目的是防止出现存货流失、浪费等现象； 存货处置的申请与审批，申请与会计记录职务相分离的目的同上。另外，企业不得由同一部门或同一个人办理存货业务的全过程，应根据具体情况对办理存货业务的人员进行职务轮换。 （4）对外投资业务不相容职务主要包括： 对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。目的是防止企业内部人员与被投资方串通，擅自粉饰投资项目的可行性报告，高估投资收益，低估投资风险； 对外投资决策与执行相分离。目的也是防止内部人员与被投资方串通，以公司利益为代价从中渔利的情况； 对外投资处置的审批与执行相分离。如果这两个职务由一人担任，则可能出现违背企业利益，滥用审批权力等问题； 对外投资绩效评估与执行相分离。只有这两个职务相分离，才能客观公正地反映企业的投资绩效。 （5）工程项目业务不相容职务分离的要点如下： 将提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离开来，这样可以在一定程度上保证项目决策的合理性，防止项目决策中出现舞弊行为； 分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核。工程项目概预算从本质上来说，是合理确定建设工程价格的工具，也是项目实施的重要参照依据，因此必须设专人负责。而工程项目概预算的审核是对工程项目概预算编制的合理性、合法性的监督与检查，是促使工程项目概预算编制水平提高的重要手段，因此也必须设置专门的职位，由专人负责此项工作； 要分别设置专门的职务进行工程项目决策和工程项目实施，这在一定程度上可以保证项目实施的合法合规性，防止相关人员从中徇私舞弊、图谋私利； 负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付，否则，很容易给其在工程价款上做手脚提供便利的机会； 项目实施和项目验收要由不同的职务来执行，否则，这就犹如一个人既当运动员，又当裁判，不但不能保持客观公正性，还可能为他们掩饰犯罪提供非常有利的条件； 由于竣工计算可以综合、全面地反映项目的建设成果和财务情况，而竣工决算的审查，则可以查明竣工决算的真实性、合法合规性等，为此，为了使它们各自发挥效用，必须由不同的人员负责。 （6）销售与收款不相容职务分离的要点： 客户信用调查评估与销售合同的审批签订职务相分离。目的是防止有关业务人员与客户串通，从而骗取企业的销售商品； 销售合同的审批、签订与办理发货职务相分离； 销售货款的确认、回收与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员在货款上实施舞弊行为后，能利用账务处理来掩饰； 销售退回货品的验收、处置与相关会计记录职务相分离； 销售业务经办与发票开具、管理职务相分离； 坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批职务相分离。目的是防止会计人员与客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。 （7）筹资业务不相容职务控制要点： 筹资方案的拟定与决策职务相分离。目的是尽可能保证筹资方案的完善和可行性； 筹资合同或协议的审批与订立职务相分离。目的是保证合同程序的严密性和有效性； 与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行职务相分离。目的是防止有关人员私自将资金转出； 筹资业务的执行与相关会计记录职务相分离。 （8）成本费用业务不相容职务分离控制要点： 成本费用定额、预算的编制与审批。如果编制和审批为同一人，那就不利于发现成本费用定额、预算编制中的问题，从而给企业提供了误导信息，或者成全了编制人员的舞弊行为； 成本费用支出与审批。如果这两个职务不分离，那就很容易出现成本费用“想用就用”的现象，这显然不利于企业对成本费用的控制； 成本费用支出与相关会计记录。这两个职务的分离有利于发觉有关业务人员的舞弊，因此在进行会计记录的过程中要对成本费用的相关凭证进行审核，这在一定程度上为舞弊行为提供了障碍。另外，同一职务人员应定期作适当调整和更换，避免同一人长时间负责同一业务。这样做的目的是为了防止给有关业务人员在成本上进行舞弊提供充足的时间和条件。 （9）担保由于担保业务不经常发生，因此没有必要单独设置担保业务职务，但也应保证担保业务的不相容职务相互分离。担保业务不相容职务至少包括： 担保业务的评估与审批。目的是控制企业内部道德风险，实现各部门横向制约； 担保业务的审批与执行。目的是降低企业担保业务的风险； 担保业务的执行和核对。目的同上； 担保业务相关财产保管和担保业务记录。 （10）固定资产不相容职务分离控制要点： 固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止企业资金的滥用； 固定资产采购、验收与款项支付职务相分离。目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、以少充多，从中得利； 固定资产投保的申请与审批职务相分离。目的是防止有关人员在投保中串通外人获利； 固定资产处置的申请与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止固定资产流失； 固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录职务相分离。目的是防止用账务处理来掩盖舞弊。此外，同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。 （11）计算机信息系统不相容职务分离控制要点： 系统分析：分析用户的信息需求，并据此制定设计或修改程序的方案； 编程：编写计算机程序来执行系统分析员的设计和修改方案； 计算机操作：负责运行并监控应用程序； 数据库管理：综合分析、设计系统中的数据需求，维护组织数据资源； 信息系统库管理：在单独的信息系统库中存储暂时不用的程序和文件，并保留所有版本的数据和程序； 数据控制：负责维护计算机路径代码的注册，确保原始数据经过正确授权，监控信息系统工作流程，协调输入和输出，将输入的错误数据反馈到输入部门并跟踪监控其纠正过程，将输出信息分发给经过授权的用户； 终端：终端用户负责记录交易内容，授权处理数据，并利用系统输出的结果； 系统开发和变更过程中不相容职务（或职责）一般应包括：开发（或变更）审批、编程、系统上线、监控。系统访问过程中不相容职务（或职责）一般应包括：申请、审批、操作、监控。上述职务中的任意两个都必须分开设置。 （12）预算业务不相容职务分离控制要点如下： 预算编制（含预算调整）与预算审批职务相分离； 预算审批与预算执行职务相分离； 预算执行与预算考核职务相分离。（13）合同业务不相容职务分离的控制要点有： 合同谈判与审批职务相分离； 合同审批与执行职务相分离。总之，不相容职务的分离控制要求企业必须合理地设置机构和职务，明确规定各部门和岗位的权责，形成相互牵制机制。 913 授权审批控制9131 基本规范规定基本规范第三十条规定“授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。 企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。” 9132 基本规范解读1授权审批的内涵授权审批是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准才能执行，以便进行控制。授权批准按其形式可分为常规性授权和特别授权。常规性授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，一般来说它稳定不易变动，时效性较长。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权，相对常规性授权来说，它一般是临时的、应急性的，因此通常为暂时性有效。它通常会涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，主要由管理当局通过对某些特殊经济业务财务逐个审批来进行授权控制。【案例】WG企业50万元以上的订单通常必须由销售经理崔某亲自审核签字，但由于崔经理要出差一个月，故授权销售副经理张经理代替其执行该权利。审核50万元以上的订单原本不属于张经理的权责范围内，这就是特别授权。企业应当加强对临时性授权的管理，规范临时性授权的范围、权限、程序、责任和相关的记录措施。有条件的企业，可以采用远程办公等方式逐步减少临时性授权。 2授权审批控制授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。不论采用哪种授权批准方式，企业都必须建立授权批准体系，其中包括：（1）授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围，以便于全面预算和全面控制。授权审批的范围不仅要包括控制各种业务的预算制定情况，还要对相应的办理手续、业绩报告、业绩考核等明确授权。（2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。（3）授权审批的责任，应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，以避免授权责任不清、一旦出现问题又难咎其责的情况发生。（4）授权批准程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，避免越级审批、违规审批的情况发生。除此之外，企业还要在授权目的明确、职权与责任配比、使用人员的正确选择等方面加以注意。企业应该严格要求各级管理人员在授权范围内行使职权和承担责任，坚决杜绝越权行使的现象。对于金额重大、重要性高、技术性强、影响范围广的经济业务与事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。未经授权的部门和人员，不得办理企业各类经济业务与事项。对此，企业还应建立必要的检查程序来确保每项经济业务活动都得到了有关部门和人员的批准。这是保证授权批准质量的重要环节。通常可以通过检查有关文件、现场观察等方式来执行。为了使授权批准制度拥有较好的效果，企业一定要遵循几个原则：一是有关事项必须经过授权批准，且在业务发生之前；二是授权批准责任一定要明确；三是所有过程都必须有书面证明；四是对于越权行为一定要有相应的惩罚制度。 3主要业务的授权审批控制授权审批控制贯穿于企业所有业务之中，现就企业一些具体的业务分述如下： （1）存货企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，除了要做到基本的要求外，企业还应该尽量做到以下两个方面： 对于重要的以及技术性较强的存货业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失； 企业应当按照规定的程序办理存货业务。存货业务的一般程序是：请购申请、审核批准、发出订单、取得存货、支付款项、验收入库、仓储与保管、领用、发出与处置，其中支付款可依照具体的情况有所不同。在办理存货业务时，各个环节都要有相关记录和凭证，最终建立一个完整的存货登记制度。 （2）销售与收款企业应当在科学合理的岗位分工的基础上，建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务，这样才能确保销售与收款业务的质量及其合法性、合理性和经济性。授权批准制度一般包括以下内容： 销售合同的签订和审批的授权； 货物发出和入库的授权； 货款的确认和收回的授权； 会计处理的授权； 意外情况的特殊授权。授权批准制度应明确规定有关授权的权限、程序、责任和相关的控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。任何人都必须在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。 （3）担保授权企业应当建立担保授权制度和审核批准制度，并明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理担保业务的职责范围和工作要求，并按照规定的权限和程序办理担保业务。担保授权制度是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。企业根据经济活动的重要性和金额大小确定不同授权的批准层次。在合理分工的基础上，授予各层管理人员以相应的权限并赋予相应的责任。在具体的审批操作中，可实行分级限额授权审批制度：对于金额巨大的担保项目，其审批必须由企业的股东大会来执行；对于金额巨大的担保项目，其审批必须由企业的股东大会来执行；对于金额在某个范围之间的担保项目，其审批可由代表股东大会的董事会来执行；对于金额较小的担保项目，其审批权可由获授权委托的总经理和评审委员会表决执行。审核批准制度中，审核的内容包括： 担保责任、担保标准、担保条件等，企业对此应做出明确的规定，并应明确担保业务的审批权限；审批人应根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。【案例】对于超过企业净资产10以上的担保事项，必须由董事会全体成员三分之二以上同意或经股东大会审议批准。控股股东在股东大会中持有决定权的投票数量，也会使审议事项最终较为容易地通过股东大会，所以上市公司对外担保的控制还应从内部、外部联合着手，建立独立董事、流通股股东联合否决机制。 经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的部门或人员办理担保业务。企业所有人员不经合法授权，不能行使权力。 （4）合同企业应当建立合同授权委托代理制度，明确企业内部各单位、各部门授权范围、授权期限和被授权人条件等。企业对外签订合同应当由董事长（或者法定代表人、代表企业行使职权的主要负责人，以下统称董事长）签章或者授权委托他人代理签章。授权代理签章的，企业董事长应当签署授权委托书。具有民事行为能力的代理人应当在授权委托的范围内签订合同，不得转委托。 企业应当根据本单位经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立合同分级管理制度。属于上一级合同管理单位权限的合同，下一级单位不得签订。如下一级单位认为确有需要签订超越权限的合同，则应当提出申请，经上级合同管理单位批准后，依特别授权或委托签订。企业应当实行合同归口管理制度。企业可以根据合同管理需要，指定合同归口管理部门，负责对本级及下级合同管理部门的合同管理工作进行规范。归口管理部门一般应当设立法律事务岗位，由具有法律专业资格的人员担任。 （5）对子公司的授权批准制度母公司应建立子公司业务授权审批制度，在子公司章程中明确约定子公司的业务范围和审批权限。子公司不得从事业务范围或审批权限之外的交易或事项。对于超越业务范围或审批权限的交易或事项，子公司应当提交母公司董事会或股东（大）会审议批准后方可实施。对于子公司发生的可能对母公司利益产生重大影响的重大交易或事项，母公司应当在子公司章程中严格限制其业务开展范围和权限体系，并可以通过类似项目合并审查、控制总额等措施来防范子公司采用分拆项目的方式绕过授权。重大交易或事项包括但不限于子公司发展计划及预算，重大投资，重大合同，重大资产收购、出售及处置，重大筹资活动，对外担保和互保，对外捐赠，关联交易等。 （6）计算机信息系统企业计算机信息系统战略规划、重要信息系统政策等重大事项应当经由董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下统称董事会）审批通过后，方可实施。信息系统战略规划应当与企业业务目标保持一致。信息系统使用部门应该参与信息系统战略规划、重要信息系统政策等的制定。（7）采购与付款企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。 有资源整合条件的企业或企业集团，业务采购 权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。 （8）对外投资企业应当建立对外投资授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理对外投资业务。一般的投资项目可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内，对于重大投资项目的决策应当实行集体审议联签。 （9）工程项目企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批转方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。与权利相对应，有关单位应建立工程项目投资决策及实施的责任明确落实到部门甚至个人，并对责任制的执行情况进行定期检查和考核。 （10）筹资筹资业务一旦发生，就会对企业产生很大的影响。因此，企业应当对筹资业务建立严格的授权批准制度。（11）固定资产企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度。固定资产投资预算、投保及处置等环节都应由经企业授权的部门或人员审批。固定资产投资预算审批人一般为企业高级管理层，如果预算金额巨大，会对企业产生重大影响，则必须由董事会进行审批。对于重大固定资产的处置，应采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。（12）信息披露企业应当建立信息披露岗位责任制和授权审批制度，确保披露信息的真实性，避免出现虚假记载、误导性陈述等情况。企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构）及其秘书处（或类似机构）应对披露信息的真实性负责。企业可以根据需要指定专门部门（或岗位）归口管理有关信息资料的收集、保存及信息披露公告的起草等工作。企业应当明确负有披露义务的有关部门和人员的职责和权限，未经董事会授权和批准，任何部门及个人不得擅自对外披露信息。（13）货币资金为了保证货币资金收付及保管安全，企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。这就要求企业必须确定货币资金收付的审批人员，并相应地确定其审批权限，与此同时建立规范、合理的审批程序。对于货币资金的授权制度，要点包括以下几个方面： 通常企业的所有货币资金业务活动都应纳人授权批准的范围； 应根据经济活动的重要性和货币资金金额大小设置不同的授权批准层次，严禁越权审批； 被授权者应当权责分明。总之，授权审批制度严格要求企业所有部门和职员在其职权范围内执行相关业务，务必不能越权办事。914 会计系统控制9141 基本规范规定基本规范第三十一条规定“会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。”9142 基本规范解读1会计系统内部控制的涵义会计系统是一个企业管理系统的核心子系统之一，一方面它通过记录和报告历史经济业务来反映企业的资产状况、经营成果以及现金流量的状况；另一方面，这些信息为企业经营决策和与企业利益相关的外部使用者的投资决策提供依据。真实、完整的会计信息对企业来说是非常重要的，它是企业能否进行有效经济分析和准确预测与决策的基础。如果会计信息真实、完整且相关，那么就为企业决策提供了较好的信息基础；反之，则不仅对企业不利，还会对企业有害，因为虚假、片面的会计信息可能会起误导作用，将企业的决策行为引导到错误的方向。要保证会计信息的真实、完整，就必须建立健全内部控制制度。可以这样说，内部控制是会计信息真实、可靠的制度保障和前提。因为健全、完善的内部控制可以通过程序控制、手续控制、凭证编号、符合和核对等措施，使会计信息加工中的各个环节相互牵制、相互制约，以免发生错误，而且即使是发生了经济业务的错误记录，内部控制也可以自动地发现和纠正这些错误，从而保证最终输出的会计信息是完整、真实的。另外，操纵会计信息也通常是企业内部人员营私舞弊的主要手段，因为一切经济活动最终都综合反映在会计信息中，舞弊最终肯定会影响会计信息的真实性和完整性。由此可见，建立会计系统内部控制对每个企业来说都是必需的。2会计系统的内部控制的目标会计系统内部控制应达到的基本目标是：（1）规范企业会计行为，保证会计资料的真实完整性；（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整；（3）确保企业贯彻执行国家有关法律法规和企业的规章制度。企业在设计内部控制时，应遵循统一性与灵活性相结合、约束与权限相结合、全面与重点相结合、岗位与职责相结合、成本与效果相结合的原则，具体内容有：（1）合法性与实用性相结合。合法性与实用性相结合是指内部控制既要符合国家有关法律法规，如会计法、公司法等，又要符合企业的实际情况。企业应本着实事求是的原则，设计符合自身需要的会计系统内部控制制度，真正为实现企业目标发挥关键性的控制作用；（2）全面约束与权利控制相结合。全面约束与权利控制相结合是指会计系统内部控制既要约束所有会计人员，又要给予有关人员一定的权限，并要求其在权限范围内执行其职务；（3）全面控制与关键点控制相结合。全面控制与关键点控制相结合是指会计系统内部控制既要面面俱到，涵盖所有的会计业务、会计岗位以及相应的程序等，又要针对会计业务以及相应的程序、会计岗位中的关键控制点采取特别的措施；（4）岗位职责与不相容职务分离相结合。岗位职责与不相容职务分离相结合是指会计系统内部控制既要保证单位内部涉及的会计工作机构、岗位设置合理，以及相应的职责权限划分合理，又要保证不相容职务相分离；（5）控制成本与控制效果相结合。控制成本与控制效果相结合是指会计系统内部控制同样也要遵循成本效益原则。会计系统内部控制的设计除了要遵循上述的原则，还要考虑另外两个问题：一是做好充分的准备工作，要想建立一个健全的会计系统内部控制制度，首先必须做好调查准备工作，详细了解企业有关情况，如企业的所有业务及其流程、岗位设置、人员结构等等。二是会计系统内部控制制度的设计应利用风险导向性的设计方案，重点防范关键点，将内部控制的风险降到最低。3实现内部控制目标的措施要想实现内部会计系统的控制目标，企业要从以下两个方面着手：（1）依法设置会计机构并配备合格的会计人员企业应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定主管人员。设置会计机构应当配备会计机构负责人，在有关机构中配备专职会计人员，在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员应具备六项基本条件：一是坚持原则，廉洁奉公；二是具有会计专业技术资格；三是曾经主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于2年；四是熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；五是具有较强的组织能力；六是身体状况能适应本职工作的要求。此外，大中型企业还应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。不具备设置机构和配备会计人员条件的，应当根据代理记账管理暂行办法，委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计人员调动或离职时应与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。会计人员岗位调动，必须将本人所经管的会计工作全部移交