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关于赴英国法国税收考察情况的报告为适应我国加入WTO的需要，学习借鉴发达国家在发挥税收宏观控调和加强税收征管方面的先进经验，扩大视野，开拓思路，应英国联合教育培训公司、法国税务律师事务所的邀请，2002年10月9日至27日，重庆市地税考察团一行12人，在团长尹崇东同志率领下，赴西欧先后对法国、卢森堡、比利时、荷兰、德国、奥地利、英国、香港特别行政区进行考察访问。考察期间，我们主要围绕税收制度、信息化建设、征收管理、机构设置及运行、税务公务人员的教育培训等问题，与英国国家税务局国际事务部及法国卡丽马加律师事务所的专家、学者开展了友好的交流座谈。通过考察与访谈，对英、法两国税收的基本情况有了进一步的了解，使我们受到了很多启发。一、英、法两国税收制度概况1、英国的税收制度英国全称：大不列颠及北爱尔兰联合王国（The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland）。英国税收制度及其发展与其政体和历史沿革息息相关。税收的立法权属议会的下院，但苏格兰有独立的议会、司法制度和司法体系，其税收，在联合王国法律规定的基础上，有权在3%的幅度内，增加或减免。同样情形，也适用于享有自治权的北爱尔兰。威尔士虽有独立的议会，除可以使用自己的语言外，没有增加、减免税的权力。税收征收管理上，英国普遍采取“自我评定，自主申报”为主的征税方式。与此相适应，税务部门内部设有征收、评审两个平行机构，建立了较完备的征、管分离制度。最富效率、成本最低的制度是：代扣代缴制度。该制度源于1844年的个人所得税改革，当时作为一项战争措施，英国当局决定将个人所得税扩大到工薪阶层，并规定由企业或雇主在发放工资时代扣，两星期向国库缴纳一次。推行代扣代缴制度，防止了税款流失，保证了及时入库，也降低了征收成本，因此，一直沿用到今天。“它是世界上最好的、最效率的制度”（英国国家税务局国际部主任安德鲁富林克林先生语）。随着社会经济的发展，英国的税收制度还在不断地完善、调整。1998年3月17日，英国财政部长发表了关于19981999年度的预算案。在该预算案中，讨论并通过了税制改革方案。其主要内容：一是为谋求增加海外投资，降低税率，从1999年4月1日起，英国一般法人税率由31%调到30%；二是对中小型企业，允许加速折旧；三是提高资产交易的印花税税率；四是改革资本利得税的计算办法，调整资产持有期间的资本利得税征收率，在新的课税制度中，持有资产时间越长，资本利得税的税负越轻。2、法国税收制度法兰西第五共和国宪法第34条规定：由法律确定税收规则、方式、税率等。整个法国税务体系是由税务总法(CODE GENERAL DES IMPOTS)来进行规定、规范。体系中的征收、分配、处罚、检查等均以税务总法为准。而各项政府有关政令实施细则也根据税务总法及宪法规定的税务制度性质来制定，由行政法院加以监督。对税收范围、征税比率、新税种的设立、纳税种类的取消等，均须以法案形式通过议会立法才能生效。所有税务争执均须通过司法途径、根据法律加以解决。实行“富者多交、贫者少交”的原则，这是法国税率政策的一个基本原则。如个人所得税即实行高额累进税制，收入越高，纳税税率越高，反之亦然。 法国年税收总收入约3000亿欧元，其税种可归纳为以下几大类：（1）企业所得税约460亿，占15%；（2）个人所得税530亿，占17%；（3）增值税1450亿，占46%；（4）汽油税250亿，占8%；（5）其它税收14%，主要是地方税，包括职业税、住房税、土地税等。为了充分发挥税收的经济调节作用，法国税制中也制订了一些优惠税率、减免税政策或特殊规定。如：对新创公司，前两年免交企业所得税，第三年交5，第四年交50，第五年交75，第六年才全交。又如：法国个人所得税是按家庭来征收的，假定一个纳税户有夫妇两人，则两人合填报税单，以两人总收入除二来进行计算，有小孩负担的，两人总收入中则应减去小孩份额（一个小孩算半个份额）来计算。二、英、法税收及管理的特点1、高度集权的分税制。 英、法两国尽管国家政治制度有所不同英国是君主立宪制，法国是共和制，但都实行的是中央集权下的“分税制”，税收立法权分属下院和国民议会，国税局负责中央税收，地税局负责地方税收，中央税收占国家财政收入的90%左右，地方税收占10%左右。尤其是法国中央集权的程度更高。法国一直实行中央集权的管理体制，其政权分为中央、省、市镇三级。法国省一级地方首脑由中央任命。与之相适应，法国税收管理体制也高度集中，无论中央税还是地方税，其税收立法权及主要政策均由中央政府统一制订，地方没有立法权，对地方税有部分管理权，如可以制定地方税的税率、有权对纳税人采取某些减免税措施。法国有中央集权的历史传统，这与其国土面积不大，地区经济发展不平衡的矛盾不太突出，且国家干预经济较多等因素有关。 2、按管理需要设立税务机构。英、法两国的税务机构，纯粹根据管理的需要设置。直接税由海关负责征收，间接税分别由税务部门和公共会计公司负责征收。但在具体机构的设置和职责划分上，两国又有一些区别。英国税收分为直接税和间接税两大类型。直接税由海关征收，有员工2.6万人。主要负责征收增值税、进出口税。间接税由税务部门征收，主要征收所得税、资本利得税、遗产税、印花税、地方税。此外，税务部门还负责社会保障事务。英国实行的是税权集中与分散相结合的分税制管理体制，并以中央集权为主，其税务组织机构的设置也体现了这一特点。中央、地方按各自的职能和管理的事务，分别设有征收机构。国家税务局负责中央税收，在税收征收中占有十分重要的地位。目前，国家税务局有7万多税务人员。按经济区域和管理的需要，国家税务局在全国设立了七个征收区，下辖66个税务局、490个税务所。法国宪法第34条规定了税收制度不仅根据国家利益，还根据地方利益来设立。法国税务总局隶属经济财政工业部（简称财政部），法国财政部是研究分析国民经济发展态势，管理国家财政，促进经济发展和调节市场的政府机构，负责起草相关法律、法规，执行国家经济政策。 财政部下设法国税务总局、海关和间接税总署等机构，负责税收的计算和征收工作。具体来说，税务总局负责欧盟成员国内增值税的征收工作；公共会计公司负责个人所得税和公司所得税的征收工作；海关和进出口总署负责进出口货物增值税的征收工作。法国税务总局局长由财政部长任命。总局机关设有：立法司、资源部、信息战略部、地产与事物管理部、法律事务部、税务稽查部。全国设有9个大区税务局，107个省税务局，850个税务所。整个税务征收部门是国家机构，工作人员属国家公务员，由中央政府对税务部门实行一元化领导。法国国家税务局共有公务人员76900人，分为A、B、C三类。3、法制健全、管理规范。英、法两国都是老牌的资本主义国家，工业化程度较高，二战后经济实力虽然不及美日德等国，其经济总量，仍分别位居世界第四位和第五位。在工业化进程中，逐步形成了一套比较成熟、规范、适应市场经济要求的税收法律体系。税收法律原则体现得淋漓尽致，国家课税必须有法律规定，课税必须得到议会批准，否则，国家不能任意课税；税收法律制度健全，调节层次丰富，税收法律级次高；注重税法宣传，征管手段完备，法制化水平高，执法刚性强。英、法两国都实行的是高税收、高福利政策。英国的总税负约为30%，法国高达33%，尽管税负高，但纳税人自行申报率和守法率并不低，除了法律制度健全外，还在于：一是注重税法宣传。英国每年用于税收宣传的费用高达五千万英镑，利用各种形式开展宣传，甚至雇用广告人员进行策划，别出心裁地设计出家喻户晓的卡通形象来吸引公众的注意力，效果十分明显；法国的税收宣传不仅具有计划性、长期性，还侧重对公共设施建设的形象宣传，以增强纳税人贡献的自豪感。二是建立了一套为纳税人服务的机制和制度，在英国税务机构组织序列中几乎一半是为纳税人提供各种服务的，特别是利用现代科技手段进行税务管理， 英法两国税务部门都建立了先进的计算机络网平台，纳税人可以在网上申报、缴税、咨询；每个公民统一的社会保障号（也是同一的身份证号码、纳税号码和银行存款号码），现金流量少，偷、逃税的可能性小，法律赋予税务部门很大的税务执法权，税务部门在税务管理上拥有很大权力；税收执法的公正、透明度较高，“以人为本，纳税人至上”的理念成为税务部门工作的基础。三是注重税务人员素质的提高，管理、制约机制健全。英国税务人员每三年中，要进行为期十八个月的各种学习培训，法国税务人员进入税务部门前，须在税务专门学校学习两年，然后培训实习一年，方可上岗。职责分明，互不交叉，税务人员职务犯罪，完全通过司法途径处理，并向社会公开。法国还对税务人员实行分类管理，其奖励、晋升机制极富创造性。三、几点启示1、加大税收宣传力度，不断提高税务人员素质是搞好税收工作的基础。对外：要进一步加大税收宣传的力度，为依法治税，提高全民纳税的自觉性，营造一个良好的社会环境。英、法两国税收法制健全，公民依法纳税的自觉性较高，但仍然在税收宣传的投入上、方式上、实效上下功夫，值得我们学习和借鉴。由于我国地域辽阔，经济发展不平衡，公民的法制意识还很淡薄，必须加大税收宣传力度，增加公民法制观念，只有这样，才能减少税收工作的阻力，为全面推进依法治税，打下坚实的基础。对内：要继续提高税务人员的素质，建立科学的人力资源开发、管理制度，高度重视人才的招聘、选拔、培养和使用。结合税务系统的实际，首先，保证税务人员的培训时间，要为税务人员再教育创造机会，倡导自学，培养“学习型干部”，并高度重视税务人员职业道德建设，提高税务人员的综合素质。其次，要建立健全合理的税务人员岗责体系和管理、竞争、晋级机制，引入英、法等西方国家分类管理，征管分离，“高薪养廉”等办法，防止税务人员腐败。第三，切实解决税务人员的后顾之忧，增强税务人员为税收事业服务的责任感。2、建立健全纳税人服务体系，合理设置税务机构是提高征管效率和质量的重要途径。要建立健全符合我国国情和国际惯例的为纳税人服务体系，在观念、机制和制度上，应围绕这一要求进行改革。当前，关键是要加快征管改革和信息化建设的步伐，运用计算机网络技术，全面推行“银税一体化”工程，切实为纳税人提供快捷、高效、优质的报务。同时，根据管理的发展和为纳税人服务的需要而改革税务机构，合理布局征管力量。根据我国现状，科学、合理的布局是按经济区划设立税务机构。就我市而言，实行农村税费改革后（直接影响是停止征收屠宰税），有的边远地区，征收税款廖廖无几，征收成本大，没有必要设立单独的税务征收机构，可考虑撤销一些税务所或收缩人员，向经济发达地区集中，这也是实施“银税一体化”工程的必然要求。英国税务部门为了节约征收成本，把更多的人力投入到税收征管工作中去，甚至将办公用房委托房地产经营公司管理，这些做法都值得我们借鉴参考。3、继续深化税制改革和征管改革是充分发挥税收职能作用的根本保证。与英、法等西方发达国家比较，我国的税收立法级次不高。目前，我国中央立法的各项税收法规中，大部分是以国务院制定的暂行条例形式发布实施的，今后应当积极创造条件，使其中应当由中央立法的上升为全国人大制定法律，逐步提高税收立法级次，以增强其权威性和稳定性。丰富税收的调节层次。如：英国为限制不可再生资源石油的开采，在领取执照、开采出原油时、运输、出售产品、获得商业利润等环节分别进行课税。为更好地实施可持续发展战略