浅谈中小企业存货管理.doc

河北科技师范学院 本科毕业论文中小企业存货管理研究院（系、部）名 称 ： 财经学院 专 业 名 称： 财务会计教育专业 学 生 姓 名： 彭叶倩 学 生 学 号： 0761080111 指 导 教 师： 李薇 2012年 5 月 10日河北科技师范学院教务处制 学 术 声 明本人呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本学位论文的知识产权归属于河北科技师范学院。本人签名： 日期： 指导教师签名： 日期： 摘要随着我国经济的增长，综合国力的增强，企业在激烈的市场竞争中，能否立于不败之地，则关键取决于企业的资金流动。而企业的存货则是制约企业资金的根本因素。本文着重从目前在企业的存货管理中表现出来的问题进行分析，结合当前的实际发展特点提出加强存货管理的相应对策，从而更好的提高企业的资金周转效率，使企业的经营效率和盈利能力得到提高，进而实现企业持续、稳定、健康的发展。一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理，通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，最终提高企业的经济效益。存货是企业的重要资产，它管理的好坏，直接关系到企业的资金周转及资金利用，关系到企业的生存与发展。企业的资金占用水平，以及资产运作，是企业管理中不可忽视的一部分。关键词：存货；管理；问题；措施AbstractWith the growth of our country economy, the enhancement of comprehensive national strength, enterprises in the fierce competition in the market, can remain invincible, the key lies in the enterprise cash flow. The companys stock is restricting the enterprise capital. This article focuses on the current in the enterprise inventory management performance is out of the question to carry on the analysis, and combining the actual development put forward the corresponding countermeasure, strengthen inventory management, in order to better improve enterprise efficiency of capital turnover, make the enterprise operating efficiency and improve the profitability, thus realizing the sustained, stable, healthy development. If an enterprise wants to keep higher profit ability, must pay great attention to the management of inventory, through the implementation of the correct inventory management method, reduces the average fund to take the level, improve inventory turnover rate and total assets turnover rate, and ultimately improve the economic benefits of the enterprise. Enterprise storage is an important asset, its good or bad management, directly related to the companys cash flow and capital utilization, relationship to the enterprises survival and development. The enterprise the fund to take the level, assets and operations, enterprise management is not to be neglected part.Keywords: Inventory; management measures;摘要3Abstract3一 绪论6（一） 论文研究背景与意义61 研究背景62研究意义6（二）国内外研究现状61国内研究现状62国外研究现状7二 存货管理的概述8（一）存货管理的现状8（二）企业存货管理重要性8三 存货管理中存在问题9（一）内部控制制度不完善、管理不到位9（二）存货的发出计价缺乏科学的计量方法9（三）存货的采购数量缺乏科学的计划9（四）存货管理的信息化建设相对落后10（五）存货的核算计量不够准确10（六）存货的管理机制不健全10四 企业存货管理存在问题的原因11（一）导致问题存在的内部原因及分析111 公司的经营管理层对存货本质的认识缺乏112 公司各职能部门之间缺乏有效的沟通113 公司内部控制制度的不健全114 管理人员专业素质的缺乏115 存货管理的技术手段落后116 没有将存货管理与物流管理相结合12（二）导致存货管理低效的外部因素121 国家宏观调控政策的变化122 物价水平持续上涨123 市场需求变化加快12五 加强企业存货管理的措施12（一）采用科学的管理方法ABC12（二）加强存货采购管理13（三）规范存货会计核算，保证账实相符13（四）加强中小企业存货管理的信息化建设14（五）应引进5S管理方法，以提高存货管理14（六）合理整合企业内部的物流资源14（七）完善公司的内部控制体系15六 中小企业存货管理的未来发展趋势15（一）充分利用ERP等先进的管理模式15（二）向JIT方向发展15一 绪论（一） 论文研究背景与意义1 研究背景存货管理在企业经营总扮演者重要的角色，企业组成投资中的资金相当庞大，尤其制造业及商品买卖业。存货占资产总额的四分之一。存货管理适当则能为企业节省不少成本，进而提升其竞争优势；反之，存货管理不当则会造成存货不足或存货过多的问题，其中存货不足会导致缺货、须负担销售损失及商誉损失的成本，而存货过多会产生存货成本的增加及营运资金的积压，导致周转金的紧迫，阻碍企业的经营。由此可知存货管理政策的优劣和企业组成是否能具备得以永远经营的竞争优势息息相关，因此建立一套有效率的存货管理政策非常的有必要。2研究意义库存管理是企业物流管理中的一个核心环节，如何实施正确的库存管理模式和策略，达到高效库存管理，是企业急需解决的问题。在长期的管理实践中产生了很多存货管理研究成果，尤其在20世纪中期以来，在经济全球化和科技进步飞速发展的推动下，对存货管理提出了许多新的思想和方法。在我国，这些先进的管理思想和方法也广泛的传播和应用。如即时生产、联合库存管理、供应商管理库存以及协同式供应链库存管理等都在生产和流通领域发挥着极其重要的作用。存货资金占用过大是造成企业流动资金紧张的重要原因之一。许多企业面临相同的问题，特别是国有企业所面临的问题存货管理较为混乱，存货周转率很低。存货周转率低的原因是多方面的有市场风险原因，也有公司体制管理方面的原因和人为因素造成。有相当部分企业的管理者受计划经济思想影响，经营的产品不能适销对路，造成大量库存积压，使这部分资产变成无效资产。（二）国内外研究现状1国内研究现状改革开放以来,我国逐步走向世界市场这个经济大舞台,各种存货管理理论和方法不断被引进到我国,为国内的学者进行相关研究提供了有力的帮助。随着西方国家的存货管理理论和方法在我国生产实践中的运用,适合我国国情的存货管理理论也相应产生。如上世纪九十年代,在对运杂费、采购单价、保管费、订货费等相互之间的综合平衡关系的基础进行分析和研究之后,胡愈彬提出了材料价格折扣的采购数学模型、多种物资同时采购的数学模型和整批间隔进料的数学模型三个存货决策模型,这些理论方法一直以来广被人们参照和采用。我国在70年代引进即时生产制,80年代引进制,90年代引进供应链管理理论与信息管理系统等,自2004年以来发展起来的射频识别标签又称电子标签,简称盯技术,这些理论和方法在我国实践中的应用,对我国国内的企业产生深刻的影响,大大地提高了企业存货管理水平,降低了企业存货库存量。在企业长期的存货管理实践中,我国国内企业自己还摸索出了许多好的存货管理控制方法,这些方法包括团购、成本否决、采购性价比、链锁制、招标法、加盟制、代理制、采购价格论证管理、计算机模拟采购、经济现值分析法和战略采购管理等，并不断地改进,被同行业参考和运用,取得良好的效果。2国外研究现状自工业化开始,西方国家不管是在理论方面还是实践方面,都一直不断探索各种存货管理模式。传统的存货管理理论与方法孕育于卖方市场,在物质产品相对溃乏的时候,企业不愁产品卖不出去的风险。这个时期,企业存货管理思路只是从企业内部改善管理条件,加强和完善企业生产经营过程,保证存货资产的安全,降低库存水平,提高企业经营效益。传统的存货管理理论与方法有分类控制法和经济订货批量法等,现代管理理论与方法有适时制!、约束理论、供应链管理模式联合库存管理、供应商管理库存模式和协同式供应链库存管理等。现代存货管理理论和方法产生于买方市场,面对变幻莫测的市场和技术不断的进步,顾客需求差异化要求与之相适应的产品丰富多元化,企业必须提高快速市场反应能力,适时调整战略,提供满意的产品或服务给消费者,谋取在市场中获得一席发展之地。由于消费的疲软，美国库存在第二季度加速调整，“补库存”并不代表企业的整体情况。从零销售额、OECD领先指标以及分项数据综合分析，未来一年内，库存的下降速度都会逐渐放缓并进而有所增加，从而对GDP的环比增长带来正面贡献。与美国类似，其他发达国家的存货变动目前正处于黎明前的黑暗，预计下半年库存下降都会趋缓。二 存货管理的概述（一）存货管理的现状存货是指企业在正常生产经营过程中持有的备销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。它反映企业流动资金运作情况。存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。目前受当前金融危机影响，大多数企业原材料价格居高不下，存货成本偏高，产品滞销，效益低下,现金流量紧张，严重影响企业存货周转速度及资金利用率，再加上存货中长期积压、闲置、待报废物资较多，内部控制、管理制度不健全等因素，制约了企业的健康发展，采取科学、合理的存货管理方法对降低采购成本、减少存货资金占用、加速资金周转就显得尤为重要。采取正确的存货管理方法，加强存货的日常管理，既能降低企业的平均资金占用水平，减少存货资金占用，提高存货的周转速度和总资产周转率，提高企业资金的利用效率，又能降本降耗、节支挖潜，提高经济效益，使企业的存货能适应市场变化、保持均衡生产，对企业的盈利能力和长期发展具有不可忽视的意义。为了保证生产经营过程的持续性，企业必须有计划地购入、消耗和销售存货，它是生产经营过程中不可缺少的资产，也是保证生产经营活动连续顺利进行的必要条件。企业对存货管理的重视程度和管理的好坏，直接反映出企业平均占用资金的差异是很大的。实践证明，加强存货控制和管理，会使频临绝境的企业有起死回生的可能，反之，则会使充满活力的企业逐步陷入困境。（二）企业存货管理重要性众所周知，在现代社会中，随着市场竞争环境越来越激烈，企业生存环境变得越来越残酷。企业的竞争从一味地扩大销售提高市场占有份额逐步向加强企业的内部管理制度方面转变。存货作为企业的一项重要流动资产，其管理、利用情况，直接关系到企业的资金占用水平以及资金运作效率。存货管理指存货的信息管理和在此基础上的决策分析，进行有效控制，最终达到提高企业经济效益，增强企业综合实力和竞争力，以最低的成本提供维持生产经营活动所需的存货的目的。企业对存货管理的重视程度和管理的好坏，直接反映出企业存货平均占用资金的差异是很大的。我们对存货管理有所忽视，为了降低企业的存货成本，提升核心竞争力，企业必须将加强存货管理提到日程上来。实践证明，加强存货控制和管理，会使濒临绝境的企业有起死回生的可能，反之，则会使充满活力的企业逐步陷入困境。其重要性可以简要的归纳为以下四点：1）可以帮助企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；2）帮助库存会计进行库存商品的核算；3）提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；4）实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利的进行。组织好存货管理是保证生产正常进行的物质前提，加强存货的日常管理，可以降低存货的采购、储存和销售成本及存货占用资金量，提高企业资金的利用效率，使企业的存货既能适应市场变化，又能保持均衡生产，对企业的盈利能力和长期发展能力具有不可忽视的意义。三 存货管理中存在问题（一）内部控制制度不完善、管理不到位在企业的存货中原材料和库存商品占很大的比例，中小企业中材料的采购和库存商品的销售往往都是由一个人或一个部门来完成的，他们既从事材料的采购、材料的付款、材料的入库、材料的出库,又从事产成品的销售、货款的回收等，而采购工作和销售工作没有明确的规章制度，也没有明确的分工，这样就增加了营私舞弊的可能性。（二）存货的发出计价缺乏科学的计量方法随着市场经济的不断发展，企业生产的各种产品受到经济波动的不断影响而造成价格的频繁变化，这样势必使材料的采购价格不断地发生变化，在这方面中小企业缺乏科学的计价方法，无论该批材料是何时购买的或以何种价格购买的，他们往往以材料的购入价格作为发出材料的成本，这样势必造成产品成本的虚增或虚减，从而影响到产品的定价，进而影响到企业的利润，使企业的会计核算工作失去真实性。（三）存货的采购数量缺乏科学的计划中小企业在存货的采购环节没有计划，以至废品增多，生产成本增加，企业损失严重；此外由于管理协调能力不佳，企业大量储备存货，致使资金被占用。这往往会造成企业忽视存货管理，不在乎库存占用资金的多少，由于存货的大量积压，流动资金严重紧缺，存货资金占用额过高，使企业资金的周转速度变慢，在一定程度上影响了企业正常的生产经营活动。（四）存货管理的信息化建设相对落后当前，大多数中小企业对存货管理采用传统模式，对存货管理的要求不高，缺少必要的技术手段，在一定程度上就会降低工作效率，产生一些不利影响：首先，无法实时、动态、高效地了解各种信息，更无法实现存货信息资源在部门与部门间、部门与员工间、部门与供应商之间的共享，就会影响存货核算的及时性和准确性。其次，手工记录的形式与电算化相比，容易造成账面数据与实际库存数量不符的情况，产生大量的潜在损失，致使财务报表不能如实反映企业的资产状况。（五）存货的核算计量不够准确企业会计准则规定，存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。但是，大多数企业并未做到按照成本与可变现净值孰低来准确体现存货的期末价值，主要有以下几个原因：一是企业有意粉饰经营业绩，存货的跌价损失体现不真实；二是管理层未给予足够的重视，对于存货跌价损失准备可提可不提；三是有些存货的当前市价不易确定，无法确定可变现净值造成不能准确体现库存存货的实际价值。（六）存货的管理机制不健全存货采购是企业存货管理过程中的首要环节，决定着企业存货量的多少，也直接影响到企业的生产经营活动而采购计划是存货采购中更重要的一环，但在我国许多企业中采购计划是其存货采购环节中的薄弱环节。在企业中存货的验收是存货入库前的重要环节，某些企业对存货的验收检查力度不够，给企业造成损失。企业没有按照对存货所需性质分类，对所有存货实行统一的管理方式，不利于重点控制。四 企业存货管理存在问题的原因 （一）导致问题存在的内部原因及分析1 公司的经营管理层对存货本质的认识缺乏公司的存货不能满足正常的需要,大量的存货必然会消耗大量的成本，而存货的短缺也会在一定程度上制约着生产的发展。2 公司各职能部门之间缺乏有效的沟通公司的库存不能满足市场的需求,公司供、产、销各部门往往片面追求各自部门的利益，彼此之间缺少有效的信息沟通，导致公司的存货储备低于市场需求使之失去市场机会，造成库存积压，增加其储存成本。3 公司内部控制制度的不健全存货的监管效率低下，公司内部没有制定关于存货管理的规章制度，即使制定了也因为缺乏严格的考核和监督，使之不能有效地运行。造成内部资源的浪费，同时也增加了存货流转过程中徇私舞弊的可能性。4 管理人员专业素质的缺乏公司难以确定科学的库存量管理，知识结构不合理，致使其在对库存进行管理的过程中，习惯于单纯凭借主观经验，而不是运用科学的管理方法对存货进行定性与定量控制。5 存货管理的技术手段落后存货的信息不能及时传递到公司相关部门及其上下游公司。公司内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统，严重时甚至会误导公司的采购与生产活动，造成存货的脱销或者积压。6 没有将存货管理与物流管理相结合公司存货管理的成本大大增加，公司往往以库存静态管理为中心，忽略了存货管理实质上是一个动态的过程，仅仅只局限于库存满足生产或销售需要的一定数量的产品或者原材料。（二）导致存货管理低效的外部因素1 国家宏观调控政策的变化人民银行总行扩大了贷款，利率随之上升，加之各方对物价上涨的预期，一些公司为了规避市场风险和资金利率风险，致使大量囤积原材料，形成较多的存货。2 物价水平持续上涨近年来，我国的生产性价格指数居高不下，物价上升的压力持续存在，原材料供应日趋紧张，能源、运输价格也在不断上涨，公司为了降低缺货风险，不得不增加存货的安全库存量，并选择合适的存货计价方法，避免物价变动产生的风险。3 市场需求变化加快市场需求变化加剧，也会增加公司存货管理的难度，公司常因销售预测不准，造成已被淘汰的产品以及相关的原材料、零部件等大量积压。五 加强企业存货管理的措施（一）采用科学的管理方法ABC中小企业应根据存货的重要程度，将存货分为ABC三种类型。A类存货虽然品种较少，但占用资金较多，据统计数据显示：A类存货的品种占全部存货的10%-15%，资金占全部存货总额的80%左右，是存货管理的重点。例如，珠宝首饰、名烟名酒等。B类存货为一般存货，品种数量相对较多，资金占用额一般，品种约占全部存货的20%-30%，资金占全部存货总额的15%左右，应对其进行适当控制，日常管理。例如，大众化的服装、鞋帽等。C类存货虽然品种繁多，但资金占用不多，品种约占全部存货的60%-65%，资金占全部存货总额的5%左右，一般可采取比较简单化的方法进行管理，例如，日常的卫生用品、小百货等。对A、B、C三种存货进行分别控制如下：对A类存货的控制，要计算每个项目的经济订货量和订货点，尽可能适当增加订购次数，以减少存货的积压，也就是减少其昂贵的存储费用和大量的资金占用；同时，还可以为该类存货分别设置永续盘存卡片，以加强日常控制。对B类存货的控制，也要事先为每个项目计算经济订货量和订货点，同时也可以分别设置永续盘存卡片来反映库存动态，但要求不必像A类那样严格，只要定期进行概括性的检查就可以了，以节省存储和管理成本。对于C类存货的控制，由于它们为数众多，而且单价又很低，存货成本也较低，因此，可以适当增加每次订货数量，以减少全年的订货次数。一般可采用一些较为简化的方法进的是“双箱法”。（二）加强存货采购管理首先,计划员要有较高的业务素质,对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解,掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况,进而作出科学合理的存货采购计划。其次,要规范采购行为,增加采购的透明度。本着节约的原则,采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控;收集各种信息,同类产品货比多家,以求价格最低、质量最优;同时对大宗原燃材料、大型备品备件实行招标采购,杜绝暗箱操作,杜绝采购黑洞。这样,既确保了生产的正常进行,又有效地控制了采购成本,加速了资金周转,提高了资金的使用效率。（三）规范存货会计核算，保证账实相符中小企业应根据企业会计准则第1号存货应用指南第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。因此，中小企业应按照此规定进行采购成本的归集与核算。中小企业的财务部门要对存货的采购、入库、领用等情况及时进行核算、入账；对产成品的外购、自制、成品委托加工、原材料的直销、外购直销等情况应按规定做相应的账务处理；对外单位还要区分材料费、加工费，以正确反映其成本；对货到发票未到的存货，月末及时办理暂估入库手续；对票中有遗漏项目不能开具入库单，个别材料因质量等原因换货的，也要及时开出发票，待换回以后再冲回，保证做到账、卡、物三者相符。（四）加强中小企业存货管理的信息化建设中小企业要想使存货管理达到现代化管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式。例如，ERP系统，即企业资源计划系统是一种主要面向企业进行物质资源、资金资源和信息资源集成一体化管理的企业信息管理系统。ERP系统主要有三个方面的优势：首先，实现存货的动态监控管理，应用ERP系统，企业不仅可以对商品的运输、采购、储存、销售、出库直至退货和售后服务等所有环节的实现实时动态监控，而且还可以解决原来物资采购管理过程中存在的管理不集中、信息不对称、库存资源不共享、局部利益与整体利益矛盾等问题。其次，应用ERP技术进行存货盘点，大大简化了存货盘点工作，使存货的盘存变得简明。再次，ERP系统可以更加准确的核算存货成本，通过此系统可以对所有的存货数量和价格信息进行贮存，可以采用个别计价法来计量存货的成本，因此可以更准确地核算存货的发出成本和期末结存成本，大大提高了存货管理的精确性和正确性。（五）应引进5S管理方法，以提高存货管理5S管理就是整理(SEIRI)、整顿(SEITON)、清扫(SEISO)、清洁(SETKETSU)、素养(SHITSUKE)五个项目，因日语的罗马拼音均以“S”开头所以被简称为5S管理。5S管理起源于日本，通过规范现场、现物，营造一目了然的工作环境，培养员工良好的工作习惯，其最终目的是提升人的品质，养成良好的工作习惯。如果企业引进5S管理方法，从各方面都会有很大的改善：企业的存货管理会更加有秩序，员工的品质及工作习惯都会有所提升。这会提高工作人员的工作效率，降低生产成本，确保存货的生产和交货。（六）合理整合企业内部的物流资源企业内部的物流资源是否得到充分利用，直接影响着存货的经济采购量、仓储量和存货的成本。利用第三方物流应注意以下问题：一是在内外资源的利用上，应先整合内部资源，同时还应考虑安排就业和分流富余人员等非经济因素；二是应注意物流管理人才的引进和中介机构的作用，现代物流管理理论与企业存货管理，很大程度上依赖于精通现代物流管理的人才；三是加强存货管理过程中，不能局限于考虑存货的仓储成本和配送成本，还应改善企业业务流程的设计和企业分支机构及经营网点的设置。（七）完善公司的内部控制体系首先，公司要建立严格的内部稽核制度。通过建立存货业务的岗位责任制，明确各部门和相关人员应承担的责任、权力和义务，规范存货业务的各个环节，杜绝徇私舞弊现象的发生。其次，建立并完善供应商准入制度，从源头上制止不良存货的发生。第三，建立定期和不定期的存货盘点制度，实施盘点控制。公司应对存货进行定期和不定期的盘点清查，以确定账实是否相符，为公司的存货管理提供真实可靠地消息。六 中小企业存货管理的未来发展趋势（一）充分利用ERP等先进的管理模式 要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要是企业尽快采用先进的管理模式，如ERP系统。企业资源计划系统是一种主要面向制造行业进行物资资源、资金资源和信息资源集成一体化管理的企业信息管理系统。通过运用ERP，企业能够利用计算机对企业的资金、货物、人员和信息等资源进行自动化管理，具有制造，办公操作，供应链管理，人力资源管理，项目管理，财务与管理，客户服务，销售与市场营销等商业功能。企业资源计划对于企业高度普及计算机辅助管理，实现企业管理信息化和自动化，提高工作效率和增强快速反应能力，都具有十分重要的意义。利用ERP使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。（二）向JIT方向发展 虽然现阶段许多中小企业的存货管理水平不高，而现代化物流技术还未得到广泛应用，但随着竞争环境的日益激烈，企业管理水平的不断提高，以及现代物流技术的逐步发展与应用，企业存货管理系统也会日益完善，未来企业存货管理将向JIT方向发展，为中小企业核心竞争力的提高服务。JIT的目标之一就是减少甚至消除从原材料的投入到产成品的产出的全过程中的存货，建立起平滑而有效的生产流程。在准时生产制下，产品完工正好是要运输给顾客的时候，同样原材料到达生产工序时正好是该工序开始准备生产之时。没有任何不需要的材料被采购入库，没有任何不需要的产品被生产出来，所有的存货都在生产线上，因此，将存货降到最低，实现零存货是准时制的目标之一。JIT的运用给企业带来前所未有的收益，它不仅提高了存货管理效率节省存货资金的占用和仓储空间的占用，以及与之相关的保管人员的减少等等，还减少了由于存货资金的占用而减少的资本成本支出。最关键的是它是消除了企业生产经营过程中的所有无价值增值的活动和