高级财务管理非营利性组织张帅.docx

境内非营利组织的信息披露状况 班级：12财管本1 组员： 肖琳 12110603013刘宇 12110603012张帅 12110603004于玲玲 12110603006李雪冰 12110603009杜如意 12110603010 指导老师：江燕红 日期：2014.11.22 2目录前言2一、非营利组织定义2二、我国非营利组织2三、非营利组织信息披露必要性3（一）财务信息有效披露是满足社会公众知情权的必要3（二）财务信息披露应是反映非营利组织履行社会责任的必要3（三）财务信息披露是非营利组织遵守国家法律、法规的必要3四、案例与分析5（一）壹基金51、壹基金简介52、壹基金信息披露状况5（二）北京联合大学8（三）嫣然天使基金9五、总结101 前言 非营利组织具有非营利性，没有赚取利润的压力，其披露的信息由自己掌握，并且有其特殊的制度背景、宗旨及使命，管理层不必担心自己管理的非营利组织被收购或者兼并，必然存在追逐私利的可能。而从捐助者来讲：明白自己的捐助资金的去向，为自己的捐助资金选择捐助对象，考核非营利组织“会不会，能不能”将其获得的资源用于实现其宗旨。这两者的矛盾便使得信息披露的重要性更加突出。因为，好的完善的信息披露，有利于提高公信力，增加获得资源的竞争力；更能够管理自身组织的运行，并保证内部治理机制的运转。一、非营利组织定义根据社会结构理论，现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织三大类型。他们分别是政治领域、经济领域和社会领域的主要组织形式。非营利组织的存在及运转在整个国家的经济和社会发展中占据了非常重要的位置。美国霍普金斯大学非营利组织比较研究中心的萨拉蒙教授指出，非营利组织有留个最关键的特征：组织性（正规性）、民间性、非营利性、自治性、志愿性、公益性。我国的非营利组织通常是指除了营利机构和政府机构以外的一切社会组织的全体，是不以营利为宗旨和目的，资源提供者像组织投入资源不取得经济回报，资源提供者不想有组织的所有权，其剩余资产不存在明确的所有者权益，承担一定的受委托经营责任的组织。在我国，非营利组织表现为学会、协会、商会、基金会、联合会等各种社会团体，以及学校、图书馆、博物馆、研究所、医院、福利院等各种事业单位和民办非企业单位，他们在教育、文化、科学技术、医疗卫生、环境保护、权益保护、社区服务、扶贫发展及慈善救济等领域提供社会公益服务。二、我国非营利组织 非营利组织或非政府组织的称谓是近年来的舶来品，但中国从事公益的人和组织却源远流长，千百年来延绵不绝。上世纪初到1949年，中国存在六类民间组织：行业协会、互助与慈善组织、学术性组织、政治性组织、文艺组织、会党及其他秘密结社。改革开放以来，非营利组织在中国得到长足发展。下面不完全的统计可以明显的看到这一点：注册登记状况：社团，民营非营利组织，基金会，合计1998年 4446 44461999年 136764 5901 1426652004年 153359 135181 892 2894322005年 171150 147637 975 3197622006年 191946 161303 1144 3543932007年 211661 173915 1340 3869162008年 23万+8.5% 18.2万+4.6% 1597+19.2% 41.4万中国大陆由于政治体制等方面的原因，目前尚没有典型的西方意义上非政府或非营利组织。一般民众所熟知的青联、妇联、残联、中国贸促会和对外友协等组织实际上都是有政府背景的半官方社会组织。这些组织从雇员到资金来源都有很深的官方背景。近年来，许多和西方非营利组织近似的社会组织数量呈不断增多之势，但是由于缺乏相关的法律规范，这些组织在到政府部门注册时，要么选择挂靠某个政府部门，成为同青联、妇联一样的半官方组织，要么注册成为普通的营利性公司。许多国外的跨国非营利组织在发展它们中国业务的同时，也面临着同样的问题。很多国外非营利组织选择注册为营利性公司，还有一些干脆选择不进行注册。三、非营利组织信息披露必要性（一）财务信息有效披露是满足社会公众知情权的必要 非营利组织所掌握的资源主要来自于社会公众的捐赠， 其财务信息应该满足社会公众的需要。一方面有效的财务信息披露，将使组织内的会员了解内部财务信息有一个制度化、规范化的渠道，并可以获取资源（包括物质资源和人力资源）运作效率和效果的资料，进而做出增资或退会等决策。另一方面有效的财务信息披露可以帮助社会公众了解所捐资金的用途和去向。社会公众虽然自愿提供资产、放弃利益索取权，但仍享有知情权，有权知道自己捐赠的资产是否得到了恰当的利用，以此做出是否追加捐赠等决策。财务信息的充分披露可以对潜在会员和潜在捐赠人提供决策激励。如果信息可靠而且社会反响较好，就可提高公众对组织的信任度，从而吸纳新会员、吸引新捐赠人，为组织带来更多的营运资金。财务信息披露还可以向现实或潜在的相关经济利益主体提供基于管理而产生的经济信息，使他们了解，并做出是否进一步与其加强经济交往的决策。（二）财务信息披露应是反映非营利组织履行社会责任的必要 任何一个社会化组织都必须接受社会公众的监督。由于享受免税政策和接受资助，使其必然应接受国家和社会公众的严格监督。一方面，是用别人的钱来开展公益活动，它所承担的是公众的信任；如果信任缺失，将面临筹资困境，甚至丧失存在的资格。公众做出捐赠决策前，会对募集资金的动机和运用资金的能力进行考察，即不仅要考虑该组织会不会遵循诚信原则，自觉提供公众所期待的公益服务，还要考虑该组织能否利用所募集到的资源，通过正确的决策和行动实现捐赠人的愿望。而财务信息披露则可反映其履行社会责任的情况，消除公众对其的不信任或不完全信任。另一方面，在组织的经营活动中，服务的接受者不一定需要支付全部服务费用，而组织的资助者却可能没有得到组织的服务，经济利益的非对称性正是“公益性”的核心。这种复杂的联系通过财务信息的对外披露，可以得到较充分的揭示。因而，反映社会责任履行情况是非营利组织财务信息披露的主要目标，即考查是否贯彻了它自身的服务宗旨，是否有助于组织使命的完成。（三）财务信息披露是非营利组织遵守国家法律、法规的必要任何个人或组织在中国境内活动都应遵守相关法律、法规。中国大陆所制定施行的与非营利组织相关的法律、法规、相关文件中明确指出了非营利性组织对于政府与公众信息披露的必要性。并且规定了信息披露的方式、范围与指导意见。以下为部分相关法律、法规、文件中涉及非营利性组织信息披露的条款。公益慈善捐助信息公开指引第二条 本指引适用于信息公开主体规范公开公益慈善捐助信息。信息公开 主体应根据本指引的要求，逐步完善公益慈善捐助信息公开（以下简称信息公开）工作，满足社会捐助管理机关和社会公众对信息公开工作的要求，保障捐赠人和社会公众的知情权、监督权等合法权益。第五条 及时准确原则。信息公开主体按本指引规定的公开内容及时公开相 关信息，并确保信息真实、准确和有效。第二十条 信息公开可采取多种方式实施，包括：机构出版物（如年报、通 讯等）及其官方网站、大众媒体（电视、报纸、电台、杂志等）、现场公开（如公开周、新闻发布会等）、定期邮寄或电子邮件、公益慈善项目报告、专项基金的年度报告，以及其他可行方式。有条件的信息公开主体应尽可能使用门户网站、建立官方网站等方式，提高信息公开的效果。公益性非营利组织准则4.3.1 应当在信息披露中公开筹资成本，并说明筹资成本如何计算。4.4.3 捐款的使用情况应当予以记录，并且定期向捐赠者知会。9.1 应当以适当的途径，及时向社会公开非营利组织的真实的信息，其中应当包括：9.1.1 使命、服务领域；9.1.2 理事会的成员名单和背景；9.1.3 财务信息。包括经审计的完整的年度财务报告以及承诺向社会公示的财务信息。9.1.4 项目信息。除了出于尊重捐赠者意愿的考虑或者出于保护知识产权的考虑，应当保证项目信息（包括项目评估报告）的公开透明；9.1.5 年度报告。应当包括该非营利组织的年度工作总结、财务收支情况、项目的实施情况、组织自身的发展成长。9.2 应当建立信息公开渠道和回应公众质询的渠道。9.2.1 应当具备完善的信息管理制度，明确对公众开放的信息范围和沟通途径。应当建立回应公众质询的制度,并保证捐赠人和社会公众能够快捷、方便地查阅或者复制公布的信息资料。基金会信息公布办法基金会、境外基金会代表机构是信息公布义务人。 第三条 信息公布义务人公布的信息资料应当真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。信息公布义务人应当保证捐赠人和社会公众能够快捷、方便地查阅或者复制公布的信息资料。 第四条 信息公布义务人应当向社会公布的信息包括： (一) 基金会、境外基金会代表机构的年度工作报告； (二) 公募基金会组织募捐活动的信息； (三) 基金会开展公益资助项目的信息。 基金会、境外基金会代表机构在遵守本办法规定的基础上可以自行决定公布更多的信息。 第六条 公募基金会组织募捐活动，应当公布募得资金后拟开展的公益活动和资金的详细使用计划。在募捐活动持续期间内，应当及时公布募捐活动所取得的收入和用于开展公益活动的成本支出情况。募捐活动结束后，应当公布募捐活动取得的总收入及其使用情况。 第七条 基金会开展公益资助项目，应当公布所开展的公益项目种类以及申请、评审程序。评审结束后，应当公布评审结果并通知申请人。公益资助项目完成后，应当公布有关的资金使用情况。事后对项目进行评估的，应当同时公布评估结果。 第九条 除年度工作报告外，信息公布义务人公布信息时，可以选择报刊、广播、电视或者互联网作为公布信息的媒体。 第十四条 登记管理机关依法对信息公布活动进行监督管理，建立信息公布义务人诚信记录。 信息布义务人不履行信息公布义务或者公布虚假信息的，由登记管理机关责令改正，并依据条例第四十二条规定给予行政处罚。中华人民共和国公益事业捐赠法第二十二条受赠人应当公开接受捐赠的情况和受赠财产的使用、管理情况，接受社会监督。 基金会管理条例 第五条 基金会依照章程从事公益活动，应当遵循公开、透明的原则。第四十二条 基金会、基金会分支机构、基金会代表机构或者境外基金会代表机构有下列情形之一的，由登记管理机关给予警告、责令停止活动；情节严重的，可以撤销登记：（二）在填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告中弄虚作假的；（六）不履行信息公布义务或者公布虚假信息的。 四、案例与分析（一）壹基金1、壹基金简介2007年，李连杰先生创立启动了壹基金。深圳壹基金公益基金会2010年12月3日在深圳注册成立，是中国第一家民间公募基金会，以“尽我所能，人人公益”为愿景，致力于搭建专业透明的壹基金公益平台。壹基金战略模式为“一个平台+三个领域”，即专注于灾害救助、儿童关怀、公益人才培养三大公益领域。2、壹基金信息披露状况壹基金作为一家大型公益机构，由李连杰先生创立，自创立之初便备受公众瞩目。壹基金一路走到现在经过了数次的波折与坎坷，也曾遭受过公众的质疑与指责。但是不得不说，在信息披露的透明度方面，壹基金算得上中国大陆非营利组中的佼佼者。壹基金是“USDO透明指数”和USDO财务信息披露模板的发起者。关于“USDO透明指数”和USDO财务信息披露模板，壹基金的描述是：实现公益组织“自律落地，财务透明”，非一蹴而就。一方面，众多公益组织有强烈的披露意愿，但却缺乏必要的方法和能力；另一方面，公众对公开透明有较强的期待，但繁复的财务数据却使其望而却步。如何实现规范化披露的同时，又能使得专业数据为大众所理解和掌握，成为公益透明不得不解决的困境。在壹基金发起并资助下，USDO委托恩友财务开发了USDO财务信息披露模板，期待借助这一模板的使用和推广，推动公益组织信息披露的规范化、专业化和大众化，并逐步提高公益组织财务管理能力和信息披露水平。同时还推出了“USDO透明指数”，一方面机构可通过这一指标对自身信息披露情况简单自评，更重要的是，其为公众理解和参与提供了可行手段。以帮助公益组织披露有“法”可依，财务能力提升有“章”可循，实现“清清楚楚做披露，明明白白看公益”。“USDO透明指数”“USDO透明指数”是一套旨在推进公益透明的简易工具。该指数通过披露收入总额、支出总额、人员费用等财务数据，以及工作报告、重要项目、重大事项等项目信息，并引入信息披露的及时性、可获得性和真实性等维度，对机构透明进行简单易行的衡量。其目标在于帮助公众理解和参与公益组织的信息披露，同时机构也可通过该指标对自身信息披露情况进行简单自评。我们期待该指标能将专业财务信息大众化，变为公众所能理解的语言和形式，并引导公益组织积极披露公众最为关注的信息。（见图1） 图1壹基金除了倡导“USDO透明指数”和USDO财务信息披露模板的推广和使用之外，其自身也在主页上不断发布年报、审计报告、保管报告等组织相关信息。（见图2） 图2以下截取壹基金“2013年年报”、“2013年度审计报告”部分内容，见图3、4。 图3 图4（二）北京联合大学北京联合大学是1985年经教育部批准成立的北京市属综合性大学，其前身是1978年北京市依靠清华、北大等大学创办的36所大学分校。北京联合大学以培养适应国家特别是首都经济社会发展需要的高素质应用性人才为己任，经过30多年的建设与发展，学校的综合实力显著增强，形成了经、法、教、文、史、理、工、医、管、艺等10个学科相互支撑、协调发展，以本科教育为主，研究生教育、高职教育和继续教育协调发展的完备人才培养体系，是北京市重点建设的应用型人才培养基地，也是北京地区规模最大的高校之一。在我国对于非营利组织的界定当中，学校这类事业单位也是包含其中的。虽然说各类大学并非是公益性组织，但是对于公众的信息披露同样是不可缺少的。而北京联合大学在这方面所做的并不尽如人意。在联大的主页当中没有直接的相关于信息披露的选项，仅仅在党群组织这个项目之下的北京联合大学教育基金会选项当中出现了信息公开的栏目。而信息公开栏目之下的工作报告项目是一片空白（见图8）。捐赠公示当中也仅仅是简单的罗列了捐赠人以及捐赠款。 图8除此以外，在党政机构下的财务处项目中出现了信息发布的选项，但是所发布的信息仅仅是各专业收费标准而已（见图9）。 图5如此来看，北京联合大学的信息披露状况是不尽如人意的。虽然相关分法律法规中只是对公益性非营利组织的信息披露标准做出了规定，学校作为事业单位，也并不能过于强求，但总让人感觉心塞塞的啊。（三）嫣然天使基金嫣然天使基金于2006年11月21日在中国北京成立，是由李亚鹏先生、王菲女士发起的具有公募性质的专项公益基金，以救助家庭贫困的唇腭裂患者为主，同时开展与唇腭裂治疗和救助相关的公益项目。嫣然天使基金是中国红十字基金会倡导实施的“红十字天使计划”的重要组成部分，受到中国红十字基金会的监督、管理及支持。中国红十字基金会聘请第三方会计师事务所每年对嫣然天使基金进行财务审计，并定期在官方网站上对嫣然天使基金的筹集、管理和使用情况，获资助对象名单，捐款使用情况，重大活动等信息进行公示。在登陆嫣然天使基金官网，进入信息公开栏目之后，可以跳转到中国红十字会官网查阅嫣然天使基金的审计报告（见图10）。虽说有审计报告，但看上去更像是虚以应事，关于具体支出细节看上去笼统、模糊。审计报告发布时间拖沓，在2013年七月发布了2012年审计报告，而2013年审计报告，至今仍未发布。 图6嫣然天使基金在信息披露当中存在的问题并不是个例。由杨澜夫妇捐资于2005年创办阳光文化中心，官网信息披露板块自今年9月20日开始便是维护状态，无法访问，在红会发布最新的审计报告是2012年的。2006年红基会在李宇春及其众多支持者倡议下建立的玉米爱心基金会，主页略显简陋，公布的信息仅有审计报告。但是玉米基金对于善款来源方面的几率非常详细，即使仅仅捐赠了1元，玉米基金也会纪录并且公布在主页。五、总结非营利组织是现代社会三大支柱之一，在社会法杖的过程中发挥了重要的作用，它能够解决政府和企业所不能触及的社会领域中的相关问题，完善整个社会的职能。前文中相关法律、法规多是针对慈善组织所指定的条款，而其他诸如学校、医院、图书馆等非营利机构，并没有明确的法律规定其信息披露的责任或者范围。这便造成了境内非营利机构信息披露情况的混乱。一方面，由于缺少监督，所以各非营利机构的信息披露全靠自觉。而在信息披露方面做的透明公开的