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关于完善中小企业内部控制建设的几点思考 摘要:在近年的金融危机中,有一大批中小企业陷入困境,凸显了我国中小企业内部控制上的弊病。中小企业一般发展时间较短,由于资金实力不强、生产规模较小、抗风险能力较弱,在竞争激烈的市场环境中,要想获得长久的发展机遇并能抵抗不期而遇的各种风险,应对自身的内部控制建设给予充分重视。 关键词:中小企业;内部控制;管理;思考 中图分类号:F406.72 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0105-02 中小企业在我国经济社会发展中占有举足轻重的地位,已成为拉动经济增长、扩大社会就业的主力军。但是,在近年的金融危机中,有一大批中小企业陷入困境,凸显了我国中小企业内部控制上的弊病。 企业内部控制制度是指单位为提高会计信息质量,保证资产的安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。财政部早在2001年就发布了内部会计控制规范,要求各单位建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,但是,目前关于内部控制的研究,往往从大中型企业着眼,少有涉及中小企业的。 中小企业一般发展时间较短,由于资金实力不强,生产规模较小、抗风险能力较弱,在竞争激烈的市场环境中,要想获得长久的发展机遇并能抵抗不期而遇的各种风险,应对自身的内部控制建设给予充分重视。 一、中小企业内部控制的几点问题 1.对内部会计控制认识不清,意识淡薄 关于内部会计控制的认识存在问题,我国的一些企业领导层认为内部会计控制就是要贯彻实施一系列的财务文件和规章制度。由于领导层对内部控制的认识存在问题,致使企业在经营中忽视内部控制建设,盲目追求企业经济效益。有些企业认识到内部控制的必要性,但是往往将其视为企业内部某个管理部门的事情,而没有把它放在整个企业经营管理的策略高度进行认真考虑。尤其是一些市场效益一般的企业,管理者在经营中捉襟见肘,更难将内部控制付诸实践,企业员工对内部控制视而不见,进而导致企业内部管理混乱不堪。 2.内部管理问题较多,致使内部控制制度难以真正贯彻执行 中小企业领导者掌握了诸多权利,常存在“家长制”的作风,单位管理缺乏相互监督,各职能部门责权利不明晰,特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证,主要由领导一人决定。 在内部管理上,中小企业常常是一人多岗。如会计法有明确规定,出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入,费用、债权债务账目的登记工作。但是,有不少企业让出纳人员兼管报销工作,财务专用印鉴也由出纳一人来保管,这些都严重违反了会计法的规定。 此外,一些企业内部会计控制薄弱,存在严重的不规范现象,如记账随意、账目混乱、手续不清、财产不实、会计机构及人员设置不规范等。 3.忽视内部审计的监督机制,内部沟通渠道不畅 大部分中小企业忽视内部审计的作用,或基于降低人力成本等方面的原因而轻视内部审计,不仅不愿设立内部审计机构,更不能采取措施发挥内部审计的作用。还有一些企业财务部门管理者既当运动员又当裁判员,兼任内部审计机构负责人,这样的内部审计机构已没有什么独立性,企业的内审监督制度形同虚设。此外,中小企业普遍存在内审人员素质偏低的问题,由于审计业务专业知识匮乏,企业的深层次问题难以发现。 多数中小企业管理者缺少财务信息沟通意识,一方面不善于利用财务信息外塑品牌,另一方面对内故意隐瞒各种信息,防止企业秘密泄露,使企业的科学发展缺少信息的支撑。久而久之,企业沟通渠道不畅,各种隐性问题浮出水面。 4.财务人员素质不高 我国社会主义市场经济加速推进,全球化进程日益加快,客观形势要求企业财务人员要与时俱进。但是,目前中小企业的财务人员整体素质不高,由于不重视在职培训,缺少人力资本增值的意识,这些人的知识结构、业务水平往往裹足不前。有些企业的财务人员没有经过专业培训,更有的无证上岗。同时,中小企业财务人员唯上意识浓厚,缺少监督意识、法制观念、职业风险意识,职业判断能力很弱。由于自制力差,常常是唯命是从,在权大于法的思想支配下,有意在财务工作上造假,致使工作秩序混乱,内部控制职能弱化。 二、加强中小企业内部控制建设的措施 中小企业内部控制主要包括会计系统、控制环境、控制程序等内容。加强内部控制,一要保证财务报告的可靠性,二要保证企业资产的安全完整,三要改善企业经营管理水平,四要遵守现行的法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度。简要地说,内部控制就是要兴利、防弊,是企业自身健康发展的内在要求。具体而言,中小企业应在以下五个方面下大力气,建立健全内部控制制度。 1.加强会计人员队伍建设 加强内部会计控制首先要以人为本,要提高会计人员的业务水平和能力。会计人员专业知识和自身素质一直是中小企业内控建设的瓶颈所在。在强化内控建设过程中,中小企业应严格会计人员持证上岗的标准,明确要求被委任会计领导岗位的员工须具备相应的职务任职资格;据会计法相关规定,对会计人员进行职业道德培养和业务技术教育,同时贯彻执行会计人员任用标准、聘用程序、教育培训等具体的实施方案。对于企业财务管理检查考核等基础工作,应规范化、制度化,达到人、财、物合理配置及高效利用的目的。同时,还应多形式、多渠道、多层次地开展会计在职教育培训,加强会计职业道德教育和开展会计诚信建设,全面提高会计人员素质。 2.建立健全的组织机构和相对完善的岗位设置 中小企业由于一人多岗,权力过于集中,各个组织机构都不明确,这样看起来安全,其实不利于企业的发展。作为中小企业的领导者,不用事必躬亲,要学会建立健全组织机构。对于记账、出纳、保管等不相容业务,应尽量由不同人员担任。如人员有限,也应保证管账的不管钱,管钱的不管账。同时,应建立复核制度。要明确职责划分,做到既不留死角又使各个岗位和人员之间不交叉、冲突。应让每个员工了解自己的工作和要求。应当明确授权部门和人员的权限,禁止越权,并制定有明确的奖惩办法,对违反企业管理制度的员工按规定进行处罚。 3.加强预算管理 预算管理是企业内部会计控制的重要手段。企业预算的编制是从全局出发,围绕企业总体目标,协调各部门和单位工作的结果。它可以促使各部门和单位管理人员检验自身的活动和其他各部门活动之间的联系,充分估计可能发生的障碍和阻力。通过对各部门和单位完成企业预算情况的分析,可以考核他们工作的好坏,找出原因,分清责任,以便制定改进措施,提高工作质量。 中小企业应制定明确的预算管理办法,进行预算控制,在季末或年末,应将实际业绩与预算相对比,找出差距,查明原因并采取措施加以纠正或修订预算;企业应制定成本费用标准,分解成本费用指标,并经常对成本进行分析,考核成本费用指标的完成情况,找出成本差异的原因;建立严格的现金和银行存款管理制度,现金收支要遵守有关现金管理规定,做到每日现金收入存入银行,每日结存,每月与银行对账,在规定限额以上的收付,必须使用支票。 4.建立有效的内部会计控制制度 企业应当充分认识到加强内部会计控制的重要性、紧迫性,建立健全会计内部控制制度,明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限,在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果。切实保证会计工作规范有序地进行。各单位应以会计法、审计法、公司法、企业会计准则、企业会计制度以及企业财务通则等制度为依据,结合本企业部门或系统的实际,制订出适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施,以规范其财务会计工作。 如果由于人员有限不能建立内部审计机构,应当定期聘请注册会计师对企业的账目和报表进行审核,看是否存在错误或舞弊现象。企业领导或企业主也应当亲自或指定专人经常对收支等关键业务进行审核。 5.加大监督力度 首先,要接受政府和社会的监督。政府监督主要是要密切配合财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督;社会监督主要是加强会计师事务所的审计监督。其次,在加强外部监督力度的同时,还应注重对内控制度合理实施的内部监督,以促进内部控制的独立评价。企业内部监督工作可通过日常监督活动完成,也可通过个别单独的评估活动实现,其具体形式上表现为内部审计和控制评价,内部审计是内部控制的重要组成部分,控制评价则是企业或聘请中介机构定期或不定期评估企业内控系统实施效率效果。 6.中小企业应建立并完善会计电算化信息系统 中小企业应关注会计电算管理工作,建立严密的网络管理系统,为企业管理者掌握运营状况提供及时、全面、正确的会计信息。 会计电算化管理是无纸化的管理模式,要按照企业经济业务、会计数据的处理程序进行运作,其操作应当有严格的程序,与手工记账一样要有明确的责任分工,按照特定的操作程续和步骤进行,财务主管不仅要指定专门人员负责对会计信息的输入、各环节的处理、输出进行及时的检查,及时解决发现问题,而且要制定相应的操作规程,包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。企业一定要有良好的防毒措施,加强安全教育,严格执行防范病毒的管理制度等,同时做好会计信息的保密工作,进行数据加密。 参考文献: 王德.金融危机与中小企业内部控制制度建设J.中华会