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基金会会计信息透明度与捐赠收入关系研究 中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）14-0116-03 摘要：近年来多起公益丑闻使得基金会公信力下降，捐款收入暴跌，捐赠者在捐赠时对于基金会会计信息的披露程度要求更高。但是由于我国慈善公益事业发展起步较晚，制度、学术和实务三个层面都不够成熟，各学者在使用自己构建的基金会会计信息透明度衡量指标体系来研究透明度与捐赠收入关系时，权重的赋予主观性较强，对会计信息的针对性较弱。文章主要分析了基金会会计信息透明度披露的重要性与紧迫性，总结了前人对基金会会计信息透明度衡量指标体系的不足，并对基金会会计信息透明度与捐赠收入的关系进行了实证研究。 关键词：基金会 会计信息 透明度 捐赠收入 一、引言 捐赠收入是基金会等非营利组织最主要的收入来源，Hyndman（1990，1991）调查发现捐款人进行决策时非常重视非营利组织的财务信息。然而，以“郭美美事件”为首的、不断出现的“公益丑闻”，使得中国红十字会等基金会的声誉一落千丈，其财务透明度和公信力受到了公众的严重质疑，筹款数额暴跌。民政局数据显示，2011年6月下旬“郭美美事件”曝光后，7月份全国社会捐款额度锐减至一半，仅为5亿元；全国慈善组织2011年6月至8月接受捐款总额较3月至5月下降了54.2亿元，降幅达86.6%。江燕红、姚燕（2013）表示增加会计信息透明度是确立非营利性组织公信力的重要途径。 在我国，基金会等非营利组织起步较晚，制度建设不够完善，2016年出台的中华人民共和国慈善法虽然规定了“慈善组织应当每年向社会公开其年度工作报告和财务会计报告”“具有公开募捐资格的慈善组织的财务会计报告须经审计”以及“具有公开募捐资格的慈善组织应当定期向社会公开其募捐情况和慈善项目实施情况”，但由于法律更多地强调行业自律而缺乏严格的执行条例与相应的惩处措施，所以我们认为在短期内，我国基金会会计信息透明度较低的现状不会马上改善，社会公众在捐款时仍有较大的怀疑与心理负担。 以上这些严峻的现实使我们认识到会计信息透明度对基金会等非营利组织获得稳定捐款收入与可持续发展的重要性，以及提高会计信息透明度对挽回基金会公信力、推动社会慈善事业发展的迫切性。因此，本文针对基金会会计信息透明度与捐赠收入的关系研究是兼具理论意义与现实意义的，不仅有利于完善非营利组织信息披露相关的理论体系，还有利于帮助基金会完善经营治理，提高筹资绩效，促进捐款合理利用与资金监管，?M而提高基金会公信力与推动社会慈善事业的发展。 二、文献综述 （一）基金会会计信息透明度的衡量方法 据中华慈善捐助信息中心发布的近6年的中国慈善透明报告，在基本信息、治理信息、业务信息和会计信息中，我国慈善组织的会计信息透明指数最低。2010年7月，中国基金会中心网上线，开始公开披露基金会信息。2012年8月，基金会中心网发布了中国基金会透明指数（China Foundation Transparency Index，下文简称FTI指数），实现了对我国基金会透明度的评价和发布。但由于缺乏理论指导，其对什么是“透明度”、如何衡量“透明度”等基本问题并没有统一和清晰的认识，并且存在基本信息所占比重过大、会计信息所占比重不足、重数量指标而轻质量指标等问题，FTI指数的评价结果受到很大质疑，其中最大的质疑风波来源于中国红十字会连续数年FTI得到满分并且排名第一。 周咏梅、刘燕梅、田青（2013）构造出“基金会透明度指标评价体系”，构建的基金会透明度评价指标体系包括两部分，一部分是数量性（充分性），该部分共计25个指标，根据指标的重要程度分别赋值1分或2分，满分41分；另一部分是质量性指标，包括真实性、及时性、易得性指标。但是，对于后续关于基金会会计信息透明度与捐赠收入的关系研究来说，此指标体系存在着会计信息以外的信息所占比重仍然较大、部分质量性指标权重主观性较大、缺乏适用性检验的问题。 综合分析已有的关于会计信息透明度的研究成果，我们认为国内对基金会会计信息透明度的研究存在明显不足：一是对非营利组织信息披露重要性研究较多，而对其信息披露的经济后果的研究比较缺乏；二是针对非营利组织领域的宏观研究较多，而对于特定类型的非营利组织如基金会的研究较少；三是对非营利组织整体信息透明度的研究较多，而针对其会计信息透明度与其披露后经济后果的研究较少；四是在构建会计信息透明度指标体系时，质量性指标主观性较大，其权重的确定缺乏适用性检验。因此我们认为在这种现状下对于基金会会计信息透明度与捐赠收入的关系研究，主观性大且对于会计信息的针对性不强。 基于上述分析和认识，以及样本数据的有效性和和可获得性，本文将以FTI指数为基础，提取其中与会计信息相关的指标，即财务信息得分与项目信息得分，剔除无关重复项，作为基金会会计信息透明的衡量指标。 （二）基金会捐赠收入影响因素研究 捐赠收入是非营利组织最主要的收入构成，对于非营利组织的重要性是显而易见的，而影响捐赠收入多少的因素也是多方面的。为了完善实证模型，我们需要确定除会计信息透明度之外其他对捐赠收入有较大影响的因素作为控制变量。 Gordon and Khumawala（1999）提出了影响个人慈善捐赠决策的因素：对慈善组织的服务宗旨和使命的偏好、可随意支配的收入、宗教背景、对利他主义的信仰。国外有不少研究探讨“服务价格”、筹资费用、管理效率对非营利组织捐赠收入的影响，得出捐赠收入与筹资费用正相关、与服务价格负相关的结论，但关于管理效率的研究结论并不一致。Weisbrod and Dominguez（1986），Tinkelman（1999），Frumkin and Kim（2001）等研究发现，筹款费用与捐赠收入之间正相关。Tinkelman and Mankaney（2007）探讨管理效率对慈善捐赠收入的影响，研究发现管理效率与捐赠收入显著负相关。我们根据崔也光、谭静（2014）的研究发现，应用盈余管理实证研究中的应计利润分离法检测会计信息质量，得出基金会收到的捐赠收入与其业务活动成本率、基金会的规模、基金会成立年限、基金会筹资费用、基金会募集方式等变量正相关，基金会收到的捐赠收入与操纵性应计项的绝对值负相