会计从业资格考试-会计基础学习笔记精编整理-08章.doc

第八章财产清查第一节财产清查的意义、种类和一般程序第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义1.概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。【例题1判断题】财产清查不仅包括对实物资产的盘点，也包括对银行存款、往来款项的核对。（ ）答案2.造成账实不符的原因：（老师拓展内容）（1）财产物资保管过程中发生的自然损耗；（2）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；（3）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；（4）在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；（5）由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；（6）发生意外灾害等。注：1条账簿错误，1条没错（未达账项），4条实物原因。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同第三节清查结果处理介绍。3.意义（了解）：（1）保证账实相符如出现盘盈或盘亏后，分清原因后调整一致；（2）保证财产物资的安全完整查明或防止财产物资被挪用、贪污、盗窃等情况；（3）挖掘财产物资的潜力对积压、浪费、呆滞、不配套或储备不足等情况及时处理，加速资金周转；（4）维护财经纪律可以检查财经纪律的遵守情况、物资收发保管等手续制度的执行情况。二、财产清查的种类（交叉记忆）（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查。它是指对所有财产进行全面盘点与核对。（1）全面清查的具体对象：固定资产、存货以及在建工程等；货币资金、有价证券和银行存款借款等；各种往来结算款项、缴拨款项等。（2）需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。2.局部清查。它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查一般包括下列清查内容：（1）库存现金，应由出纳每日清点一次（2）银行存款和银行借款，每月至少同银行核对一次（3）债权债务，每年至少核对一至两次（4）各项流动性较强的存货，年内应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。注：日库存现金月银行存款、贵重物品年内其他（债权债务、普通存货等）（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查。它是根据规定（计划安排）的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末（年末、季末、月末）进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。它是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要对财产物资所进行的临时性清查。不定期清查的情况：（1）更换财产、现金保管人员时对其保管的财产、现金清查；（2）发生自然灾害和意外损失时对受损财产清查；（3）上级主管、财政、审计和银行等部门检查时对检查范围清查；（4）进行临时清产核资时对全部财产清查。不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查。企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务（全面、定期）。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。三、财产清查的一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。【例题2单选题】财产清查是用来检查（ ）的一种专门方法。A.账实是否相符B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符答案A第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）现金的清查方法1.现金清查的主要方法是通过实地盘点法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相等以及盈亏情况。2.现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳员本人共同清点，并填写库存现金盘存单。现金清查时，出纳人员必须在场，保证有关业务在现金日记账中全部登记。3.现金清查时，清查人员还应检查账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符；另外还要检查现金管理制度的遵守情况：有无超过库存现金限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。4.现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”原始凭证，并据以调整现金日记账的账面记录。（二）银行存款的清查方法1.银行存款清查方法，是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对（账目核对法），查明银行存款的实有数额（一般在月末进行）。2.银行存款日记账与开户银行对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行双方收付款项的记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账。（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账。（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账。（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。3.银行存款清查的步骤（了解，主要会做“银行存款余额调节表”）如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。而且，如果单位有几个银行户头以及开设外币存款户头的话，要分别按户头编制“银行存款余额调节表”。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。例题只起对账作用现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法例：某公司年6月的“银行存款日记账”如表82所示，本月底银行转来的“银行对账单”如表83所示。表8-2银行存款日记账账号：4554 凭证 摘要 结算凭证 对方科目 收入 支出 结余6 1 种类 号数 1 期初余额 780000 3 （略） 销售产品 支票 00436 主营业务收入 340000 1120000 5 收到货款 支票 00527 应收账款 80000 1200000 10 支付货款 支票 00121 材料采购 520000 680000 16 销售产品 支票 00639 主营业务收入 120000 800000 20 提出取现金 支票 00122 库存现金 3000 797000 29 支付购料款 支票 00123 应付账款 32000 765000 30 销售产品 支票 00834 主营业务收入 8000 7730006 30 / 本月发生额及余额 / / / 548000 555000 773000表8-3银行对账单账号：4554 摘要 结算凭证 收入 支出 结余月 日 种类 号数 6 1 结余 780000 3 存入 支票 00436 340000 1120000 11 支取 支票 00121 520000 600000 17 存入 支票 00639 120000 720000 26 支取 支票 00123 32000 688000 27 存入 支票 00821 40000 728000 30 支取 支票 00124 25000 7030006 30 本期发生额及余额 500000 577000 703000银行存款余额调节表账号：1995年6月30日单位：元项目（代表企业方） 金额 项目（代表银行方） 金额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付 7730004000025000 银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付 703000880003000调节后存款余额 788000 调节后存款余额 7880004.“银行存款余额调节表不能作为原始凭证”的意义（1）银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。（2）若调节后双方余额相等则调节后的余额是企业实际可以动用的存款数额。而且一般说明双方账面记录没有错误，仅仅是未达账项造成了调节前余额不一致。（3）若调节后双方余额不相等则说明双方或一方记账有误，需要进一步追查，查明原因后予以更正和处理。【例题3判断题】银行存款余额调节表调节后双方余额相等，表示企业可以动用的银行存款实有数，企业应根据银行余额调节表调节后余额调整银行存款日记账的账面记录。（ ）答案二、实物清查的常用方法1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。（大多数财产物资的清查都可采用）2.技术推算法。适用于煤炭、砂石等难以逐一清点的大宗物资的清查。3.另外，对实物财产的数量进行核实的同时，还要对其质量进行鉴定，方法有：物理法、化学法等。4.清查时，保管人员必须在场。对各项实物财产的盘点结果，应填制“盘存单”，保管人员与清查人员同时签章生效。并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法1.往来款项的清查，是指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。往来款项包括：应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预付账款、预收账款等。2.往来款项的清查一般用账目核对法，即发函询证的方法进行核对。3.步骤如下：（1）首先将本单位的往来账款核对清楚。（2）编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。（3）收到上述回单后，编制“往来款项清查报告表”。总结：1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。2.对于财产清查所编制的表格中（1）能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表，盈亏明细表等；（2）不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。【例题4多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ）。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账答案ABCD【例题5单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款答案D【例题6单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（ ）。A.盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.往来款项对账单答案B第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项积极利用或改造出售，停止采购或生产。（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。二、财产清查结果的处理（分审批前和审批后）（一）审批前，对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。（二）审批后，根据差异发生的原因和批准处理意见，结平“待处理财产损溢”。（三）为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目（属于资产类）。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下表：待处理财产损溢借方 贷方待处理财产盘亏数、毁损数根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数（盘盈转销） 待处理财产盘盈数根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数（盘亏转销）（一）盘盈处理（1）流动资产审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。（2）固定资产（教材按旧准则通过“待处理财产损溢”）在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（二）盘亏处理审批之前应借记“待处理财产损溢”（如果是盘亏固定资产则还要借记相应的“累计折旧”）科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：（1）对于流动资产的盘亏回收的残料价值借记“原材料”；可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借“其他应收款”；一般经营损失部分借记“管理费用”；非常损失部分借记“营业外支出”（2）固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。例1.兰天公司在财产清查中，发现盘盈A材料10 000元，经查是由于收发计量上的原因而造成的。在发现盘盈时，应根据“实存账存对比表”所确定的A材料的盘盈数额，作如下会计分录：借：原材料A材料10 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10 000经批准处理后，冲减管理费用，作如下分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10 000贷：管理费用10 000例2.兰天公司在财产清查中发现库存产成品盘亏50 000元，经查属定额内损失5 000元管理责