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第十章 主要经济业务事项账务处理本章知识点简介 本章主要讲述了在借贷记账法下，对企业经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处理时应设置的主要账户，以及各账户的性质、用途、结构和明细账的设置，并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。本章学习的重点是在理解借贷记账法的基础上，熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。本章的主要内容包括： 一是款项和有价证券的收付。分别介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金交易性金融资产、投资收益等主要账户的设置，以及与款项和有价证券的收付相关经济业务的账务处理。 二是财产物资的收发、增减和使用。分别介绍了在途物资、原材料、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用、库存商品、主营业务成本、固定资产、累计折旧、固定资产清理、营业外收入、营业外支出等主要账户的设置，以及与财产物资的收发、增减和使用相关经济业务的账务处理。 三是债权、债务的发生和结算。分别介绍了应收账款、应收票据、主营业务收入、其他应收款、坏账准备、资产减值损失、应付职工薪酬、其他应付款、营业税金及附加、短期借款、长期借款、财务费用、应付利息等主要账户的设置，以及与债权、债务的发生和结算相关经济业务的账务处理。 四是资本的增减。分别介绍了实收资本（股本）、资本公积、无形资产等主要账户的设置，以及与资本的增减相关经济业务的账务处理。 五是收入、成本和费用。分别介绍了其他业务收入、预收账款、其他业务成本、销售费用等主要账户的设置，以及与收入、成本和费用相关经济业务的账务处理。 六是财务成果的计算。分别介绍了本年利润、所得税费用、利润分配、盈余公积、应付股利等主要账户的设置，以及与财务成果的计算相关经济业务的账务处理。第一节 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款（一） 主要账户设置1“库存现金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的库存现金。(3)账户的结构： 库存现金借方 贷方企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额 (4)明细账的设置：该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账”。2“银行存款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。 (3)账户的结构：银行存款 借方 贷方企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额(4)明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。 （二） 主要经济业务的账务处理 1提现的账务处理 【例10 -1】 20 x9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金1 0000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金 10000 贷：银行存款建设银行 100002存现的账务处理 【例10 -2】20 x9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款建设银行 30000 贷：库存现金 30000二、交易性金融资产（一） 主要账户设置 1“交易性金融资产”账户 (1)账户的性质：资产类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 (3)账户的结构：交易性金融资产借方 贷方企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值 (4)明细账的设置：该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“交易性金融资产明细账，进行明细分类核算。 2“其他货币资金”账户 (1)账户的性质：资产类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款。(3)账户的结构：其他货币资金存出投资款 借方 贷方企业从银行账户转入证券公司资金账户 企业从证券资金账户转入银行账户的 的款项 款项 余额：企业在证券公司开设的资金账户 的余额 (4)明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金存出投资款”明细账，进行明细分类核算。 3“投资收益”账户 (1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。 (3)账户的结构：投资收益借方 贷方 为取得交易性金融资产支付的交易费 出售交易性金融资产发生的投资损失 期末结转交易性金融资产投资收益 出售交易性金融资产获得的投资收益 期末结转交易性金融资产投资损失 该账户期末结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。 （二） 主要经济业务的账务处理 1取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 【例10 -3】20 x9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 22000000 贷：银行存款建设银行 22000000 借：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 50000 贷：其他货币资金存出投资款 20050000 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理一 【例10 -4】承例10 -3, 20 x9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其他货币资金存出投资款( 2000000 x12 - 60000) 23940000 贷：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 3940000出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出、处在生产程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输T具原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（一） 主要账户设置1.“在途物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。在途物资借方 贷方购人材料的采购成本 已验收入库材料的采购成本 余额：尚未运达企业或已运达企业 但尚未入库的在途材料的采购成本 (4)明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。 2“原材料”账户 (1)账户的性质：资产类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。 (3)账户的结构：原材料借方 贷方已验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本 (4)明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。 3“应付账款”账户 (1)账户的性质：负债类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。 (3)账户的结构：应付账款借方 贷方 应付账款的偿还数 红冲上月暂估人账的应付账款 应付未付款项的发生额 月末暂估入账的应付账款余额：企业期末预付的款项余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项（4）明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 (3)账户的结构：应付票据借方 贷方应付票据的已偿付金额企业开出、承兑的应付票据的金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款(4)明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。 5“应交税费”账户 (1)账户的性质：负债类账户。 (2)-账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税：消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销顼税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。 应交税费借方 贷方实际交纳的各种税费应交未交的各种税费余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费应交增值税借方 贷方 增值税的进项税额 上交本期增值税增值税的销项税额余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税月：企业期末尚未交纳的增值税中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为17%、低税率为13%。小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3%的征收率，只设置“应交税金应交增值税”二级明细账，不在设置专栏。 本辅导用书在没有特殊说明的情况下，书中所指企业为一般纳税人。(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。 6“预付账款”账户 (1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户的结构： 预付账款借方 贷方预付及补付的款项 购进货物所需支付的 款项及退回多余的款项 余额：企业期末尚未结算的预付款项 余额：企业期末尚未补付的款项 (4)明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。 7“生产成本”账户 (1)账户的性质：成本类账户。 (2)账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。 (3)账户的结构： 生产成本借方 贷方应计入产品成本的各项费用 完工入库产品的生产成本 余额：期末尚未完工的产品 （在产品）的实际生产成本 (4)明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。 8“制造费用”账户(1)账户的性质：成本类账户。 (2)账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(3)账户的结构： 制造费用 借方 贷方企业在制造过程中发生的各种间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用该账户期末分配结转后无余额o (4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 9“管理费用”账户 (1)账户的性质：损益类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。 (3)账户的结构：管理费用 借方 贷方发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额该账户期末结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 （二） 主要经济业务的账务处理 1购买原材料的账务处理 (1)购买原材料的五种情况。 在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括材料已验收入库但货款尚未支付、购人材料已付款但尚未验收入库、采用预付款项购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。收料的同时支付货款。 【例10-5】20 x9年3月IO日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丙材料 5093 应交税费应交增值税（进项税额） 857 贷：银行存款 5950 先收料后付款。【例10-6】20 x9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料-甲材料 10465 应交税费应交增值税（进项税额） 1735 贷：应付账款三宏公司 12200【例10-7】承例10-6，209年3月18日，长江公司开除转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：应付账款三宏公司 12200 贷：银行存款 12200 先付款后收料。 【例10-8】20 x9年3月1 5日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400【例10-9】承例10-8，209年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，期中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 1130 应交税费应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款 1200【例10-10】承例10-8，20 x9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收人库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料乙材料 21 130 贷：在途物资乙材料 21 130 采用预付款项购货。 【例10 -11】 20 x9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款恒通公司 10000 贷：银行存款 10000 【例10 -12】承例10 -11，20 x9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：预付账款恒通公司 35100 【例10 -13】承例10 -12, 20 x9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款恒通公司 25100 贷：银行存款 25100 先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。 【例10 -14 20 x9年3月22日，长江公司购人黄河公司丁材料批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料丁材料 30000 贷：应付账款暂估应付账款 30000 下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。 【例10 -15】承例10 -14, 20 x9年4月1日，长江公司编制如下会计分录： 借：应付账款暂估应付账款 30000 贷：原材料丁材料 30000 【例10 -16】承例10 -15, 20 x9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税迸项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丁材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 (2)材料采购成本的计算。材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购人材料应负担的其他有关税费。材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购人材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 【例10 -17】20 x9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资甲材料 30000 乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据 58500 【例10 -18】承例10 -17，20 x9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如表10 -10表10 -1 长江公司采购费用分配表20 x9年3月25日 项目 分配标准 分配率 分配金额 备注 材料名称 （买价） 甲材料 30000 1116 乙材料 20000 744 合计 50000 O0372 1860 复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳注：分配率=（2000 - 140）(30000 +20000)=0.0372甲材料应承担的运杂费= 300000.0372=1116（元）乙材料应承担的运杂费= 200000.0372=744（元） 会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 1116 乙材料 744 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2000 【例10 -19】承例10 - 17、例10 - 18，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 31116 乙材料 20744 贷：在途物资甲材料 3 1 1 16乙材料 20744 值得注意的是，在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种： 一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后，逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会汁分录，因而可简化材料成本的结转工作。 此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时，可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。 2发出原材料的账务处理 (1)存货（材料）发出成本的计算。 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。 个别计价法。 个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购人或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购人或制造的存货等。先进先出法。先进先出法是以先购人的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购人的存货成本在后购人存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作时量较大。【例10 - 20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。209年9月甲材料明细账如表10-2所示（金额单位：元）表10 -2 甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.488003000200044.412000880018领用3000100044.412000440010004.4440025购入30004.613800100030004.44.644001380029领用100010004.44.64400460020004.6920030领用5004.6230015004.6690030本月合计50002260065002770015004.66900月末一次加权平均法。月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：存货单=月初库存存货+（本月各批进货的本月各批进） （月初库存+本月各批进）位成本 的实际成本 实际单位成本 货的数量 存货数量 货数量之和 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月束库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本【例10-21】承例10 - 20资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料成本。具体计算如下：存货单位成本= (12000+8800 +13800)(3000 +2000 +3000)=4.325（元）本月发出存货的成本= 65004.325=28112.5（元）本月月末库存存货成本= (12000 +8800 +13800) - 28112. 50=6487.5（元）移动加权平均法。移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下： 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本） （原有库存存货数量+本次进货数量） 本月发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货前存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本 【例10 -22】承例10 - 20资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下： 第一批收货后的存货平均单位成本= (12000 +8800)+(3000 +2000)=4.16（元） 第一批发出存货的成本= 40004.16=16640（元） 当时结存的存货成本= 10004.16=4160（元） 第二批收货后的存货平均单位成本= (4160 +13800)(1000 +3000)=4.49（元） 第二批发出存货的成本= 20004.49=8980（元） 第三批发出存货的成本= 5004.49=2245（元） 本月月末库存存货成本= 15004.49=6735（元） 本月发出存货成本合计=16640 +8980 +2245=27865（元） (2)发出原材料的汇总。 【例10 -23】20 x9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A.B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表10 -3所示。表【10 -3 】 长江公司材料凭证汇总表209年6月30日项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)数量(千克)金额（元）生产A产品耗用生产B产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计200012000900180030002400037800车间一般耗用行政管理部门耗用50030001002001008003800200合计2500150001000200031002480041800复核(签章)：王林 制表（签章）：李芳会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本A产品 23200 B产品 14600 制造费用 3800 管理费用 200 贷：原材料 41800二、 库存商品（一） 主要账户设置l“库存商品”账户(1)账户的性质：资产类账