交易性金融资产等三类资产的区别.doc

交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产在会计处理核算上有什么区别？ 解答：（一）在初始计量上的区别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益），账务处理为：借：交易性金融资产（公允价值）应收利息或应收股利 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等2.持有至到期投资：按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额，账务处理为：借：持有至到期投资成本利息调整应收利息贷：银行存款等3.贷款和应收款项：金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。账务处理为：企业发放贷款时：借：贷款本金（贷款的合同本金）（或贷）贷款利息调整（差额）贷：吸收存款等（实际支付的金额）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。账务处理为：发生应收款项时：借：应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）支付代垫运杂费时借：应收账款贷： 银行存款、库存现金等4.可供出售金融资产：按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。账务处理为：借：可供出售金融资产成本利息调整应收利息（或应收股利）贷：银行存款等 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。（二）在后续计量上的区别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。账务处理为：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）企业持有期间取得的债券利息或现金股利应当确认为投资收益。账务处理为：借：银行存款（或应收股利）贷：投资收益处置该金融资产时其处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。账务处理为：借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动 投资收益 同时：按该项“交易性金融资产公允价值变动”的余额：账务处理为：借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）2.持有至到期投资：持有至到期投资应以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。账务处理为：借：应收利息 （面值票面利率）（或：持有至到期投资应计利息）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）摊余成本：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率: 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。处置持有至到期投资时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。账务处理为：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息（或应收利息）贷（或借）投资收益 （差额）3.贷款和应收款项:贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。账务处理为：资产负债表日：借：应收利息（合同本金合同利率）贷：利息收入（期初摊余成本实际利率）（或借） 贷款利息调整（差额） 收回贷款时：借：吸收存款等 贷：贷款本金应收利息利息收入企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。收回应收账款时：未发生现金折扣，账务处理为：借：银行存款贷：应收账款发生现金折扣，账务处理为：借：银行存款 （实际收到的金额）财务费用 （发生的现金折扣）贷：应收账款 （账面价值）4.可供出售金融资产:可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。账务处理为：价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额：做相反的会计分录可供出售金融资产终止确认时：借：银行存款借（贷）：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷（借）：投资收益可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益。按实际利率法计算的可供出售金融资产的利息：借：应收利息 （面值票面利率）（或：可供出售金融资产应计利息）（或贷）：可供出售金融资产利息调整 可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损