公积金及专项基金量化问题.docx

谈农民专业合作社“公积金”量化发表日期：2012年4月9日出处：中国农经信息网作者：沈廷金本页面已被访问 1237 次根据农民专业合作社法第三十五条和三十六条规定，农民专业合作社（下简称“合作社”）可以按照章程规定或者成员大会决议，从当年盈余中提取公积金，每年提取的公积金按照章程规定量化为每个成员的份额。并记入依法设立的“成员账户”中，以作为年终分配“剩余盈余”的主要构成依据。因此，如何正确认识和合理量化合作社公积金，已成为当前各地合作社在深入贯彻执行合作社法和合作社财务会计制度（试行）、规范组织财务管理与会计核算中引以重视的重要问题。本文略谈几点粗浅看法。一、合作社公积金的概念与构成公积金是一个财务范畴。在财务会计学中，泛指各类经济组织（如企业、公司等）为提高自身发展实力和抗御风险能力，按有关规定（或惯例）从年度利润（或盈余、收益）中提取，或者从其他来源途径（主要是随主营业务经营进行而伴生形成）取得的，用于扩大再生产的积累资金，实质是以资本储备形式反映的资本增值。根据其形成的来源途径不同，一般区分为资本公积金（也称“资本公积”）和盈余公积金（也称“盈余公积”）两类。在财务会计核算中，分别体现着不同的资本增值关系，共同受法规、政策和财务管理制度的规范约束。资本公积是指归投资人共同所有，由非收益转化而形成的一项资本金，如法定财产重估增值、资本溢价、外币汇率折算差额、农业资产自然增值等。从形式上看，资本公积可供企业或公司无偿运营使用，单独支配处置，但由于它不能具体地归属于确指的投资者，或不便于具体计入哪一个投资者个人。因此，在资金价值关系体现上，不能直接计算在核定的注册资本金之内，只能体现着一种“共同权益”。 在合作社内部，这项共同权益就是归全体成员共同所有。盈余公积是指投资人从净利润中提取形成的各种积累资金。我国企业会计制度规定：一般企业和股份有限公司提取的盈余公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金三项。从形式上看，盈余公积与资本公积的表现特征基本一致，体现的也是企业投资人的“共同权益”，主要区别在于形成的来源途径不同。合作社法第三十五条规定的合作社可以从当年盈余中提取的公积金，从法律条文字意上理解只是指盈余公积金这个部分，并且没有再按未来用途进一步区分具体项目，这项权益积累也是是归全体成员共同所有。合作社财务会计制度（试行）对以上两项公积金的核算作了完整规定，其中第二部分（会计核算基本要求）第二十五条中明确界定：合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。第三部分（会计科目）对资本公积与盈余公积分别规定了科目名称、核算内容、明细设置、余额性质等具体要求。这一情况比农民专业合作社法规定的相对明确。二、合作社公积金量化公积金作为合作社的公共积累，无论从那种渠道上形成都要归成员共同所有，一经取得形成即应量化确定为每个成员的享有份额，以及时明晰合作社的财产关系，保护成员合法权益。1、公积金量化的实质前面述及，公积金的实质是以资本储备形式反映的资本增值。这种增值积累，在一般公司或企业内部，主要是由投资人的投资使用而产生的经营结果。但在合作社这类特殊经济组织内部，则是由以下两个因素共同作用而产生的结果：一是入社成员的出资对合作社发展的贡献，二是入社成员与合作社发生的业务交易量对合作社发展的贡献。因此，根据合作社的产权制度原理分析，合作社在运营过程中取得的公积金，即应归全体有出资的成员和有业务交易量的成员共同享有，要实行严格明确的份额量化。合作社进行公积金量化的主要目的，在于界定确认成员对合作社经营积累的法定享有份额，而不是合作社对成员经济利益的直接分配，公积金形成以后的自身数额变化如何，由合作社在以后的实际安排使用情况决定。所以，公积金量化只是依法组织会计核算所必须的重要基础环节，是一种账外财务业务处置。不论量化计算之后的最终结果如何，都不用在会计账簿中进行账务（会计分录）处理，只要求记录在各成员账户中予以反映。通过量化处理，可以体现落实社员对合作社经营积累（包括盈余公积金和资本公积金）的享有关系，保障全面完整地组织公积金账内核算，提高内部合作稳定程度，保证成员应得利益及时合理分配到位。2、公积金量化方法及其分析公积金量化的过程表现主要是计算成员应享有的“公积金份额”，合作社法和合作社财务会计制度（试行）对具体的量化计算方法，没有做出明确规定，实际工作中可采取三种方法分别进行量化：第一种是按交易量（额）标准量化。依据当年本社成员与合作社的交易量（额）为标准，计算确定成员应享有的公积金份额。这种方法能充分体现农民专业合作社的本质作用与发展特征，便于引导成员更多地利用合作社提供的合作优势，打造人气合作氛围。但这种方法忽视了成员出资对合作社发展所做出的贡献，在成员出资差别明显悬殊的情况下，会影响社员出资的积极性，导致合作社经营资金周转及规模扩大困难。故具有一定的偏面性；第二种是以成员出资为标准进行量化。依据账内记录的成员初始入社出资及后期经营或盈余分配中获得的股金增加值合计为标准，计算确定成员应享有的公积金份额。这种方法遵循了资本投入与收益产出关联原则，能够直接调动社员入社投资的积极性和提高专业竞争优势，有利于合作社扩大合作经营规模，增强资金周转实力。但这种方法忽视了成员与合作社发生的交易量（额）对合作社发展所做出的贡献，忽视了入社成员参加合作社的本质愿望，把合作社视为了以单纯追求货币报酬效应为宗旨的企业组织。故与按交易量（额）标准量化一样具有一定的偏面性第三种是按成员出资和交易量（额）的权重比例标准量化。依据章程或成员会议合理确定的成员出资额和交易量（额）两者各占一定的比例权重为标准，计算确定成员应享有的公积金份额。这种方法是一种权衡性量化法，其综合考虑了以上两种量化方法的有益性和各自的偏面性影响，同时认可成员出资和成员交易量（额）对合作社发展所做出的贡献，既调动了成员出资积极性，又保护了成员的共同利益平台。因此，较为合理科学，合作社规模越大越便于采用。 实行这种方法的核心环节是根据成员出资和交易量（额）状况，合理确定两者的比例权重。由于合作社账内记录的成员出资额和交易量（额），在不同时期（年度、季度等）有不同变化，两者的作用状态也有一定差别，所以，比例权重确定的合理与否，直接影响着成员的权益保护与最终利益分配。因此，在确定其间的比例权重时，要坚持民主，力求合理，每个年度要保持相对独立性。 另外，在一些早期成立的合作社，还有一种单纯地按成员人数平均量化的方法，即依据当期在册成员数，平均计算确定每个成员应享有的公积金份额。这种方法计算过程比较简单，但没有考虑各种经济因素对成员应享有公积金份额的内在经济影响。因此，严格地说并不是一种科学的量化方法，只是一种传统朴素的人头平均，在保护成员权益和组织合作社经年度盈余分配中没有实质意义，合作社规模越大，这样量化越不科学。 3、公积金量化工作组织 组织公积金量化是合作社内部管理中一项重要的财务核算工作。具体包括三项业务程序：第一，确认公积金增加额。依据账内核算记录，确认合作社当期公积金实际增加额（包括资本公积和盈余公积金）；第二，计算成员享有份额。根据章程规定使用的量化方法，对实际确认的公积金增加总额计算量化到各成员应享有的具体份额；第三，登记“成员账户”。根据成员应享有的具体份额的计算结果，对应登记按成员名册专门设置的“成员账户”，构成成员参加盈余分配或确定成员财产关系的重要依据。 合作社在什么时候进行量化要因地制宜。由于在一个会计年度中，公积金特别是资本公积金业务随时都有发生。同时，合作社与成员的交易状况、成员出资比例和成员人数等影响公积金份额量化的因素也在不断变化。因此，合作社只有随时不断地组织公积金量化，才能充分体现确定成员对合作社经营积累的享有关系，保障账内核算顺利进行，但这并不能实际做到。因为，需要量化的公积金是根据会计业务处理结果确定的，而按合作社财务会计制度（试行）要求，合作社是实行分期结算账目的，其不能随时提供需要量化的公积金数额。所以，合作社必须结合自身经营特点，确定一定的时间点对该期限内的公积金进行量化处置。具体组织方式有三种选择：一是按月定期量化，即：随每月账务核算处理同时进行量化。这种方式符合我国会计工作的核算习惯，能保持量化工作与账内核算节奏的同步性，适宜于各种类型的合作社采用；二是按农业经营季节分期量化，即：根据农产品销售量和农业生产资料采购供应量大量集中，引起成员与合作社交易量大量增加的农时季节分期量化。如我国北方地区一般春季农民生产资料采购比较集中，夏季和秋季农产品收获销售比较集中，这些时期的成员交易量会集中加大。这种方式能及时营造成员积极参与或关心关注合作社经营发展的社会氛围，保持公积金量化工作与农业经营季节变化节奏的同步性，适宜于流通型合作社采用；三是按会计年度一次集中量化。即：平时对公积金业务变化情况不做处置，只在会计年度终了，结合年终核算分配，对全年发生的累计结果进行一次性量化。这种方式能直接反映成员享有积累份额与最终利益分配之间的关联关系，便于处理确定成员在资格终止时与合作社之间法定财产关系，保持公积金量化工作与成员利益分配组织工作的同步性，适宜于公积金主要来源于盈余公积提取的合作社采用。 三、合作社公积金的量化调整 以上按照合作社法和合作社财务会计制度（试行）规定，主要针对合作社公积金增加后，如何将其合理量化为成员享有份额作了具体分析。但实际的工作中，合作社公积金作为一项所有者权益的会计要素，还要同时发生引起减少的日常业务，如依照法律规定，用盈余公积金弥补亏损或转增股金（增加社员入社出资额），社员自由退社（将原已量化记入成员账户中的退社成员享有份额直接支付），折价吸收会员股金，外币汇率折价差额补偿、法定财产重估贬值、农业资产自然贬值等等。 根据资金运动原理分析，合作社发生这些业务所引起结果的实质是经营积累的直接损失，按合作社财务会计制度（试行）规定进行核算处理后，表现为对已形成公积金累计增加额的数额冲减。因此，这种经营积累损失同样应当由本社全体社员共同承担，一旦发生即要对应调整原来已经量化到各社员户名下的公积金份额，登记减少“成员账户”中已记载的增加份额。从理论上讲，调整减少公积金量化与公积金增加量化的业务程序、方法是基本一致的，只是在具体工作组织中，确认