(工业)企业财务会计.doc

（工业）企业财务会计参考资料：高中财务会计课本，笔记，教案，大学财务会计课本，笔记，06准则，网络对外 确认 计量 记录 报告会计报告：报表，报表附注，财务情况说明书会计报表：资产负债表，利润表，现金流量表，股东权益变动表，附表（减值准备明细表，利润分配表，应交增值税明细表）会计主体：空间范围，法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体持续经营：历史成本，固定资产折旧会计分期：时间范围，年度，半年度，季度，月度，权责发生制货币计量：假设币值稳定不变权责发生制(应收应付制，应计制)：应收，应付，预收，预付可靠性：相关性：可理解性： 可比性：横向，纵向实质重于形式：融资租入固定资产重要性： 谨慎性：加速折旧，减值准备，后进先出（物价上涨），先进先出（物价下跌）及时性：资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润历史成本 重置成本 可变现静值 现值 公允价值 资金来源=资金占用 库存现金盘亏无法查明原因管理费用 盘盈营业外收入 银行本票：其他货币资金银行本票存款银行汇票：其他货币资金银行汇票存款商业汇票：应收票据，应付票据汇兑：其他货币资金外埠存款 委托收款：应收账款托收承付： 其他货币资金信用卡存款 信用证保证金存款 交易性金融资产：购入：借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 （手续费）贷：银行存款 注：交易性金融资产还是长期股权投资，取决于投资方的投资意图 计息：借：应收股利/应收利息贷：投资收益公允价值变动：（借或贷）：交易性金融资产公允价值变动（借或贷）：公允价值变动损益注：成本与最新市价比，差额是公允价值变动损益应保持的余额，再依据上期余额推算出发生额处置：借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（借或贷）：投资收益（借或贷）：公允价值变动损益（借或贷）：投资收益应收账款：形成：借：应收账款 贷：主营业务收入 （打折后的收入） 应交税费应交增值税（销项税额）注：为购货方代垫的运杂费，是应收账款 现金折扣的理财费用：借：银行存款 财务费用 （收入*折扣率） 贷：应收账款备抵法：计提坏账（应收账款余额百分比法）：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 实际发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款 坏账收回：借：银行存款 贷：坏账准备注：（应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额）乘以一定比例，得到坏账准备应收账款应保持的余额，再依据上期余额推算出发生额。不能全额计提坏账准备的情况：当年发生的应收款项，计划对应收款项进行重组，与关联方发生的应收款项，其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项注：备抵法符合了谨慎性，权责发生制，配比性，避免虚增资产和利润 应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-坏账准备应收账款贷方余额账龄分析法：坏账准备期末余额销货百分比法：坏账准备发生额个别认定法： 直接转销法：实际发生坏账：借：管理费用 贷：应收账款重新收到：借：银行存款 贷：管理费用应收票据：计息：借：应收票据 贷：财务费用 到期收回：借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据（面值+已计提利息） 财务费用（未计提利息） 付款人无力付款： 借：应收账款 贷：应收票据（面值+已计提利息）贴现： 借：银行存款 （贴现金额） 贷：应收票据（面值+已计提利息） （借或贷）：财务费用 （差额）注：贴现期：贴现日到期日，算尾不算头 贴现金额（贴现所得）=到期值-到期值*贴现利率*贴现期若不在同一票据交换区内，贴现期要加3天贴现的是不带息票据，贴现利息=财务费用，财务费用一定在借方贴现的是商业承兑汇票，付款人到期无力付款，银行扣款： 借：应收账款 （到期值） 贷：银行存款若贴现企业也无力付款：借：应收账款 贷：短期借款注：对于商业承兑汇票贴现所形成的或有负债，应在资产负债表的补充资料中加以说明票据转让：借：材料采购 (实际采购成本) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （面值+已计提利息） 财务费用 （尚未计提的利息） 银行存款 （差额）预付账款：预付：借：预付账款 贷：银行存款 采购：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付：借：预付账款 贷：银行存款注：预付账款=预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额-坏账准备预付账款贷方余额其他应收款：定额备用金：拨付：借：其他应收款 贷：库存现金报销：借：管理费用 贷：库存现金年底收回：借：库存现金 贷：其他应收款原材料实际成本：采购：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款注：进项税额含（完税价格+进口关税）*17%，且按销货方的征收率计算。市内运杂费一般不计入外购材料成本，计入管理费用。注意运杂费的分配问题。买价*（1-非合理损耗率）+运费*93%+杂费作为实际采购成本。合理损耗对采购总成本没有影响。向小规模纳税人采购支付的增值税，运输费，计入采购成本 入库：借：原材料 贷：在途物资采购材料当天入库：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到，发票没到（月末）：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 （下月初）：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 接受原材料投资：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （含增值税） 银行存款接受原材料捐赠：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 营业外收入 （差额） 递延所得税负债 （+）-（+）/年数*0.25永续盘存制：实地盘存制：先进先出： 加权平均法：加权平均单价=（期初余额+收入金额）/（期初数量+收入数量）移动加权平均法：移动加权平均单价=（上次结存余额+本次收入金额）/（上次结存数量+本次收入数量），移动加权平均法不能用于实地盘存制注：以上2种方法，除不尽的话，先算结存，再算发出。一般来说，本期结存成本与利润同增或同减个别计价法：原材料计划成本：采购：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库：借：原材料 贷：材料采购 （借或贷）：材料成本差异注：注意是购入即入库，但不结转差异，到月末一次结转；还是购入就入库同时结转差异， 还是月末一次入库，同时结转差异材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期收入材料的成本差异)/(期初材料的计划成本+本期收入材料的计划成本）注：本期收入材料的计划成本中不含暂估入账的金额，且必须要有相应的计划成本与相应的 实际成本对应发出材料负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料负担的成本差异发出材料：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （借或贷）：生产成本 制造费用 管理费用 （借或贷）：材料成本差异低值易耗品：借：周转材料低值易耗品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款一次摊销：借：管理费用/制造费用 贷：周转材料低值易耗品 残料入库：借：原材料/库存现金 贷：管理费用/制造费用五五摊销：发出：借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库摊销：借：制造费用/管理费用 （成本的50%） 贷：周转材料低值易耗品摊销 报废：借：制造费用/管理费用 （成本的50%） 贷：周转材料低值易耗品摊销 借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用 残料入库：借：原材料/库存现金 贷：制造费用/管理费用注：计划成本核算同原材料包装物：借：周转材料包装物 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款注：一次性包装材料计入原材料，最终不对外销售的包装用品计入固定资产或低值易耗品，单独出售的，多为库存商品，生产领用：借：生产成本 贷：周转材料包装物 随同产品出售不单独计价：借：销售费用 贷：周转材料包装物 随同产品出售单独计价：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物出租其他业务成本 出借销售费用一次摊销：同低值易耗品，收回已用过的出租，出借的包装物，不进行账务处理，在备 查账中登记 五五摊销：发出：借：周转材料包装物在用 贷：周转材料包装物在库借：销售费用 （成本金额的一半） 贷：周转材料包装物摊销报废：借：销售费用 （报废金额的一半） 贷：周转材料包装物摊销借：周转材料包装物摊销 （报废金额） 贷：周转材料包装物在用注：未收回的包装物也视作报废收到租金：借：库存现金贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到押金：借：库存现金贷：其他应付款存入保证金没收押金：借：其他应付款存入保证金 （应没收的押金）贷：其他业务收入 （应没收的押金/1.17） 应交税费应交增值税（销项税额）（差额）没收押金应交的消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 若租金到期从押金中扣除，按月确认租金收入：借：其他应收款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）到期从押金中扣除租金： 借：其他应付款 贷：其他应收款 银行存款加收的违约金：借：库存现金 贷：营业外收入注：五五摊销法下，只有领用全新的包装物才摊销，领用旧的包装物时不摊销，仅在报废时再摊销，计划成本核算同原材料委托加工物资：发出材料：借：委托加工物资 贷：原材料注：若采用计划成本，发出时通常用上月的材料成本差异率支付加工费及增值税：借：委托加工物资 （加工费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付给小规模纳税人：借：委托加工物资（加工费+增值税） 贷：银行存款支付往返运杂费：借：委托加工物资 贷：银行存款支付消费税：收回后直接销售：借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后继续加工：借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款注：受托方代收代缴的消费税=（发出材料的实际成本+加工费）/(1-消费税率)*消费税率收回：借：原材料/包装物/库存商品 贷：委托加工物资存货清查与减值：成本与可变现净值孰低法（资产负债表中）：成本历史成本可变现净值=估计售价-估计完工成本-销售所必须估计的费用 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备注：用账面余额和市价比，差额为存货跌价准备应保持的余额，再求出发生额，即为本次应计提的金额存货的转销：借：资产减值损失计提的存货跌价准备（应按存货的账面价值） 存货跌价准备 （按已计提的存货跌价准备） 贷：库存商品 （按存货的账面余额）非正常损失：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/生产成本/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）清查：前期差错以前年度损益调整 定额内损耗、因管理不善且扣除过失人赔偿部分的余额计入管理费用 因非常损失且扣除过失人、保险公司、残料价值后的余额计入营业外支出 盘盈冲减管理费用注：为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。入库后的仓储费用管理费用为了达到下一个生产程序必须的仓储费用存货成本。非正常消耗的人工费用、材料和制造费用，不能计入存货成本，应计入当期损益。持有至到期投资：购入：借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息/持有至到期投资应计利息 贷：银行存款 （借或贷）：持有至到期投资利息调整（最后确定，溢折价和相关税费） 年末计息：借：应收利息/持有至到期投资应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） （借或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）注：持有的最后一年（期），计息时，要先倒算利息调整，再确认应计利息，差额是投资收益减值：借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备注：已计提的持有至到期投资减值准备可以转回 处置：借：银行存款 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 （借或贷）：投资收益长期股权投资成本法：取得：借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款注：20%以下，50%以上，用成本法。投资时，审计，咨询，评估费不计入投资成本，计入管理费用。 借：应收股利 贷：长期股权投资注：投资不久就宣告，冲减投资成本。宣告：借：应收股利 贷：投资收益 （借或贷）：长期股权投资（差额）注：被投资企业一般先宣告现金股利，然后再通告净利润应收股利累计数：投资后至本次宣告日止，被投资方累计分派的现金股利*投资比例（不考虑投资时间）应收净利累计数：投资后至上年末止（本年为宣告年）被投资方累计实现的净利润*投资比例*时间两者中低者是投资收益应保持的余额，再推算出本次投资收益的发生额：减值：借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备注：不得冲回处置：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 （借或贷）：投资收益注：若在转让之前已确认应收股利，但付息日在转让日后，要冲减相应的应收股利长期股权投资权益法：取得：借：长期股权投资XX(成本) 应收股利 贷：银行存款 （营业外收入）注：20%50%，用权益法。初始投资成本大于应享有的占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；初始投资成本小于应享有的占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，差额计入营业外收入实现净利：借：长期股权投资XX（损益调整） 贷：投资收益注：要考虑时间。收到股票股利不做账，仅在备查账中登记净亏损：借：投资收益 （注意账面价值是否够冲） 贷：长期股权投资XX（损益调整）注：以账面价值减记至0为限。若被投资企业一次亏损金额较大，后又实现净利，但投资企业应享有的部分不够弥补亏损的，不做账，仅在备查账中登记宣告：借：应收股利 贷：长期股权投资XX（损益调整）其他权益变动：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积注：被投资企业提取法定盈余公积，法定公益金和任意盈余公积时，所有者权益总额不发生变化，则投资企业不需要做账务处理。减少做相反分录 减值：借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备注：不得转回，可收回金额-账面价值处置：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资XX（成本） XX（损益调整） XX（其他权益变动） （借或贷）：投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益固定资产：取得：借：固定资产 （设备） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注：某一固定资产的公允价值/几项固定资产的公允价值之和*几项固定资产的总采购成本=某一固定资产的入账金额注：环保设备，安全设备也是企业的固定资产，高价周转件需要与相关设备组合发挥效用的，也应确认为固定资产需要安装：购买：借：在建工程 （设备） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 安装：借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 完成：借：固定资产 贷：在建工程接受投资：借：固定资产 贷：实收资本/股本 资本公积资本/股本溢价接受捐赠：借：固定资产 贷：营业外收入 （差额） 递延所得税负债 *0.25无偿调入：借：固定资产 贷：资本公积 银行存款自营：购入工程物资：借：工程物资 贷：银行存款 领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资退库手续：借：工程物资 贷：在建工程 领用原材料：借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）领用库存商品：借：在建工程 贷：库存商品 （成本） 应交税费应交增值税（销项税额）（计税价*17%） 薪酬及其他支出：借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款负担的长期借款利息：借：在建工程 贷：长期借款注：借款在完工前，且必须投入工程，才能予以资本化辅助生产成本：借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程剩余工程物资转作原材料：借：原材料 =/1.17 应交税费应交增值税（进项税额）*17% 贷：工程物资 出包：借：在建工程 贷：银行存款补付价款：借：在建工程 贷：银行存款交付使用：借：固定资产 贷：在建工程折旧：借：制造费用 管理费用其他业务成本销售费用在建工程 贷：累计折旧注：当月增加不提，从下月起提；当月减少，当月照提，从下月起不提。月末折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产的折旧额-上月减少固定资产的折旧额=月初固定资产原值*月折旧率。注：未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提平均年限法：年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限 预计净残值=原值*预计净残值率=预计残值-预计清理费用 预计净残值率=预计净残值/原值 年折旧额=原值*（1-预计净残值率）/预计使用年限=固定资产原值*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限 个别折旧率： 分类折旧率： 综合折旧率：工作量法：单位工作量折旧额=（1-预计净残值率）/预计总工作量*原值某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*每单位工作量折旧额双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=年初账面净值*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12最后2年改为直线法：年折旧额=（原值-累计折旧-预计净残值）/2，除了最后2年，其余不考虑预计净残值年数总和法：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和费用化的后续支出：借：管理费用 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 银行存款资本化的后续支出：转入改建：借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 支出：借：在建工程 贷：银行存款 收入：借：银行存款 贷：在建工程完成：借：固定资产 贷：在建工程注：改良前后都必须计提折旧，改良后应以改良后的金额作为原值，原预计使用年限加上增加的年限减去已用的年限作为新的预计使用年限，预计净残值率也要重新计算注：固定资产的大修理支出，一般不论什么部门，都计入管理费用注：经营租出固定资产，取得收入，没有销项税额清查：盘盈：借：固定资产 贷：以年度损益调整确定应交所得税：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税结转为留存收益：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润固定资产减值：借：资产减值损失固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备注：不得冲回，可收回金额-账面价值投资转出的固定资产：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款/应交税费 借：长期股权投资 贷：固定资产清理捐赠转出的固定资产：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理（清理费） 贷：银行存款结转捐赠支出：借：营业外支出 贷：固定资产清理无偿调出的固定资产：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理（清理费） 贷：银行存款借：资本公积 贷：固定资产清理一般处置：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理转让房屋建筑物交营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税清理后的净收益：筹建期间：借：固定资产清理 贷：管理费用生产经营期间：借：固定资产清理 贷：营业外收入清理后的净损失：筹建期间：借：管理费用 贷：固定资产清理 生产经营期间：借：营业外支出 贷：固定资产清理无形资产：取得：借：无形资产 （买价+相关费用） 贷：银行存款注：商誉不作为无形资产，商誉=支付的价款-被购买企业的净资产借：研发支出费用化支出 贷：银行存款借：管理费用贷：研发支出费用化支出借：无形资产 贷：研发支出资本化支出注：研究阶段费用化 研发支出费用化支出开发阶段满足资本化的 研发支出资本化支出开发支出=研发支出资本化支出 借：无形资产 贷：实收资本注：首次发行股票接受无形资产投资，按投入方的账面价值入账后续支出：借：管理费用 贷：银行存款摊销：借：管理费用 其他业务成本在建工程研发支出制造费用 贷：累计摊销注：取得当月就摊销，转让当月就停止摊销。摊销年限应为法律年限与合同年限中较短者，若2者都没有规定有效年限，则摊销年限不应超过10年注：应摊销金额=无形资产的成本-预计残值-无形资产减值准备。使用寿命有限的无形资产，残值一般视为0注：使用寿命不确定的无形资产，不再进行摊销，期末进行减值测试，如减值，计提无形资产减值准备，如没有减值，账面上还记原来的数目，何时没有价值，再转出去无形资产处置：转让：借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出） （差额） 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费应交营业税（出售收入*营业税率） 银行存款 （应支付的相关费用） （营业外收入） （差额） 出租：借：银行存款 贷：其他业务收入注：若一次性收取较大的，长时间的租金，则需通过预收账款账户 摊销： 借：其他业务成本 贷：累计摊销应交营业税：借：营业税金及附加 贷：应叫税金应交营业税（租金收入*税率）注：相关费用计入其他业务成本报废：借：营业外支出 累计摊销无形资产减值准备 贷：无形资产无形资产减值：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备注：不得转回，年末先摊销，后减值（可收回金额-账面价值），计提减值准备后的摊销额=可收回金额/剩余使用年限其他资产：经营租入的固定资产，进行改良支出，应计入长期待摊费用，并分期进行摊销 摊销的期限是在1年以上的注：筹建期间的开办费，不通过长期待摊费用，直接计入管理费用，筹建期间的固定资产借款利息计入固定资产，垫付应由投资者个人负担的差旅费，不列入长期待摊费用借：管理费用 贷：银行存款其他长期资产：国家特准储备的特种物资，银行冻结存款以及临时设施及诉讼中的财产等（包括冻结物资），可根据需要单独设置相关会计科目核算注：计提资产减值损失，用账面余额和市价比，差额是减值准备应保持的余额，再推算出发生额应付账款：形成：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款接受劳务：借：生产成本/管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款开出商业汇票抵付前欠货款：借：应付账款 贷：应付票据现金折扣：借：应付账款 贷：银行存款 财务费用确实无法支付的应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入注：应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额短期借款：借入：借：银行存款 贷：短期借款（本金） 计息：借：财务费用 贷：应付利息 支付：借：应付利息 （已计提的利息） 财务费用 贷：银行存款 归还：借：短期借款 贷：银行存款应付票据：抵付前欠货款：借：应付账款 贷：应付票据 计息：借：财务费用 贷：应付票据 到期支付：借：应付票据 （面值+已计提的利息） 财务费用 （未计提的利息） 贷：银行存款 无力清偿：借：应付票据 （面值+已计提利息） 财务费用 贷：应付账款银行承兑汇票到期无力支付：借：应付票据 财务费用 贷：短期借款预收账款：预收：借：银行存款 贷：预收账款销售实现：借：预收账款 + 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税