销售收入的确认与计量.doc

销售收入的确认与计量2010年01月20日考点三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为l00 000元，增值税税额为l7 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时： 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60 000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款 17000贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品60000【考查方式】1.不确认收入时的处理。考点四、商业折扣、现金折扣的处理总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品l0000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 (1)3月1日销售实现时：借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 l80 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 30 600借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 l20000 注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 (2)3月9日收到货款时：借：银行存款 206 388 财务费用 4212（应收账款的2%）（少收）贷：应收账款 210 600注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为180000的2%）（3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。 借：银行存款 210 600贷：应收账款 210600【考查方式】1.商业折扣的影响；2.现金折扣的影响；考点五、销售折让-少付款，但不退货销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为l00000元，增值税税额为l7 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下： (1)销售实现时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费一应交增值税(销项税额 17 000借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 (2)发生销售折让时：借：主营业务收入5 000(100 0005) 应交税费应交增值税(销项税额)850 贷：应收账款 5 850 (3)实际收到款项时：借：银行存款 111 l50 贷：应收账款 111 150【例题】未确认收入，后发生了折让的处理假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下： (1)发出商品时：借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000 (2)乙公司承诺付款，甲公司确认销售时：借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95000(100 000100 0005) 应交税费应交增值税(销项税额) 16 150借：主营业务成本 70 000贷：发出商品70 000 (3)实际收到款项时：借：银行存款 lll l50 贷：应收账款 111 150【考查方式】1.发生折让时的分录。考点六、销售退回的处理一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。【例题】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品l0件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录 借：库存商品 2 100(210lO) 贷：发出商品2 100【例题】甲公司在2008年3月l8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元。，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为210，120，N30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下： (1)2008年3月18日销售实现时借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 (2)2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣l 000(50 0002)元，实际收款57 500(58 500l 000)元借:银行存款57 500 （实