高级财务会计平时作业答案.doc

高级财务会计平时作业业务处理题：一、1.答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）33%=963.6 （万元）（2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）33%=792 （万元）2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）15%=585.6（万元）2007 所得税费用=792-585.6=206.4 （万元）（3）会计分录：借：所得税费用206.4递延所得税资产585.6贷：应交税费-应交所得税7922答：1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第18 号 所得税的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500 万元，其计税基础为600 万元，形成暂时性差异100 万元。按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 253）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税几乎为800 万元，形成暂时性差异60 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=6025%=15（万元）远洋公司的账务处理是借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 154）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100 万元，其计税基础为2000 万元，形成暂时性差异100 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25 二、3. 答：（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。（ 2）家公司有关会计分录： 2002 年1 月1 日借：长期待摊费用80贷：银行存款80 2002 年12 月31 日借：管理费用100（2002=100）贷：长期待摊费用40银行存款60 2003 年12 月31 日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60（ 3）乙公司有关会计分录： 2002 年1 月1 日借：银行存款80应收账款80 2002 年、2003 年12 月31 日借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100（ 200/2=100）4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示） 答：（ 1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。（ 2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=5002+5=1005( 万元)租赁资产的入账价值=921.15 （万元）未确认的融资费用=1005921.15=83.85 （万元）借：在建工程 921.15未确认融资费用 83.85贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005（ 3）固定资产安装的会计分录：借：在建工程150贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17应付职工薪酬33借：固定资产融资租入固定资产1071.15贷：在建工程1071.152001 年12 月31 日：支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁款 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=921. 156%=55.27（万元）借：财务费用 55.27贷：未确认融资费用 55.27计提折旧： 1071.1539/12=267.79( 万元)借：制造费用- 折旧费 267.79贷：累计折旧 267.792002 年12 月31 日支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元）借：财务费用 28.58贷：未确认融资费用 28.58计提折旧： 1071.153=357.05 （万元）借：制造费用- 折旧费 357.05贷：累计折旧 357.05优惠购买：借：长期应付款- 应付融资租赁款 5贷：银行存款 5借：固定资产- 生产用固定资产 1071.15贷：固定资产- 融资租入固定资产 1071.15三、5答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度调整前历史成本物价指数调整系数调整后金额（元）2007500000105150/1057142502008200000120150/1202500002009100000150150/150100000合计80000010642506、答：（1）项目2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日调整前金额 （元）调整系数调整后金额 （元）调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）货币奖金120000 145/115151304.35 135000 145/145135000 应收账款45000 145/11556739.13 42000 145/14542000 存货100000 145/105138095.24 105000 145/125121800 固定资产520000 145/110685454.55 520000 145/110685454.55 减：累计折旧85000 145/110112045.45 105800 145/110139463.64 资产合计700000 919547.82 696200 844790.91 应付账款40000 145/11550434.78 45000 145/14545000 长期借款150000 145/115189130.43 141000 145/145141000 普通股500000 145/108671296.30 500000 145/108671296.30 留存收益10000 8686.31 10200 （12505.39）权益合计700000 919547.82 696200 844790.91 （2）项目调整前金额调整系数调整后金额销货收入500 000145/135557 692.31减：销货成本345 000406 679.86营业费用（除折旧费外）44 000145/13049 076.93折旧费20 800145/11027 418.18所得税40 000145/130净利润50 20029 901.96货币性项目购买力变动净损益（1093.66 ）历史性成本不变比值净利润28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31减：现金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 20012 505.39上述销货成本计算：期初存货100 000145/105138 095.24本期购货350 000145/130390 384.62可供销售存货450 000528 479.86期末存货105 000145/125121 800本期销货成本345 000406 679.86四、外币业务及外币报表折算7、 答：（1）编制202 年第二季度外币业务的会计分录：借：在建工程578.2贷：银行存款美元户（70 万美元） 578.2借：银行存款-人民币户656（808.2）财务费用4.8贷：银行存款美元户（80 万美元） 660.8借：在建工程988.8贷：银行存款美元户（120 万美元） 988.8借：银行存款美元户（200 万美元） 1648贷：应收账款（200 万美元） 1648借：财务费用49.56在建工程美元户198.24贷：应付利息（30 万美元） 247.8二季度利息=100012%3/128.26=247.8 万元应计入在建工程利息=（6503/3+703/3+1202/3）12%3/128.26=198.24( 万元)（2）计算202 年第二季度的汇总净损益长期借款=1000（8.27- 8.26） =10（万元）（贷方）应付利息=30（8.27- 8.26）+30（8.27- 8.26）=0.6（万元）（贷方）银行存款=（300-70-80-120+200） 8.27-（3008.26-708.26-808.26-1208.24+2008.24） =3.9（万元）（借方）应收账款=（250-200）8.27-（2508.26-2008.24）=- 3.5（万元）（贷方）当期的汇总净损失=4.8+10+0.6 - 3.9+3.5=15 （万元）（3）编制与期末汇总损益相关的会计分录借：财务费用10.2银行存款3.9贷：应收账款3.5长期借款10应付利息0.68、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司2007年1月有关外币业务如下： 本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）； 本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； 以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； 接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元8.35元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元8.40元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）解答：（1）编制未来公司会计分录借：应收账款美元户（ 300 万美元）3008.5=2550贷：主营业务收入2550借：银行存款美元户(150 万美元) 3008.5=1275贷：应收账款美元户(150 万美元) 1275借：短期借款美元户（ 180 万美元） 1808.5=1530贷：银行存款美元户（ 180 万美元） 1530借：银行存款美元户（ 1500 万美元） 1808.35=12525贷：实收资本12525（2）分别计算2007 年1 月31 日个外币账户的汇总收益或损失金额银行存款账户汇兑收益= （1050+150-180+1500）8.4-（ 10508.35+1508.5-1808.5+15008.35）=21168）-21037.5=130.5应收账款账户汇兑收益=（ 600+300-150 ）8.4-（6008.35+3008.5-1508.5 ）=6300-6285=15短期借款账户汇兑损失=（750-180 ）8.4-（7508.35-1808.5）=4788-4732.5=55.5应付账款账户汇兑损失=2408.4-2408.35=12（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录借：应收账款 15银行存款 30.5贷：应付账款 12财务费用 78短期借款 55.5五、9.答：1) 2008 年1 月1 日长期股权投资的账面余额=16000+600=22000( 万元)2) A 公司取得对B 公司70% 股权时产生的商誉=16000- 2000070% =2000(万元)A 公司购买B 公司少数股权进一步产生的商誉=6000- 2360020%=1280( 万元)3） 合并财务报表中， B 公司的有关资产、负债应以其对母公司A 的价值进行合并即新取得的20% 股权对应的被投资方可辨认净资产的份额=2200020% =4400(万元)差额=6000- 4400=1600( 万元) ，扣除商誉1280 万元，剩余的320 万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ，在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）10. 答：1） 购买日A 公司确认取得的对B 公司的投资借长期股权投资10000贷银行存款等100002） 计算企业合并时应确认的商誉原持有10% 股份应确认的商誉=2000- 1800010%=200 万元再取得50%股份应确认的商誉=10000- 1900050%=500 万元合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700 万元3） 资产增值的处理原10% 股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差=（19000- 1800010% =100 万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分=60010% =60 万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40 万元调整资本公积。借： 长期股权投资l00贷： 未分配利润、盈余公积60资本公积4011. 答：1)按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。调整甲公司2008 年度实现净利润为7000 万元借：长期股权投资甲公司700075%=5250贷：投资收益甲公司400075%=3000利润分配未分配利润300075%=2250调整甲公司2008 年度其他权益变动借：长期股权投资甲公司300075%=2250贷：资本公积其他资本公积22502)计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+5250+2250=16500 （万元）借实收资本6000资本公积4500+3000=7500盈余公积700010%=700未分配利润700090%=6300商誉16500- 2050075%=1125贷长期股权投资16500少数股东权益2