税代总结易错点.doc

.股权投资与转让的税收规定（掌握，容易出简答题，编号简18）1）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。如果未承担投资风险，则征营业税。注意土地增值税、房产税问题以有形动产投资，需要视同销售征收增值税。以货币资金投资入股，收取固定利润或保底利润，按贷款行为征收营业税。形态方式流转税土地增值税房产税企业所得税有形动产销售有形动产征收增值税以转让所得或评估价值（投资时）-成本-税金为应纳税所得额，缴纳所得税以有形动产投资入股视同销售，征收增值税（1）以使用过的固定资产投资入股增值税的计算问题（2）以有形动产投资入股可以开具发票不动产、无形资产销售不动产、转让无形资产征收营业税；注意：转让购置、抵债所得的不动产、土地使用权差额纳税缴纳土地增值税以不动产、无形资产投资入股共担风险，不纳营业税投资方与被投资方都未从事房地产开发，而且投资后也未转让的，不纳土地增值税被投资方从价计征房产税不担风险，纳营业税缴纳土地增值税投资方从租计征房产税货币资金不担风险，收取固定利润或保底利润，按照贷款征收营业税（2）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。5.掌握税目、税率（考试时税率不给（二）建筑安装业1.计税依据的规定（容易出简答题，编号简19）自建建筑物征税的规定（容易出简答题，编号简20）营业税土地增值税房产税建筑行为使用行为自建后销售按建筑业征营业税（税率3%）组成计税价格：按销售不动产征营业税（税率5%）征收土地增值税产权人纳税自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理（特殊规定，我们后面介绍）赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为；公益性赠与，不征；其他：征自建自用不征营业税不征营业税不征自建后投资不征营业税共担风险：不征营业税不担风险：根据固定收入按“租赁业”征收营业税投资方或被投资方从事房地产开发，征土地增值税；否则不征共担风险：由被投资方从价计征不担风险：由投资方从租计征自建后出租不征营业税根据租金收入按“租赁业”征收营业税不征从租计征金融业（容易出简答题，编号简21）金融业务计税依据具体解释1.贷款业务（全额计税）贷款利息收入（1）包括各种加息、罚息等。（2）以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为2.融资租赁业务（差额计税）以纳税人向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）3.金融商品转让（差额计税）（1）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。（2）营业额卖出价-买入价（1）卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。（2）买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更。（3）同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）全部手续费收入补充：金融企业从事代收业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。企业为职工缴纳的保险费（可能出简答题，编号简22）企业向个人借款利息支出可以和发票的开具结合起来出简答题（编号简23）企业所得税税前扣除规定；提供资金的一方如何纳税缴纳营业税（5%）、城建、教育费附加，按利息收入额缴纳20%的个人所得税；发票由税务机关代开资产损失（容易出简答题，编号简24）（1）哪些需要税务机关审批，哪些自行计算扣除，可能出简答题。（2）进项税额转出问题：因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。外国企业常驻代表机构应税所得的审核（掌握，容易和营业税结合起来出简答题，编号简25）核定方法应纳税所得额按收入总额核定应纳税所得额收入总额经税务机关核定的利润率按成本费用核定应纳税所得额成本费用总额（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率按经费支出换算收入核定应纳税所得额经费支出总额（1经税务机关核定的利润率营业税税率5%）经税务机关核定的利润率（1）总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出；（2）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；（3）利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额（4）以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出清算所得的纳税问题（容易出简答题，编号简26）企业清算过程中需要缴纳的企业所得税；相关税务登记手续；投资者被清算企业1.进入清算程序清算所得全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费债务清偿损益；应将清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得2.计算清算所得3.缴纳企业所得税4.向所有者分配剩余资产股东（1）股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础（2）股东分配的剩余资产：投资成本的收回；股息所得；投资转让所得或损失企业1.股息所得被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分免征企业所得税；纳税调减2.投资资产转让所得或损失投资转让所得或损失剩余资产-股息所得-股东投资成本并入应纳税所得额征收企业所得税个人1.股息所得被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税2.投资资产转让所得或损失投资转让所得或损失剩余资产-股息所得-股东投资成本有所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税企业重组的税务处理（掌握，容易出简答题，编号简27）什么情况下适用一般性税务处理，什么情况下适用特殊性税务处理，尤其要注意股权支付部分和非股权支付部分税务处理的差异；注意企业重组中的印花税、土地增值税、契税、企业所得税政策1.企业所得税类型具体规定1.一般性税务处理按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础。2.特殊性税务处理非股权支付部分股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础。2.土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税。3.印花税（1）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（3）企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主