王彬娅--资产减值准备对上市公司财务报告的影响.doc

目 录摘 要V关键词VAbstractIVKeywordsIV一、引言1二、国内外的文献综述22.1国外的文献综述22.2国内的文献综述2三、 上市公司对资产减值会计的应用情况53.1资产减值的含义53.2上市公司应用资产减值会计的总体分析53.2.1样本选择与数据来源53.1.2我国上市公司对资产减值准备计提和转回情况分析63.3单项资产减值准备转回的情况分析93.4案例分析10四、资产减值准备对上市公司财务报告的影响124.1资产减值准备对资产负债表的影响12 4.1.1增加项目资产的真实性12 4.1.2对资产负债表的财务比率分析产生影响124.2提资产减值准备对利润表的影响12 4.2.1资产减值准备对上市公司利润的影响12 4.2.2部上市公司利用资产减值准备进行盈余操纵13 4.2.3追溯调法可能成为上市公司操纵利润的工具13五、规范上市公司计提减值准备提升财务报告质量的对策14 5.1改善上市公司的内外部环境14 5.2会人员提高自身职业道德严格自律性管理15 5.3健全和展信息市场和资产价格市场15 5.4完善资产减会计准则15参考文献16致 谢17资产减值准备对上市公司财务报告的管理摘 要 资产计提减值准备按照谨慎性原则，减少了上市公司的虚报资产，增强了上市公司资产的真实性，同时也提高了会计披露信息质量。但与此同时计提资产减值准备一定会增加上市公司的利润操纵空间。中国自1999年开始计提各项资产减值准备以来，上市公司不断通过减值准备操控利润，对财务报告的真实性、可靠性产生很大影响。主要阐述计提资产减值准备是如何对财务报告产生影响的，以及对此产生的思考与对策。关键词：资产减值；财务报告；资产负债表；上市公司IIProvision for impairment of assets on thefinancialreport managementlisting CorporationAbstract资产计提减值准备按照谨慎性原则，减少了上市公司的虚报资产，增强了上市公司资产的真实性，同时也提高了会计披露信息质量。但与此同时计提资产减值准备一定会增加上市公司的利润操纵空间。中国自1999年开始计提各项资产减值准备以来，上市公司不断通过减值准备操控利润，对财务报告的真实性、可靠性产生很大影响。主要阐述计提资产减值准备是如何对财务报告产生影响的，以及对此产生的思考与对策。 Asset impairment provision according to the principle of prudence, reduce the listing Corporations fictitious assets, enhance the authenticity of the listing Corporations assets, but also improve the quality of accounting information disclosure. But at the same time the provision for impairment of assets will increase the listing Corporations profit space. China since 1999 provision for the impairment of assets, listing Corporation continuously through the impairment to manipulate profit, influence the authenticity, the reliability of financial reporting. Mainly expounds the provision for impairment of assets is how to affect the financial report, and the thinking and countermeasure to produce.Keywords: impairment of assets;financial report;statement of assets and liabilities;listing Corporation一、引言 我国自1998年开始要求计提减值准备以来，学者们开始了其对企业经营影响的各类研究，这其中又经历了“四项计提”到“八项计提”的变更、2001年和2006年的会计改革等，研究随着时间和变更不断深入、愈发全面。而FASB和IASC更在上世纪就颁布了资产减值准则，国外在这方面的研究更是为国内学者提供了多方位的启示，文献成果较为丰富。二、国内外的文献综述2.1国外的文献综述 Francis等（1996）认为管理层基于何种动机计提资产减值准备，存在两种观点：一种是管理层进行资产减值是为了体现资产的公允价值，减值准备反映了资产未来收益能力的下降；另一种观点认为，管理层可能利用会计规则赋予的弹性操纵会计盈余，不确认减值或仅对他们有利时才确认减值。这里所指的盈余操纵，即普遍意义上的盈余管理。 Francis等（1996）的研究在与Strong等（1987）观点一致的基础上却发现利润平滑因素和大清洗因素对资产减值准备计提比例的影响并不显著。 Basu（1997）中认为盈余稳健性（earnings conservation）是指财务报告中会计师要求对确认好消息比坏消息有更高的可证实性程度的倾向。 Chen和Su (2000) 研究了1995-1997年的上市公司，发现这些上市公司为了迎合监管者在盈利上的要求而进行的一系列盈余管理行为显著地增加了审计师最终发表非标准无保留审计意见的概率。 Riedl(2004)对SFAS121【1】发布前后资产减值报告动机和经济因素之间的关系进行比较后得出结论：与准则发布之前相比，准则发布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，而与大清洗行为的关联度更高，而且大清洗行为多是机会主义报告，而不是提供与公司业绩相关的信息。在SFASl21发布后，资产的冲销没有反映公司的基本经济状况，资产冲销报告的质量下降。2.2国内的文献综述 国内学者在此问题上也各持不同观点。 周忠惠、罗世全（2000）认为资产减值会计的理论起点为决策有用观，其目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息，而不在于向所有者报告受托责任。因为研究表明，市场会对企业资产的价值进行“调整”标价，资产计量越接近其真实价值，越有助于市场的投资决策。 陆宇建（2002）根据证监会的有关规定，上市公司申请增发新股和配股也有连续三年盈利等类似规定。公司为达到配股的条件，往往利用资产减值会计等手段操纵盈余。 王跃堂、周雪、张莉（2005）通过对我国沪深股市的A股上市公司在执行新四项减值后的2001年和2002年的财务数据进行分析，发现我国上市公司在长期资产减值政策实施当年，普遍进行了长期资产的减值，真实的反映了企业管理人员对长期资产未来收益能力下降的预期，证实了追溯调整政策为公司夯实长期资产，如实反映公司资产未来的收益能力提供了政策途径,并没有沦为盈余管理的手段。 高永琦，冉茂盛（2006）也认为，经营业绩和财务状况可能会影响到上市公司的会计政策选择。并指出，公司的经营和财务状况越差，越有可能发生操纵盈余现象。 赵勇在我国现行资产减值会计准则的不足与建议(2008年)一文中通过对新准则中可收回金额的确定、资产组的确认和计量、商誉和总部资产的分摊、利润操纵的规避问题等方面不足的分析，给出了几点合理化建议:要求结合我国的实际情况完善资产减值会计规范，制定出操作性较强的具体标准，或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践操作；更进一步的完善与规范房地产、生产资料、金融以及技术市场等，提供公正合理的各种资产和价格信息，使资产减值的确认、计量有较为客观的依据，同时也增强了其可操作性和会计资料的真实性；要让第三方独立审计机构的职责得到强化，尽快制定相关的独立审计准则，明确各项资产减值准备的具体审计程序，通过注册会计师的独立审计遏止企业以减值准备进行利润操纵的不法行为。 吴涛在基于新旧资产减值会计的利润操纵比较(2009年)一文中通过分析企业基于新旧资产减值会计的利润操纵空间，以对利用新旧资产减值会计的利润操纵进行比较，得出结论如下:新资产减值会计与旧资产减值会计相比在确认范围上更广泛、更合理、更全面，企业按规定应在更广泛的范围内、更规范、更具体的条件下计提减值准备，有效减少了因企业资产减值而造成的资产虚增，利润虚增、少提或不提减值以操纵利润的情况；新准则明确了资产减值确认的时间，减少了计提资产减值的随意性，增强了会计信息的可比性，缩减了企业在资产减值确认时间上进行利润操纵的空间；新准则中资产减值以可收回金额作为统一计量标准，而且对可收回金额、处置费用、公允价值、预计未来现金流量现值都有较为详细的说明，比原制度有更强的操作性，减少了利润操纵的空间；新准则规定“资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)”，这项规定使资产减值损失确认后的可操作性增强，减少了利润操纵的空间。 刘建国在资产减值准备计提对资产评估的影响探析(2010年)中通过对新会计准则企业会计准则第8号资产减值的分析，结合资产评估行业在我国的发展现状，浅析新会计准则下资产减值准备对资产评估带来的影响。 综合国内外学者的研究观点来看，影响公司资产减值准备的会计政策的主要因素是经济因素和盈余管理因素。其中，经济因素主要是指由于行业和公司自身经营环境的不利变化而导致公司资产的价值损毁（因此经济因素也称价值损毁因素）；盈余管理因素主要包括经理人变更、利润平滑和大清洗等。由于设定的假设不同，选取的样本也有差异，不同研究得出了不同的结论。以上文献经过时间的沉淀得到了公众的认可，但另一方面，其距离现今的时间较长，使其不能真实的反映当下企业的经营情况。正是因为这个无法避免的弊端，尽管已有众多学者进行了相关研究，本人依然选取这个方向，意图用最新的数据得出结论，以此验证前人的研究成果。3、 上市公司对资产减值会计的应用情况3.1资产减值的含义 从会计学角度分析，由于使用不同的计量属性即：历史成本法和可变现净值法两种方法对资产进行计量，口径不同，差异必然会产生，导致发生资产减值。当资产的可变现净值低于历史成本时，资产减值发生。对于应计提的资产减值准备的具体数额，企业往往按照资产的账面价值与可收回金额熟低法计量，当资产的账面价值低于可收回金额时差额应计为减值准备。计提减值准备可以真实地反映企业的资产状况，保证财务报告的有效性。中国企业会计制度规定：“企业遵循谨慎性原则，每年至少在年终，对于资产进行合理的检查和预计，对于可能发生损失的资产计提资产减值准备。”这是为了防止企业夸大利润，保证财务报告的真实性、准确性、可比性。但是在现实中，国家制定资产减值准备的初衷没能完全实现，一部分企业曲解其意，也正是利用计提资产减值准备的方法操纵了利润。 我国财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则第8号资产减值及相关准则的精髓在于反映企业资产价值的真实信息，通过财务报告向企业投资者、债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息。进入21世纪,企业面临着复杂多变的经济环境，受经济利益的驱动，粉饰资产价值成为上市公司的普遍现象，财务报告中大量的虚资产的存在对信息使用者的正确决策产生了严重影响。据统计, 2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司中通过转回前期资产减值损失不同程度地调整了损益，2家ST公司通过转回以前计提的资产减值损失分别在当年增加利润3249万元和4500万元，占各自当年净利润的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分别增加当年利润28080万元、6885万元、637万元和5003万元，避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司的业绩。由此可见，上市公司利用资产减值准备进行利润调节由来已久而且手段众多。本文将运用统计数据分析新资产减值相关准则对上市公司资产减值政策选择的影响以及在上市公司的应用。3.2上市公司应用资产减值会计的总体分析3.2.1样本选择与数据来源 本文选取在深圳交易所和上海交易所上市的61家上市公司为研究样本，符合数理统计中对大样本的界定，具体分析这61家上市公司从新会计准则颁布后的2009年一2011年对外公布的年度财务报告中关于各项资产计提和转回所披露的具体信息，这些上市公司的年度报告均来自巨潮资讯网。虽然样本数只有61家，但是涵盖了各个行业，这61家上市公司在巨潮资讯的行业分类中的发展规模、经营状况以及声誉等都有着不可替代的作用，在各个行业都具有代表性，完全可以综合反映上市公司应用资产减值会计效果。样本上市公司所在的行业分布图如下表l。表1 样本上市公司分布图 单位:公司数3.1.2我国上市公司对资产减值准备计提和转回情况分析a.资产减值准备计提情况分析（1)上市公司计提资产减值准备计提情况统计表2 22009一2011计提资产减值的公司数 自从新会计准则实施后，上市公司计提资产减值准备的数量逐年上升。从上表中可以看出，上市公司计提短期资产减值准备要比计提长期资产减值准备的数量多。大多数公司都计提了坏账准备和存货跌价准备，这说明上市公司在进行会计实务处理时会经常涉及到这两项的减值准备。而对于长期资产减值准备，比如委托贷款减值准备、无形资产的减值准备等很少计提，这是因为：第一，该资产在上市公司的经营中起着无关紧要的作用，拥有该资产的上市公司占总公司的比重也很低。第二，由于我国八号资产减值准则规定“长期资产的减值准备，一经确认，不得在以后年度转回”，这就督促上市公司要谨慎的计提长期资产的减值准备，不能以自身情况随意计提，防止了上市公司操纵利润的现象。(2)单项资产计提减值准备情况分析表3 样本公司2009一2011单项资产减值准备情况 单位:万元从上表上市公司资产减值的计提情况分析，我们可以得出，第一，2009一2011年坏账准备和存货跌价准备的计提均占总资产计提减值的90%以上，而固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备所占的比例较低，说明上市公司在计提资产减值时倾向于对流动资产的计提，这是因为在2007年，八号资产减值会计准则的实施，规定“长期资产减值一经确认，便不得转回”，这使得上市公司处于谨慎性原则计提长期资产减值，不能根据自身经营情况随意计提，减少了操纵利润的空间。第二，上市公司对生产性生物资产减值损失、工程物资减值损失、商誉等资产减值计提金额很少或是金额为零，这是因为这些资产对上市公司的经营状况并不重要，在上市公司的资产中并不多见，若存在，则上市公司针对八号资产减值准则新增添的资产减值在实务计提时操作小心谨慎。第三，上市公司在计提资产减值时的随意性。比如在计提坏账准备时，没有针对计提标准进行规定，也没有对账龄分析法中涉及账龄的计提比例的规定进行认真实施，在查询公司年度财务报告时发现，上市公司在实务操作中排除企业根据自身的经营情况来选择计提标准，判断计提比例。b.资产减值准备转回的分析(1)上市公司资产减值转回情况统计表4 2009一2011资产减值准备转回或转销的公司数 从上表可以看出，七成以上的上市公司对坏账准备进行了转回，五成以上的公司对存货跌价准备进行了转回，当然，转回除了是资产的真实价值恢复需要的体现外，也不乏是上市公司进行利润操控的手段。对于长期资产的减值转回，2007年实施的八号资产减值准则规定“一旦计提，便不得转回”，在一定程度上遏制了上市公司操控利润的现象，但是如上表所示，三成以上的上市公司对固定资产减值都进行了转销，变相进行减值的转回，以达到对利润的操控，也使信息的可靠性降低，影响信息使用者决策的正确性。3.3单项资产减值准备转回的情况分析表5 2009一2011单项资产减值转回/转销的情况分析 单位:万元 从上表单项资产减值转回占总体资产减值转回的比重我们可以看出，2009年短期资产的减值转回转销的金额占总资产减值转回转销的比重达到90%，而长期资产的减值转销的比重只有9.06% ；2010年和2011年的短期资产减值转回转销金额占总资产减值转回转销的比重与2009年不分上下，均为90%以上，而长期资产的转销占总资产的转回转销不到10%。可以看出:第一，自2007年八号资产减值准则实施以来，上市公司在运用资产减值会计初有成效，有效遏制利用长期资产减值的转回来操控利润，但是由于八号资产减值准则规定长期资产计提后便不允许转回，上市公司便倾向于对短期资产进行转回，利用短期资产减值的计提和转回进行对利润的管理和操控。3.4案例分析 由于证监会规定上市公司连续两个会计年度亏损则股票要被评为特别处理，若三年连续亏损，则股票被警示存在上市风险的特别处理，因此很多上市公司利用资产减值来控制利润，扭亏为盈。 *ST夏新公司在2009年成功的利用资产减值的转回转销控制利润，资产减值的转回转销共计978,635,673.11元，超过当期利润的44.6%。其中流动资产的减值的转回转销为816,277,669.54元，处置非流动资产的减值转销为162,358,003.57元。而当年若除去资产减值损失对净利润的影响，则净利润为一3,018,462,226.32元，处于亏损状态，由此可见，*ST夏新公司利用资产减值的转回把公司原本亏损状况转化为盈利状态。 接下来，应该根据*ST夏新公司2009年之前的年度财务报告具体分析公司是否存在提前计提高额的资产减值而为以后转回高额的减值而做准备。通过具体分析*ST夏新公司2008年年度财务报告披露的信息，我们可知公司在2008年当年计提的资产减值准备为206,098,031.36元，占当期期初余额的比重高达95.94%。当期流动资产减值准备计提为189,190,413.69元，占总资产减值准备计提的比例为91.80%，可以看出，公司成功的利用资产减值在2009年实现了扭亏为盈，避免被终止上市。2010年3月公司提交了复牌申请，并通过重组运作，在2011年更名为象屿股份。 对上述上市公司的资产减值的计提和转回的情况进行统计和分析后可以看出，上市公司实施八号资产减值准则后，通过对资产减值的计提和转回的具体会计处理新规定，反映了上市公司资产的真实状况，为会计信息使用者提供了更真实可靠的信息，使其做出正确的决策。但是从上市公司年度报告中财务报表附注可以看出，八号资产减值准则对资产减值的计提和转回在某些概念及处理方面比较笼统，比如账龄分析时，根据账龄计提坏账比例没有具体计提比例的规定，而可能是上市公司根据自身经营状况来自行确定比例。这些笼统的规定，就会导致上市公司利用政策的漏洞来操控利润。四、资产减值准备对上市公司财务报告的影响4.1资产减值准备对资产负债表的影响4.1.1增加项目资产的真实性 国家要求企业计提资产减值准备的目的是为了夯实企业资产，防止企业高估资产，虚报利润，影响财务报表的真实性，帮助信息使用者作出合理的投资决策。计提资产减值准备也是向国际会计准则接轨的重要步骤。举例来说，在原会计制度下，无论外界经济发生怎样的变化，无论固定资产价值降低多少，只要固定资产按照历史成本计价入账的，并且按时计提了折旧，就按账面价值列入报表，即使现价与历史成本存在巨大的差距，也完全符合会计制度的规定。如果计提减值准备，公司应预先将固定资产账面价值高于可回收金额的差额作为“固定资产减值准备”计提出来，计入营业外支出。通过这种方式，使资产负债表中固定资产的余额更贴近现实情况。那么，新的资产减值准备有所不同，它扩大了资产减值计提的范围，并且引入了“资产组”的概念，使资产负债表更为全面的反映了资产的实质。4.1.2对资产负债表的财务比率分析产生影响 由于资产减值部分不能够体现任何的偿债能力，不能够给予价值的保障，是所以在计算偿债能力的财务指标时，如：资产负债率、流动比率计算时，应该使用资产的“净额”。使用“总额”会虚增财务指标，误导信息使用者进行判断。与反映偿债能力的财务指标恰恰相反，营运能力的财务指标需要用“总额”计算，例如：“应收账款周转率”的计算，报表中披露的是计提过减值准备的净额，如果使用净额，当计提的减值准备增加时，在销售收入不变的情况下，应收账款周转率还会提高，周转天数减少，完全不符合实际情况，财务比率显然失真。4.2计提资产减值准备对利润表的影响4.2.1资产减值准备对上市公司利润的影响 一方面，资产减值准备可以分为长期资产和短期资产，对于新会计准则而言，禁止长期资产减值转回，所以在长期资产计提减值时，企业往往会非常的谨慎，很少计提。那么坏账准备和存货跌价准备就变成资产减值准备中计提和转回的重点项目。大多数的公司对此计提准备十分频繁，甚至有些公司的波动很大，所以存在上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为。另一方面，资产的减值准备计入当期损益，有一些公司会利用这一点，不计提或者少计提资产减值准备，来控制当期的损益，减少当期费用，增加当期资产，从而虚增当期利润，最终达到操纵利润的目的，影响利润表的真实性、可靠性。4.2.2部分上市公司利用资产减值准备进行盈余操纵 通过资产减值准备进行盈余操纵的方式有很多，包括：巨额计提减值准备、应计提而不计提减值准备、大额冲回减值准备等情况。当上市公司经营状况出现问题，可以通过巨额计提资产减值准备来调节利润，是当期发生亏损，一方面缓解了经营上的压力，另一方面也为将来巨额冲回打下伏笔，使未来经营状况及财务状况明显改善，隐瞒真实经营情况，欺骗信息使用者。第二种方式：应计提而不计提资产减值准备的情况。运用这种方式大多是为了虚增利润，虚增利润可能是公司的管理者为了表现自己的业绩，获得年终的奖励而隐瞒董事会的行为，即自欺欺人。也可能是当公司为了上市融资，需要连续三年盈利，净资产收益率达到一定标准的资格，为了满足条件公司只有虚增利润，即使多付税金也在所不惜。第三种情况：大额冲回减值准备。当上市公司的前一年净利润为负时，它就会有被挂上st亏损标致或者退市的危险，在此种情况下，上市公司的经营状况肯定存在问题，很难在下一年度扭亏为盈，只有通过调节利润的手段，利用大额减值准备进行冲回是提高当期利润的最有效方式，所以管理层会利用这一点进行利润操控。4.2.3追溯调整法可能成为上市公司操纵利润的工具 追溯调整法是当资产减值准备政策发生改变时而采取的一种调节方法，它可以将因资产减值准备改变对于利润的影响分散到各个会计年度当中。它还可以防止企业滥用会计估计。当企业滥用会计估计多计提资产减值准备时，采用追溯调整法，对于企业利润的影响分别调整，不会只转入当期。例如：当上市公司计提大量的存货跌价准备时，就会导致当期的利润降低，期末存货的成本也随之降低，那么以后期间的销售成本都会随之降低，使产生的利润上升，达到操纵利润的目的。五、规范上市公司计提减值准备提升财务报告质量的对策5.1改善上市公司的内外部环境 首先，在上市公司内部要加强对于资产减值准备的认识，充分学习相关内容，掌握相关知识，明确资产减值准备的确认条件、计量方法、披露情况，将资产减值准备科目充分的利用，正确填报相关报表，为投资者提供有价值的、准确的信息。 其次，完善计提减值准备的内部控制制度。资产减值准备能够合理的计提、正确的运用、充分的反映资产的真实情况、准确的报告经营业绩就需要一个完善的内部控制制度。第一，要做到职权分离，要对不相容职务进行相互的制约。第二，加强企业内部的审批管理，对于资产减值计提的额度要分级审批管理，要各个相关管理层达到共识。第三，加强内部审计部门的职权范围，加强监督力度，对于资产减值计提的全部过程，从计提、记录到披露各个环节都要有针对性的监督审查，建立起企业内部资产减值准备计提控制制度。第四，加强财务预算制度。在财务预算过程中可以清晰的对比出企业经营的状况，较完善和权威的企业内部财务预算体系，也可以有效的制约企业不当的资产减值准备的计提。 再次，加强独立审计的外部监督。由于资产减值准备科目具有用来操纵利润的可能性较大，也较为敏感，所以注册会计师在对于上市公司的审计过程中要格外的加以注意。在这一部分的审计过程中，可以选择有多年审计经验的注册会计师来负责，对于大额计提、大额转回项目要格外注意，要谨慎的客观的审查其计提依据、计提范围、计提条件、计提数额，研究其计提的合理性与披露的充分性。当发现可疑情况时，注册会计师需要考虑其是否对审计报告产生影响，是否应该在审计报告中加以提示，在一定程度上控制相关风险的产生，保证信息披露的准确性，保障财务信息使用者的利益。 最后，加强和完善政府部门监管。政府部门是最强的会计监督主体，它可以从整体上全局上加强监督管理，一方面完善对于上市公司本身的监督，另一方面加强注册会计师的指责考核。政府部门可以组建一支专门考核上市公司信息披露质量的队伍，在不受任何利益影响下，进行客观的监督。证监会也需要加大对上市公司信息披露水平的要求，甚至强制上市公司披露会对利润会产生影响的相关会计问题。各个政府部门财政、税务等联合起来建立诚信档案记录，专门将对于资产减值计提有不良记录的上市公司给予记载，各部门共享信息，加强监管。5.2会计人员提高自身职业道德严格自律性管理 会计人员的自身素质在计提资产减值准备过程中起到很关键的作用。经济环境不断变化，会计制度不断完善改变，要求上市公司会计人员不仅仅要记账、填制报表等，更需要她们能够灵活的运用所掌握的专业知识，进行具体的会计事项分析，决策。无论是资产减值准备的确认、计量还是资产组的划分、未来现金流的预算都需要会计人员具有较高的综合分析能力和职业判断能力。上市公司需要定期对会计工作人员进行培训，帮助他们在工作中不断完善自身的道德水平与专业素质，最终达到使会计人员能够站在客观的立场上，真实的汇集信息，反映上市公司真正的经济业务发生状况，真正做到“有所为有所不为”。5.3健全和发展信息市场和资产价格市场 新会计准则要求资产减值准备的计提以公允价值为计量基础。公正合理的公允价值需要有完善的信息市场和资产价格市场作为保障。如果政府能够定期的及时公布相关资产和商品的市场交易价格，就会使上市公司在计提资产减值准备时有依可循，使资产减值的信息更为可靠，资产减值额度的计量更为准确。通过这种方法在一定程度上加大了资产减值准备计提的客观性，减少会计人员的主观判断，也相应的压缩了上市公司对于利润的操纵空间。在建立有效的信息市场和资产价格市场时，需要国家各级物价部门、工商部门、资产管理部门的通力合作，甚至有必要建立专门的机构和网站，通过互联网定期将各种产品、资产价格分门别类进行披露。完善健全的资产信息保障体系，是推动资产减值准备合理计提的条件之一。5.4完善资产减值会计准则 中国现阶段不够完善的会计准则与制度给上市公司提供了较多的利润操纵空间，相关准则没有具体的给出资产减值的具体判断标准，可操作性差。因此，进一步加强会计准则的制定，明确资产减值准备估计方法、确认条件、并对转回的会计处理方法加以修订，完善资产减值会计准则是十分必要的。具体完善方式可以扩大资产减值准准备转回的范围、尽量减少人为主观因素的判断、加强惩罚力度等。新准则规定的资产减值损失确认后不得转回的范围只包括长期资产，而对短期资产没有限制，上市公司正是利用这一空间进行盈余操控，但是不断的扩大禁止转回的范围是不够科学的，禁止损失转回即认为最初的决定是正确的，它会影响会计信息的相关性和可靠性。所以一方面扩大禁止资产减值准备转回的范围，另一方面也要不断加强上市公司自身的行为素质。新准则中增