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第八章 长期股权投资四、业务题 1.（1）北方公司取得西方公司股份的股权转让日为2007年4月1日。 （2）编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 400 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 2 500 借：长期股权投资西方公司（成本） 1880 营业外支出-处理固定资产净损益120贷：固定资产清理 2000因为初始投资成本1880万等于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值份额（9400*20%=1880万）1880万，所以不需调整。当对方资本公积增加100万时，按所占份额20%：借：长期股权投资西方公司（其他权益变动）20 贷：资本公积其他资本公积 20 2007年年末，按照投资后对方净利润的增加额（4-12月份800万）借：长期股权投资西方公司（损益调整）（800 20）160 贷：投资收益 160 无分录。 收到对方支付的股份转让总价款的40%（1250万*40%=500万）借：银行存款 500 贷：预收账款 500 2008年度尚未完成股权转让过户手续，所以当年西方公司的净利润仍然需要计量（700+100）*20%=160万借：长期股权投资西方公司（损益调整）160 贷：投资收益 160 2009年1月5日，办理完毕股权转让手续因为处置了20%中的10%的股权，即处置一半，所以相应的成本、损益调整、其他权益变动等各自结转原账面价值的一半，差额计入“投资收益”。借：银行存款 750 预收账款 500 资本公积其他资本公积 10 贷：长期股权投资西方公司（成本）940 西方公司（损益调整） 160西方公司（其他权益变动） 10投资收益 150或 借：银行存款 750万 预收账款 500万 贷：长期股权投资-西方（成本）940万 （损益调整）160万 （其他权益变动）10万 投资收益 140万借：资本公积-其他 10万 贷：投资收益 10万 剩余的10%部分因为不具重大影响，改为成本法。借：长期股权投资-西方 1110万 贷：长期股权投资-西方（成本）940万 （损益调整）160万 （其他权益变动）10万借：应收股利 10 贷：长期股权投资西方公司 102. （1）2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资B公司（成本） 1 035 贷：银行存款 1035 长期股权投资的初始投资成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额 900（3 000 30）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本 （2）调整2007年B公司实现净利润： 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润200（300200）10（10050）5180(万元)A公司应确认的投资收益1803054(万元)借：长期股权投资B公司（损益调整） 54贷：投资收益 54（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。（4）B公司增加资本公积100万元。借：长期股权投资B公司（其他权益变动） 30贷：资本公积其他资本公积 30 （5）调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损4 000（300200）10（10050） 54 020(万元)在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额：1 03554301 119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 119万元，而不是1 206万元（4 02030）。借：投资收益 1 119贷：长期股权投资B公司（损益调整）1 119 备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1 2061 119）。因长期股权投资账面价减记至零。 （6）调整2009年B公司实现净利润。 2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润520（300 200）10（100 50）5500(万元)借：长期股权投资B公司（损益调整）（500 30%87）63 贷：投资收益 633.【参考答案】 （1）编制会计分录： 2007年3月1日借：长期股权投资乙公司（成本） 1 950 应收股利 60 贷：银行存款 2 010 因为当日可辨认净资产公允价值份额1980万大于初始投资成本1950万 ，所以需要调整：借：长期股权投资乙公司（成本）30贷：营业外收入-捐赠利得 302007年3月20日借：银行存款 60贷：应收股利 602007年12月31日200*30%=60万借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 60 贷：资本公积其他资本公积 602007年12月31日乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润410（520400）101012400(万元)借：长期股权投资乙公司（损益调整）（400 30）120 贷：投资收益 1202008年3月10日借：应收股利 30 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 302008年3月25日借：银行存款 30 贷：应收股利 302008年12月31日乙么司按固定资产公允价值调整后的净利润612（520400）10600(万元)借：长期股权投资乙公司（损益调整）（600 30）180 贷：投资收益 1802008年年底时：长期股权投资的账面余额1 9503060120301802 310(万元)2009年1月5日处置了30%中的5%，即1/6借：银行存款 390 贷：长期股权投资乙公司（成本）330 （损益调整）45 （其他权益变动）10 投资收益 5借：资本公积其他资本公积 10（60305） 贷：投资收益 10（2）长期股权投资的账面价值2 3103851 925(万元)第十章流动负债四、业务题1. 借：生产成本 （14 000 170 1.17）2 784 600 管理费用 （14 000301.17） 491 400 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 （14 0002001.17）3 276 000 借：应付职工薪酬-非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 476 000借：主营业务成本 2 000 000 贷 ：库存商品 2 000 0002. 借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬-非货币性福利 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 0004. （1）计算各成本费用科目核算的职工薪酬计入生产成本的职工薪酬=100100（1012210.5521.5）=143（万元）计入制造费用的职工薪酬=2020（10122+10.5521.5）=28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬=3030 （1012210.5521.5）=42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬=1010 （1012210.5521.5）=14.3(万元)计入研发支出的职工薪酬=4040 （1012210.5521.5）=57.2（万元）（2）编制会计分录借：生产成本 143 制造费用 28.6 管理费用 42.9 销售费用 14.3 研发支出资本化支出 57.2 贷：应付职工薪酬工资 200 社会保险费 （2