论非寿险责任准备金精算报告的框架和要点.docVIP

非寿险精算 精算通讯第四卷第二期啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊本文主要分为四个部分,第一部分是非寿险责任准备金精算报告和指定精算师制度的起源,意义,影响和指定精算师的责任;第二部分是非寿险责任准备金精算报告的框架和要点;第.啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊论非寿险责任准备金精算报告的框架和要点啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊啊论非寿险责任准备金精算报告的框架和要点解辉上海财经大学保险精算研究中心摘要：本文通过考察英、美、澳、加、日、新、芬七个国家保险监管部门对非寿险责任准备金精算报告现行规定，并经过与国内外有关专家、学者多次讨论后撰写此文，系统地阐述非寿险责任准备金精算报告的框架和要点，希望对我国保险业制定非寿险责任准备金精算报告制度有所借鉴。关键字：非寿险精算 责任准备金 精算报告 精算责任人 - 49 -一、 引言2003年1月1日起开始执行的新版保险法中，已经将原119条中“聘用精算专业人员，实行精算报告制度”的要求从寿险公司扩大到财险公司和再保险公司。对财险公司来说，其精算报告主要是指准备金报告和偿付能力报告。中国保监会于2003年3月24日颁布保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定（保监发2003第1号）中，明确要求产险公司按精算方法提取各项责任准备金，出具由法定代表人、精算责任人和财务负责人签字的“偿付能力报告”。据悉，为了使非寿险责任准备金的提取更加精确和稳健，更有效地反映保险公司的经营状况和偿付能力，中国保监会正着手制定“非寿险责任准备金管理暂行办法”，考虑要求财险公司披露非寿险责任准备金报告，并要求精算责任人对公司的非寿险责任准备金精算报告签字，进一步强化了非寿险精算的管理要求。为了更好的制定非寿险责任准备金管理办法，中国保监会财险监管部广泛考察了保险业比较发达的国家的有关规定，并反复征求了业内专家的意见。在此过程中，笔者有幸参与了对英、美、澳、加、日、新、芬七国监管部门对非寿险责任准备金精算报告现行的监管规定、以及各国精算学会对非寿险责任准备金精算报告的指导准则的研修工作。在此基础上结合笔者与国内外有关专家学者反复讨论的积累和自己学习、研究的体会，系统的阐述非寿险责任准备金精算报告的框架和要点，尤其注重各国保险业的发展过程中所出现的问题和在不同阶段对非寿险责任准备金的管理.要求；注重各国监管机构对非寿险责任准备金精算报告的一致性方面；在兼顾各国不同的国情和监管体制的基础上，更注重各种监管要求下所反映出的实质。本文主要分为四个部分，第一部分是非寿险责任准备金精算报告和指定精算师制度的起源、意义、影响和指定精算师的责任；第二部分是非寿险责任准备金精算报告的框架和要点；第三部分是在编制和使用非寿险责任准备金精算报告的过程中，指定精算师与相关的管理者和责任人之间的责任关系；第四部分是我国实行非寿险责任准备金精算报告制度的过程中特别需要关注的一些问题。二、 为什么需要编制非寿险责任准备金精算报告责任准备金是财险公司资产负债表中最大的科目，责任准备金的提取直接影响公司的利润的核算和偿付能力的评估，股东、监管者、税务机关、保单持有人、潜在的投资者和潜在的投保人都十分关注于非寿险责任准备金的提取。例如：如果非寿险公司在公司业务量上升的时候采用比较乐观的准备金提取标准，就会在当前年度尽快的实现利润，使当前年度的利润增加；但是由此所造成的后果使公司在当前年度缴纳了过多的所得税，后面的年度会产生偿付能力困难。同时，由于保险公司采用乐观的、比较乐观的准备金提取标准，就会使公司的负债部分缩小、所有者权益部分增加，从而使账面上的偿付能力额度增加，掩盖了高偿付能力额度表面下的实际偿付能力不足的情况。因此，公司可以利用非寿险责任准备金调节利润、规避所得税、增加账面偿付能力、增加公司的账面价值，从而导致股东投资受损、国家税收流失、保险公司实际偿付能力不足、保户得不到保障。其次，非寿险责任准备金的提存主要依靠非寿险精算技术。寿险业的准备金提存大部分可以直接通过比较规范的公式直接取得，相对而言，非寿险责任准备金的提存涉及到更为复杂的精算方法和精算假设、更多的不确定性、以及更多的业务类型。不同的业务类型应采用不同的精算方法、精算假设以及使用不同的精算基础和谨慎程度，这对非寿险责任准备金的提存结果会产生巨大的影响。因此仅仅在财务报表中披露准备金的提存结果是不足以反映公司的经营状况的。例如：有些国家要求准备金精算基础使用最佳估计值，而有些国家要求在最佳估计值的基础上应增加风险溢额，从而使对未来保险责任的偿付充足程度达到75以上。此外，数据基础的不同会对计算结果产生很大的影响。不完整、不准确的数据会导致计算结果产生偏差，从而有可能误导报表使用者。因此，基于对非寿险责任准备金的重要性和技术性的考虑，非寿险公司在对外披露财务信息或向监管机构上报偿付能力报表时，非寿险责任准备金精算报告成为必不可少的文件之一，并且必须由监管部门认可的精算师签字。三、 为什么非寿险责任准备金精算报告必须由精算责任人签字要求经监管部门认可的精算负责人对非寿险责任准备金精算报告签字的办法，是目前各国普遍采用的“指定精算师”（认可精算师、签字精算师）制度。“指定精算师”制度最早起源于英国的寿险业，后来逐步被世界各国所采用，并且在非寿险业中也被广泛的应用。之所以采用这种制度主要有下面3个原因：第一，保险公司的经营管理非常复杂、各家公司的经营状况又千差万别，监管部门很难用同一套标准去衡量各家公司的经营状况。即使像目前保险业比较发达的几个国家制定出非常细致的监管要求、会计准则和公司治理的规定，这些规范在具体的操作过程中仍带有很大的伸缩尺度。为了避免这种现象误导信息使用者、为了使各家公司处于公平的竞争环境之下，因此各国政府的相应的管理机构要求保险公司在提交报表的时候必须有一名由政府部门认可的专业人员对相应的问题做出详细明确的说明，并特别指出现有的不足和可能产生的后果。第二，精算是保险业最核心的技术，精算师往往最了解公司的经营管理状况，特别是产品定价、准备金提存、投资、分红等保险公司比较核心的方面，从而使精算师成为担任这种职责的专业人员的首选。第三，精算技术的使用对保险业的报表会产生重大的影响，不同的精算方法、精算假设以及使用不同的精算基础和谨慎程度会使保险公司的报表数字很不相同。这些因素非常专业，非精算专业人员一般很难透彻的了解这些因素背后的潜在的影响。因此需要一名精算专业人员对必要的信息作出解释，并对其签字负责。目前，“指定精算师”或“签字精算师”制度在保险业的监管过程中发挥着重要的作用，并且正在朝着将精算师的签字责任进一步细化的方向发展，比如英国，原来将签字精算师分为三类，即寿险公司的“指定精算师”，养老金计划精算师和劳合社精算师，目前又将寿险公司的指定精算师进一步分为专门针对公司偿付能力的和专门针对分红政策的签字精算师，其责任已经超越了传统的“吹警哨”功能。对于像准备金这样的重大事项，监管机构就要求保险公司以精算报告的形式披露，并加强精算师的责任，要求指定精算师对公司提交的准备金精算报告签署明确的精算意见，并对该意见负责。四、 非寿险责任准备金精算报告的主要内容1. 非寿险责任准备金精算报告的使用目的在我们所考察的七个国家的非寿险精算报告制度中，一般不要求单独上报准备金报告。通常情况下，保险公司是按照信息使用者的不同要求和按照不同的信息披露原则，特别是会计准则和精算基础，披露不同的完整的财务报表。指定精算师对报表中的责任准备金部分进行精算评估，将评估结果作为责任准备金精算报告一同提交给报表使用者。按照报表使用者和使用对象的不同可以分为一般财务报表、监管报表和税务报表。一般财务报表：一般财务报表是按照公允会计准则GAAP的标准编制的，编制的目的是向公司的股东和债权人如实反映公司的正常的经营状况和盈利能力。一般财务报表是以公司的持续经营作为前提条件的，因此公司的收入和费用应该按照应计原则在相应的保险责任期限内摊销。在计算准备金时指定精算师应按照一般的谨慎原则计提准备金。一般财务报表主要是上市公司每一会计年度末公布的年报。监管报表：监管报表是按照监管会计原则SAP的标准编制的，编制的目的是向监管者反映公司的偿付能力。监管报表是以公司准清算为前提条件的，即假设在监管年度末的当天公司停止经营新业务，再计算其现有资产对现在有效保单所承担的保险责任的偿付能力。因此应计原则在此就不再适用。例如：保险公司为展业支付的手续费等期初获得成本就不能够递延。因为在监管年度末的当天这笔钱已经支付出去了，已经不再是保险公司的偿付能力的一部分了，尽管它是为整个保险责任期所支付的，但是保险公司不再能用它来支付保险责任了。监管报表应该比一般财务报表的谨慎程度要高。从而导致公司的成本上升、利润减少、负债部分增大、股东权益部分减小。但是这不是说公司的经营状况一定不好，而仅仅是不同的游戏规则下的不同的结果。监管报表一般不对监管者之外的第三者披露，因此公司不用担心会因披露监管报表而对公司的经营带来负面影响。税务报表：税务报表按照主要指所得税计算原则编制的报表，编制的目的是向税务机关正确计量所得税。对准备金的影响主要是避免因为过于保守的准备金计量原则而导致税收的延迟。由于不同的评估目的应使用不同的编制原则，从而产生不同的评估结果，因此指定精算师应在精算报告的开头就明确的指明该精算报告的使用目的和编制原则。由于目前我国还没有针对保险业的监管会计准则，上报准备金报表的时候应按照保监会的编报规定编制报表并作相应说明。2. 对公司的准备金提存状况出具明确的精算评估意见指定精算师应该在准备金精算报告的正文中对公司的准备金提存状况出具明确的精算评估意见。为了避免含糊其词的现象、强化精算师的责任，该评估意见必须使用指定的术语，即：提存合理（Reasonable Provision）、提存过量（Excessive Provision）、提存不足（Deficient Provision）、保留意见（Qualified Opinion）、无法表示意见（No Opinion）。其中，保留意见是指定精算师对公司的准备金提存的某些方面存在不同的意见而又无法确定公司的做法存在明显的不合理时出具的意见；无法表示意见是指定精算师得不到评估准备金所需的全部资料或得到的资料存在问题时出具的意见。指定精算师只能选取五种术语中的一种，并对该意见的出具承担责任。值得注意的是该评估意见是针对公司的准备金的整体情况而言的，并不特指某一项责任准备金。五、 非寿险责任准备金精算报告的主要说明事项指定精算师在对被评估公司出具明确的评估意见之后应对该公司的责任准备金的各个科目以及总体的提存情况做出详细的说明，这是非寿险责任准备金精算报告的重要内容。由于各国法律环境、监管传统和保险业发展的程度不同，各国对非寿险责任准备金的计算方法和要求都不同，因此对非寿险责任准备金精算报告中指定精算师的说明要求也有不同的规定。但是本质的要求是一致的，即责任准备金的提存应合理、充足、稳健，对将来的保险责任能够提供足够的支付能力；指定精算师应对准备金的提存状况、计算过程、精算假设等内容做出详细的说明，以使信息使用者能够全面的了解该公司责任准备金的提存状况、潜在的问题以及可能出现的后果。除去各国监管形式上的不同，指定精算师通常应该在非寿险准备金精算报告的主要说明事项中对以下几个方面做出详细的说明：业务风险、计算过程、第三方影响、公司经营管理状况以及外部条件。1. 业务风险是指定精算师需要说明的首要问题经营不同保险业务的保险公司所面临的风险状况是不同的。例如：两家经营不同业务的保险公司提存了相同数量的准备金，但是两家公司的风险状况存在很大的差异，因此该数量的准备金可能对甲公司来讲是充足的，对乙公司而言可能就存在严重的不足。基于此类原因的考虑，指定精算师应该首先对被评估公司的业务风险做出详细的说明。该说明应着重于以下两个问题：承保的业务是否存在显著性风险：指定精算师应该首先对被评估的保险公司经营业务是否存在显著性风险做出详细的说明。显著性风险是指在短期内可能导致巨额的保险赔付的业务风险。例如：巨灾风险、业务量过于集中于某类业务等情况。说明的重点是这些显著性风险对准备金的提存状况有什么影响，一旦这种显著性风险发生对保险公司可能产生的影响，以及保险公司目前是如何防范该风险的。承保业务风险的波动性：保险公司承保的业务的风险往往具有不确定性，特别是一些规模比较小的公司和新成立的公司，由于缺乏对一些业务的承保经验或由于自身规模的原因，对风险的不确定性承受能力比较弱。因此，指定精算师应在精算报告中对风险不确定性所产生的影响做明确的说明，分析其造成原因和可能产生的后果，以引起报表使用者的注意。2. 责任准备金的计算过程是指定精算师需要说明的重要问题指定精算师对被评估公司的责任准备金提存的计算过程、特别是对未决赔款准备金的计算过程的说明是责任准备金精算报告的主要组成部分。在此主要需要说明计算责任准备金时所依赖的数据、所选用的计算方法、精算假设。数据基础：指定精算师在计算责任准备金时所获的数据是一项需要做出详细说明的重要事项。数据基础是影响责任准备金的计算结果的重要事项，也是反映公司经营管理状况的重要事项，因此指定精算师要在精算报告中对此做出详细的说明。主要分析其数据来源、数据的处理过程，以及数据的充足性。计算方法：指定精算师应对所选用的计算方法的合理性做出说明，特别是对未决赔款准备金的计算方法的选取理由做出说明。因为各国一般对未决赔款准备金的计算要求同时使用两种不同的方法，因此指定精算师要说明如何根据两种不同的计算结果确定最终的计算结果。精算假设：对精算假设的说明主要是折现率、退保率、理赔趋势、通胀率等方面的假设；此外一些计算参数的选取也是需说明的重要事项。3. 第三方经营者对责任准备金提存的影响对保险公司准备金的提存产生重要影响的第三方经营者主要是指再保险人和保险代理人、经纪人。再保险：再保险对于非寿险公司经营的安全性有着举足轻重的作用。再保险合约的安排是衡量准备金提存合理性的重要因素。在精算报告中指定精算师应分析签单保费与自留保费、再保险赔款的可摊回性、风险转移的程度、再保险人资信等因素，特别应对可能出现的潜在风险做出预警。代理人和经纪人：这里主要是分析在代理人和经纪人手中所滞留的保险公司的应收保费，这是影响未到期责任准备金和保费不足准备金的计量的重要项目。4. 公司经营管理是影响准备金评估的又一重要因素如果公司对业务进行了一定的调控或公司刚刚开始涉足于某一新的保险领域，这种经营管理上的措施使公司所面临的风险状况有了很大的变化，对准备金的要求也用了相应的不同。又如公司最近改进了理赔的管理，引进了新的报案系统从而使理赔速度大大加快，相应的未决赔款准备金的数量应该下降。指定精算师应对公司的经营管理有所了解，并对其可能造成的影响做出说明。此外，公司对索赔案件的估损的准确性是指定精算师应着重分析的，在此主要分析以往年度的估损金额和实际的支付额之间的差异。5. 对外部条件的分析是指定精算师又一责任外部条件主要包括：市场竞争情况、政治法律因素和经济周期的影响。六、 非寿险责任准备金精算报告的主要披露事项指定精算师除了对上述事项做出明确详细的说明之外，还应该对一些应引起报表使用者注意的事项主动做出披露，主要包括：准备金计算方法和使用的假设的变更、数据基础所表现出来的趋势、以往年度提存的准备金时作出的假设和实际的情况之间的差异。如果在本评估年度内，责任准备金提存时使用的方法、模型和假设发生了变动，这是影响准备金评估的重要事项，往往会导致最终的准备金数字产生比较大的变化。指定精算师在此要做出详细的披露，要说明改变的原因和对准备金结果的影响。通常各国监管者要求指定精算师分别按原来方法和新方法计算准备金并分别列示两组数据以供报表使用者了解该项变更所造成的影响。公司的数据基础所展现出来的变化趋势是报表使用者所要特别关注的内容，一旦指定精算师在评估责任准备金时发现某种趋势就应在精算报告中披露出来。例如：对未决赔款准备金的提取，应说明赔案发生趋势、结案趋势、赔款支付趋势、案均赔款变化趋势等；对未到期责任准备金的提取，应说明险种的赔付率、费用率和退保率等的变化趋势。 为了便于信息使用者评估公司财务报表的质量，各国监管者一般要求在报表中列示上一年度和当年准备金的提存数字。指定精算师在精算报告要说明上次准备金提取的精算假设与实际情况之间的差异。七、 指定精算师与相关责任人之间的关系处理在笔者所研究的七个国家中，公司准备金提存的最终决定权在公司的经营者手中，指定精算师只是对公司的准备金提存状况做出建议和说明，但是指定精算师又要将自己的意见反映给监管机构，如何处理指定精算师与公司决策者之间的关系是一件很重要的事情。在此如何保证指定精算师的独立性不受侵犯是关键，监管者一定要保证指定精算师自身的利益。如果指定精算师的利益不能得到保证，指定精算师在进行计算评估时的独立性就很难保证，指定精算师做出的精算报告的价值就会大大折扣，最终指定精算师报告就会流于形式。这是各国监管者和精算学会所关注的重要问题，也是影响指定精算师制度发展的重要问题。指定精算师进行准备金精算评估时的目的就是使报表使用者充分了解公司的真实情况，为此指定精算师应和公司的审计师之间充分的配合，彼此为对方的工作提供充分的信息。如果指定精算师和公司的审计师之间的关系处理不好，很可能使某些本来是报表使用者应该了解的信息被掩盖，从而产生误导的可能。八、 我国目前执行非寿险责任准备金精算报告尚需解决的问题1. 精算责任人应有能力对公司的责任准备金做出正确的评估责任准备金精算报告是一份非常重要的文件，对其签字负责的精算责任人应该有足够的能力确保其完成这样的任务。在国外一般要求指定精算师获得精算师正式资格的年数不少于一定的年数（例如5年），同时获得准精算师的年限也不少于一定的年数（例如7年），从事非寿险行业的年数也有一定的限制。要求更高的国家还加上了对指定精算师地位的要求，要求指定精算师的地位能够保证其了解公司的经营决策、内部管理水平和获得充分的信息。但是我国目前对精算责任人的要求还没有明确的公布，鉴于目前我国从事非寿险的精算人员的现状，对精算责任人的要求不可能太高，这就影响了准备金精算报告的质量。2. 精算责任人对公司的准备金提存到底起多大作用在我国公司准备金的提存过程中精算责任人能发挥多大的作用是一个值得关注的问题。特别是有一些公司的精算力量不是太强，精算责任人往往只是具有签字的权利，准备金的提存最终还是由公司的管理层决定。在这种情况下准备金的提存状况就可能出现问题，精算责任人出具的精算报告的价值就会大打折扣。3. 如何保证精算责任人的独立性精算责任人只有在独立性不受侵犯的条件下做出的精算报告才具有价值。因此在我国如何保证精算责任人的利益问题就显得特别重要。加强非寿险责任准备金的管理是强化偿付能力监管的必要措施，是规范保险公司经营管理的重要措施。建立非寿险责任准备金精算报告和精算责任人制度是非寿险精算制度发展的关键，这必将对我国保险公司的稳健经营和我国非寿险精算的发展产生巨大而又深远的影响。尽管它可能会面对这样那样的问题，但这是任何新生事物不可避免的现象，只有在实践中发现问题、解决问题，才能真正的发展。笔者对非寿险责任准备金报告制度的体会是“实质大于形式”，没有任何制度和方法可以代替一位有经验的精算师富有责任的职业判断，着重于培养我国自己的精算师队伍是非寿险精算制度发展的根本。笔者在此谨希望本文有助于帮助那些精算师发挥其职业判断，有助于非寿险精算制度的发展和完善。也希望能有更多的人关注和研究该领域，对笔者的观点进行批评指正。参考文献：1 英、美、澳、加、日、芬兰、新加坡