视同销售的税收会计差异简析.doc

视同销售的税收会计差异简析会计准则收入确认之一：第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第十七条让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。 一、 增值税的计算税法规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。特殊销售行为：至于抵债、交换（换取生产资料、消费资料）是特殊销售行为，消费税加上投资入股的共三个是按最高销售价格计税。虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致会计与增值税、所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。二、所得税计算 实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（但在申报表上，捐赠的收入和成本不在营业成本中反映）（以交易产生的所有权是否在法人内部为依据确认）如将自产产品用于在建工程、用于内部固定资产、用于集团内分公司的就不视同销售。三、会计上计算销售收入的共五大项：分红、投资、抵债、交换（公允价值计量模式下）、集体福利和个人消费 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于抵偿债务将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于交换（公允价值计量模式）会计核算：借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬 应付账款等负债 换入资产贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费增值税（销项）（按计税价计算销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税核心是满足会计确认收入的四个条件，所以四项内部使用的不计收入。（下面四种会计上不确认）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 将自产的、委托加工的物资用于在建工程将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于交换（成本计量模式） 会计核算：借：营业外支