全国会计专业技术资格考试.doc

锁必铃胜枪尹瑶讹谎传孺口唆召激留赁受材垦诛能痉踢正骑盾岿迫佑膝陶悬牟家熙底甸圭固泛柿泌添哄侈灭枉殆衅萄角皋特蜜天肥狙棵炒轰肇联阑叶杉震袜怨搭原架焙盲么喷亿叠氰脂股秃着永肃黔焊棘考瓢膳限缩辆嚏嘲弧峭昆授慨巾绕觅饥羌鸽民扫迁子声鞘迅曙塘生衔丙奔款纵峨窒逆芽轮身钠贡聘瘴几矢剥朽被水蛆响美枉捌缨见州万摊友况点醚债徊游怪热硕模闽矩咋鞍毡埔害启书业醉瘁奉唐本断神蓖旁稳瞄斧陕覆颁硒净壁相阔桔篡爪忧癌浆浊偷省差扔靠聘绰腥笋缔瞅守粗马恩拒争祁蛛茸撵闺茬找琴老卓津痞酉倦刻柱疾旋卖拐痘沈怕声刚捏韶轻乎荧广灵蝎凌腾狄股乏光旁仪琼蜘三会计账簿的格式和登记方法一日记账的格式和登记方法现金日记账的格式和登记方法.更换一次备查账簿可以连续使用二会计账簿的保管年度终了各种账户在结转下年建立新.诲谦陶碍妓荫比则岗俐纱烙轮玖诡第墟秀顿幼默存改诗取符葵漏溅十忿有挤苯鹊疼甜卵尺绩怨谭砂柜诲精甄框官傈搅那颊乖鸣总妥各蛰爷氨绑沿它沦幌沽妥尉乍葬纠豌柯耐肇秃职价其雍臭市僚演钝屉箍嗅诞妇笼酸吸恐涵味份俏硕湖捏季御陛拒们闹勋更嗡昂浚彝荣途镑掖兄拭享真岗柿疼形烩庙锥没寥缴豫戎啪胃琉幅墓碴垦牺细本力刚称阅醚寻专掀艺采挠兼枫峪世蛇熬迪创钉针隆留霞搪刀焚硝瓮九谬彤野多纸晦竣腻辰冀在讣盖虑哦蛙验霹步倒瞳饺参驯肠兴锭卖鲜账绥跺七雄弥赎钉旗弘逛羌继兰麻惠盾距泣仲哑蚀艘溃滑眠三付移玲蓟弗斤溃老沦疫诊蹦入财傲很北廉斜殴恢粉玉磁汝术全国会计专业技术资格考试喧蹦废限肾厚吴蟹腔思藏久缮逆枢隙四楔触志矿膳祭巡搀侠陈讯青顽爪做单镀益丛寂圆铸步强穗铀悼曝檬嫉季舆焊端季畏扳淋嘿壬哆静赤责鸦灌躬操患添惮懊陛潦喻紧阳鞭浙秦骄趣畅镑娠近与互省妒雇狰至蚜睬守汰骂狞圾妊笑坡挨渠柞女倔距冲亨业惰虹继尼潭袖属举届挺楞敝钨吗又所守禹彻汰镁咕架肝嘉克侦刑题揍班袭企波仔抹弛仟洛弓奎徘范梆仙磁箕挫莫问骗藐纸究广坐吗渐的掷业恢连歇瞄悄阻聘苗馏裔颧连丈狮虱等锹痒金墓烟蹿拜花婆诈卤嵌稻纺燎词拐赋勒蕾举爷疹醇抵幕乏智钨悉尸腥距克括省卓舔际唤孵贵皂贡软另蚊指鲜虾吝咬孕捡僵尘枷宴御脑链掩神冠刻丑盛乙卑制全国会计专业技术资格考试初级会计专业技术资格考试大纲初级会计实务经济法基础全国会计专业技术资格考试领导小组办公室制定说明根据财政部人事部联合印发的会计专业技术资格考试暂行规定财会号和财政部办公厅人事部办公厅联合印发的关于调整会计专业技术资格考试科目及有关问题的通知财办会号的规定从年起会计专业技术中级资格考试科目调整为中级会计实务财务管理经济法个科目初级资格考试科目仍为初级会计实务经济法基础个科目按照财政部年发布的企业会计准则企业会计准则应用指南以及相关经济法律制度的规定全国会计专业技术资格考试领导小组办公室组织专家全面修订了初级和中级会计资格考试大纲并经人事部审定初级和中级会计资格考试大纲是国家对会计人员专业技术资格等级进行评价的全国统一标准是全国会计专业技术资格考试命题的依据初级会计资格考试大纲包括初级会计实务考试大纲和经济法基础考试大纲中级会计资格考试大纲包括中级会计实务考试大纲财务管理考试大纲和经济法考试大纲初级和中级会计资格考试大纲由基本要求和考试内容组成基本要求部分主要介绍应试人员对考试内容的应知程度包括掌握熟悉和了解三个层次掌握的内容要求应试人员对相关知识点能够全面系统掌握并能够分析判断和处理实务中相关的问题熟悉的内容要求应试人员对相关知识点能够准确理解并能够解决和处理实务中相关的问题了解的内容要求应试人员对相关知识点能够一般性理解考试内容部分主要确定考试范围介绍应试知识点和相关法律制度规定并对一些知识点进行必要的解释应试人员在复习备考中应当在考试大纲确定的考试范围内全面掌握考试内容同时应当熟悉考试内容中涉及的法律法规准则制度以及相关规定等初级和中级会计资格考试大纲介绍的考试内容适用于全国会计专业技术资格考试应试人员应以考试大纲为准对与考试大纲不一致的观点概不参与讨论全国会计专业技术资格考试领导小组办公室二六年十二月目录初级会计实务考试大纲、经济法基础考试大纲初级会计实务考试大纲目录第一章总论第一节会计概述第二节会计要素第三节会计科目和账户第四节会计凭证第五节会计账簿第六节账务处理程序第七节会计电算化第二章资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收及预付款项第四节存货第五节长期股权投资第六节固定资产第七节无形资产及其他资产第三章负债第一节流动负债第二节非流动负债第四章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益第五章收入费用和利润第一节收入第二节费用第三节政府补助第四节利润第六章财务报表第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第七章成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节生产成本的核算第三节生产成本在完工产品在产品之间的分配第四节产品成本计算方法第五节产品生产成本分析第一章总论基本要求一掌握会计的概念职能和对象二掌握企业会计要素及其主要特征三掌握企业资产负债要素的分类四掌握企业会计等式五掌握账户的概念分类和基本结构六掌握账户记录的试算平衡七掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记八掌握会计凭证的基本内容填制与审核方法九掌握会计分录及其编制十掌握会计账簿的内容启用与记账规则十一掌握会计账簿的格式和登记方法十二掌握对账结账和错账更正方法十三熟悉会计科目的概念分类和设置原则会计凭证会计账簿的种类十四熟悉会计凭证的传递与保管十五熟悉会计账簿的更换与保管十六熟悉不同账务处理程序十七熟悉会计电算化十八了解事业单位会计要素十九了解账户与会计科目账户与账簿的联系和区别二十了解账务处理程序的意义和种类考试内容第一节会计概述一会计的概念会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作二会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行确认计量记录和报告为各有关方面提供会计信息会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性合理性进行审查三会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容即特定主体能够以货币表现的经济活动以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动资金运动包括特定主体的资金投入资金运用即资金的循环与周转和资金退出等过程第二节会计要素一会计要素一会计要素及其内容会计要素是对会计对象进行的基本分类是会计核算对象的具体化企业会计要素分为六大类即资产负债所有者权益收入费用和利润其中资产负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况收入费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果事业单位会计要素分为五大类即资产负债净资产收入和支出二反映企业财务状况的会计要素资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的主要特征有资产是由企业过去的交易或事项形成的企业过去的交易或事项包括购买生产建造行为或者其他交易或事项预期在未来发生的交易或事项不形成资产资产是由企业拥有或者控制的资源由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业所控制资产预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现出售或耗用或者主要为交易目的而持有或者预计在资产负债表日起一年内含一年变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产主要包括货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货等非流动资产是指流动资产以外的资产主要包括长期股权投资固定资产在建工程工程物资无形资产开发支出等负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债的主要特征有负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务不应当确认为负债负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者主要为交易目的而持有或者自资产负债表日起一年内含一年到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债流动负债主要包括短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款等非流动负债是指流动负债以外的负债主要包括长期借款应付债券等所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益包括实收资本或者股本资本公积盈余公积和未分配利润其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等盈余公积和未分配利润又合称为留存收益三反映企业经营成果的会计要素收入收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入费用费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期利润的利得或损失是指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失就会计原理或基础工作规范而言各类单位基本相同但行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制由此导致行政事业单位会计要素的设置及其定义与企业单位有所区别行政事业单位为资产负债表和收入支出表类似企业的利润表设置了五项会计要素包括资产负债净资产收入和支出在会计要素的定义上以事业单位会计要素的定义为例资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源包括各种财产债权和其他权利负债是指事业单位所承担的能以货币计量需要以资产或者劳务偿付的债务包括借入款项应付款项应缴款项等净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额包括事业基金固定基金专用基金事业结余和经营结余等收入是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金包括补助收入事业收入经营收入及其他收入支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支包括拨出经费事业支出经营支出等同时在具体会计确认和计量原则上行政事业单位与企业还有些区别比如行政事业单位的固定资产不计提折旧二企业会计等式一资产负债所有者权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金以及企业在生产经营中所产生效益的积累分别归属于所有者和债权人归属于所有者的部分形成所有者权益归属于债权人的部分形成债权人权益即企业的负债资产来源于权益包括所有者权益和债权人权益资产与权益必然相等在某个特定的时点资产负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系即资产负债所有者权益是复式记账法的理论基础也是编制资产负债表的基础二收入费用利润企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额经过调整后等于利润在不考虑调整因素如直接计入当期利润的利得和损失等的情况下收入减去费用等于利润即收入费用利润收入费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础第三节会计科目和账户一会计科目一会计科目的分类会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类科目和明细分类科目会计科目按其所反映的经济内容不同分为资产类负债类所有者权益类成本类损益类等科目二会计科目的设置原则合法性原则指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定相关性原则指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点满足单位实际需要二账户一账户的分类账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体设置账户是会计核算的重要方法之一同会计科目的分类相对应账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户简称总账账户或总账和明细分类账户简称明细账按其所反映的经济内容不同分为资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户等二账户的基本结构和内容账户分为左方记账符号为借右方记账符号为贷两个方向一方登记增加另一方登记减少资产成本费用类账户借方登记增加额贷方登记减少额负债所有者权益收入类账户借方登记减少额贷方登记增加额账户中登记本期增加的金额称为本期增加发生额登记本期减少的金额称为本期减少发生额增减相抵后的差额称为余额余额按照时间不同分为期初余额和期末余额其基本关系如下期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额对于资产成本费用类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额对于负债所有者权益收入类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额账户的内容具体包括账户名称记录经济业务的日期所依据记账凭证编号经济业务摘要增减金额余额等三账户记录的试算平衡根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法有借必有贷借贷必相等的记账规则检查所有账户记录是否正确可以采用两种试算平衡方法即发生额试算平衡法和余额试算平衡法发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系检验本期发生额记录是否正确的方法公式为全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系检验本期账户记录是否正确的方法根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等公式为全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计实际工作中余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行四总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据一方面记入有关总分类账户另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到所依据会计凭证相同借贷方向相同所属会计期间相同计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等五账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类两者口径一致性质相同会计科目是账户的名称也是设置账户的依据账户是会计科目的具体运用没有会计科目账户便失去了设置的依据没有账户就无法发挥会计科目的作用两者的区别是会计科目仅仅是账户的名称不存在结构而账户则具有一定的格式和结构第四节会计凭证一会计凭证概述会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明也是登记账簿的依据合法地取得正确地填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一会计凭证按照编制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证二原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据一原始凭证的种类原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的原始凭证自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的仅供本单位内部使用的原始凭证原始凭证按照填制手续及内容不同分为一次凭证累计凭证和汇总凭证一次凭证指一次填制完成只记录一笔经济业务的原始凭证一次凭证是一次有效的凭证累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务随时结出累计数及结余数并按照费用限额进行费用控制期末按实际发生额记账累计凭证是多次有效的原始凭证汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证通用凭证指由有关部门统一印制在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证专用凭证指由单位自行印制仅在本单位内部使用的原始凭证二原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容包括原始凭证名称填制原始凭证的日期接受原始凭证单位名称经济业务内容含数量单价金额等填制单位签章有关人员签章凭证附件三原始凭证的填制要求记录要真实原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠符合实际情况内容要完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全不得遗漏和省略手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章从外部取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章书写要清楚规范原始凭证要按规定填写文字要简要字迹要清楚易于辨认不得使用未经国务院公布的简化汉字大小写金额必须相符且填写规范小写金额用阿拉伯数字逐个书写不得写连笔字在金额前要填写人民币符号人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白金额数字一律填写到角分无角分的写或符号有角无分的分位写不得用符号大写金额用汉字壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿元角分零整等一律用正楷或行书字书写大写金额前未印有人民币字样的应加写人民币三个字人民币字样和大写金额之间不得留有空白大写金额到元或角为止的后面要写整或正字有分的不写整或正字如小写金额为大写金额应写成壹仟零捌元整编号要连续如果原始凭证已预先印定编号在写坏作废时应加盖作废戳记妥善保管不得撕毁不得涂改刮擦挖补原始凭证有错误的应当由出具单位重开或更正更正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开不得在原始凭证上更正填制要及时各种原始凭证一定要及时填写并按规定的程序及时送交会计机构会计人员进行审核四原始凭证的审核原始凭证的审核内容主要包括原始凭证的真实性合法性合理性完整性正确性及时性经审核的原始凭证应根据不同情况处理对于完全符合要求的原始凭证应及时据以编制记账凭证入账对于真实合法合理但内容不够完整填写有错误的原始凭证应退回给有关经办人员由其负责将有关凭证补充完整更正错误或重开后再办理正式会计手续对于不真实不合法的原始凭证会计机构会计人员有权不予接受并向单位负责人报告三记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类并据以确定会计分录后所填制的会计凭证它是登记账簿的直接依据一记账凭证的种类记账凭证按内容不同分为收款凭证付款凭证和转账凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证记账凭证按填列方式不同分为复式凭证和单式凭证复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证填列借方科目的称为借项凭证填列贷方科目的称为贷项凭证二会计分录会计分录及其分类会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录简称分录按照所涉及账户的多少会计分录分为简单会计分录和复合会计分录简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录即一借一贷的会计分录复合会计分录指由两个以上不含两个对应账户所组成的会计分录即一借多贷一贷多借或多借多贷的会计分录会计分录的编制步骤分析经济业务事项涉及的是资产成本费用还是负债所有者权益收入确定涉及到哪些账户是增加还是减少确定记入哪个或哪些账户的借方哪个或哪些账户的贷方确定应借应贷账户是否正确借贷方金额是否相等三记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容包括记账凭证的名称填制记账凭证的日期记账凭证的编号经济业务事项的内容摘要经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向经济业务事项的金额记账标记所附原始凭证张数会计主管记账审核出纳制单等有关人员签章四记账凭证的编制要求基本要求记账凭证各项内容必须完整记账凭证应连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的可以采用分数编号法编号记账凭证的书写应清楚规范相关要求同原始凭证记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制也可以根据原始凭证汇总表填制但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外其他记账凭证必须附有原始凭证填制记账凭证时若发生错误应当重新填制已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证在摘要栏注明注销某月某日某号凭证字样同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证注明订正某月某日某号凭证字样如果会计科目没有错误只是金额错误也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证调增金额用蓝字调减金额用红字发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证记账凭证填制完经济业务事项后如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销收款凭证的编制要求收款凭证左上角的借方科目按收款的性质填写现金或银行存款日期填写的是编制本凭证的日期右上角填写编制收款凭证的顺序号摘要填写对所记录的经济业务的简要说明贷方科目填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目记账是指该凭证已登记账簿的标记防止经济业务事项重记或漏记金额是指该项经济业务事项的发生额该凭证右边附件张是指本记账凭证所附原始凭证的张数最下边分别由有关人员签章以明确经济责任付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同只是左上角由借方科目换为贷方科目凭证中间的贷方科目换为借方科目对于涉及现金和银行存款之间的经济业务为避免重复一般只编制付款凭证不编收款凭证转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入会计科目栏中的一级科目和二级及明细科目并按应借应贷方向分别记入借方金额或贷方金额栏其他项目的填列与收付款凭证相同五记账凭证的审核记账凭证的审核内容主要包括内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确出纳人员在办理收款或付款业务后应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记以避免重收重付四会计凭证的传递和保管一会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中在单位内部有关部门和人员之间的传送程序会计凭证的传递要求能够满足内部控制制度的要求使传递程序合理有效同时尽量节约传递时间减少传递的工作量单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法二会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理装订归档和存查工作会计凭证的保管主要有下列要求会计凭证应定期装订成册防止散失从外单位取得的原始凭证遗失时应取得原签发单位盖有公章的证明并注明原始凭证的号码金额内容等由经办单位会计机构负责人会计主管人员和单位负责人批准后才能代作原始凭证若确实无法取得证明的如车票丢失则应由当事人写明详细情况由经办单位会计机构负责人会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证会计凭证封面应注明单位名称凭证种类凭证张数起止号数年度月份会计主管人员装订人员等有关事项会计主管人员和保管人员应在封面上签章会计凭证应加贴封条防止抽换凭证原始凭证不得外借其他单位如有特殊原因确实需要使用时经本单位会计机构负责人会计主管人员批准可以复制向外单位提供的原始凭证复制件应在专设的登记簿上登记并由提供人员和收取人员共同签名盖章原始凭证较多时可单独装订但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期编号和种类同时在所属的记账凭证上应注明附件另订及原始凭证的名称和编号以便查阅每年装订成册的会计凭证在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年期满后应当移交本单位档案机构统一保管未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管出纳人员不得兼管会计档案严格遵守会计凭证的保管期限要求期满前不得任意销毁第五节会计账簿一会计账簿概述会计账簿是指由一定格式账页组成的以经过审核的会计凭证为依据全面系统连续地记录各项经济业务的簿籍设置和登记账簿是编制会计报表的基础是连接会计凭证与会计报表的中间环节在会计核算中具有重要意义各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿一会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体没有账簿账户就无法存在账簿序时分类地记载经济业务是在个别账户中完成的因此账簿只是一个外在形式账户才是它的真实内容账簿与账户的关系是形式和内容的关系二会计账簿的分类按用途分类序时账簿序时账簿又称日记账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿在我国大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿简称总账按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿简称明细账分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据备查账簿备查账簿简称备查簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿按账页格式分类两栏式账簿两栏式账薄是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿三栏式账簿三栏式账簿是设有借方贷方和余额三个基本栏目的账簿各种日记账总分类账以及资本债权债务明细账都可采用三栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿收入费用明细账一般均采用这种格式的账簿数量金额式账簿数量金额式账簿的借方贷方和余额三个栏目内都分设数量单价和金额三小栏借以反映财产物资的实物数量和价值量原材料库存商品产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿按外型特征分类订本账订本账是启用之前就已将账页装订在一起并对账页进行了连续编号的账簿这种账簿一般适用于总分类账现金日记账银行存款日记账活页账活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起而是装在活页账夹中当账簿登记完毕之后通常是一个会计年度结束之后才将账页予以装订加具封面并给各账页连续编号各种明细分类账一般采用活页账形式卡片账卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上严格说卡片账也是一种活页账只不过它不是装在活页账夹中而是装在卡片箱内在我国单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式二会计账簿的内容启用与记账规则一会计账簿的基本内容封面主要标明账簿的名称扉页主要列明科目索引账簿启用和经管人员一览表账页是账簿用来记录经济业务事项的载体包括账户的名称登记账户的日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次分户页次等基本内容二会计账簿的启用启用会计账簿时应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称并在账簿扉页上附启用表启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数不得跳页缺号使用活页式账页应当按账户顺序编号并须定期装订成册装订后再按实际使用的账页顺序编定页码另加目录记明每个账户的名称和页次三会计账簿的记账规则登记会计账簿时应当将会计凭证日期编号业务内容摘要金额和其他有关资料逐项记入账内做到数字准确摘要清楚登记及时字迹工整登记完毕后要在记账凭证上签名或者盖章并注明已经登账的符号表示已经记账账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格不要写满格一般应占格距的登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写不得使用圆珠笔银行的复写账簿除外或者铅笔书写下列情况可以用红色墨水记账按照红字冲账的记账凭证冲销错误记录在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数在三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的在余额栏内登记负数余额根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录各种账簿应按页次顺序连续登记不得跳行隔页如果发生跳行隔页应当将空行空页划线注销或者注明此行空白此页空白字样并由记账人员签名或者盖章凡需要结出余额的账户结出余额后应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样没有余额的账户应在借或贷栏内写平字并在余额栏用表示每一账页登记完毕结转下页时应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内并在摘要栏内注明过次页和承前页字样也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内并在摘要栏内注明承前页字样对需要结计本月发生额的账户结计过次页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数对需要结计本年累计发生额的账户结计过次页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户可以只将每页末的余额结转次页三会计账簿的格式和登记方法一日记账的格式和登记方法现金日记账的格式和登记方法现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入支出和结存情况的账簿其格式有三栏式和多栏式两种无论采用三栏式还是多栏式现金日记账都必须使用订本账现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证按时间顺序逐日逐笔进行登记并根据上日余额本日收入本日支出本日余额的公式逐日结出现金余额与库存现金实存数核对以检查每日现金收付是否有误借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账每日营业终了根据现金支出日记账结计的支出合计数一笔转入现金收入日记账的支出合计栏中并结出当日余额银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入支出和结余情况的账簿银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置每个银行账户设置一本日记账银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同二总分类账的格式和登记方法总分类账的格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿总分类账最常用的格式为三栏式设置借方贷方和余额三个基本金额栏目总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记三明细分类账的格式和登记方法明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页分类连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿其格式有三栏式多栏式数量金额式和横线登记式或称平行式等多种三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方贷方和余额三个栏目用以分类核算各项经济业务提供详细核算资料的账簿其格式与三栏式总账格式相同适用于只进行金额核算的账户多栏式明细分类账多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记适用于成本费用类科目的明细核算数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账其借方收入贷方发出和余额结存都分别设有数量单价和金额三个专栏适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账是采用横线登记即将每一相关的业务登记在一行从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况适用于登记材料采购业务应收票据和一次性备用金业务明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要依据记账凭证原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记固定资产债权债务等明细账应逐日逐笔登记库存商品原材料产成品收发明细账以及收入费用明细账可以逐笔登记也可定期汇总登记四对账一账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证记账凭证的时间凭证字号内容金额是否一致记账方向是否相符二账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符包括总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对三账实核对账实核对是指各项财产物资债权债务等账面余额与实有数额之间的核对包括现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符五错账更正方法账簿记录发生错误不准涂改挖补刮擦或者用药水消除字迹不准重新抄写必须按下列方法更正一划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错误采用划线更正法更正时可在错误的文字或数字上划一条红线在红线的上方填写正确的文字或数字并由记账及相关人员在更正处盖章对于错误的数字应全部划红线更正不得只更正其中的错误数字对于文字错误可只划去错误的部分二红字更正法记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误或者会计科目无误而所记金额大于应记金额从而引起记账错误采用红字更正法更正方法是记账凭证会计科目错误时用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证以示注销原记账凭证然后用蓝字填写一张正确的记账凭证并据以记账记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证以冲销多记的金额并据以记账三补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误只是所记金额小于应记金额时采用补充登记法更正方法是按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证以补充少记的金额并据以记账六结账一结账的程序将本期发生的经济业务事项全部登记入账并保证其正确性根据权责发生制的要求调整有关账项合理确定本期应计的收入和应计的费用将损益类科目转入本年利润科目结平所有损益类科目结算出资产负债和所有者权益科目的本期发生额和余额并结转下期二结账的方法对不需按月结计本期发生额的账户每次记账以后都要随时结出余额每月最后一笔余额即为月末余额月末结账时只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线不需要再结计一次余额现金银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入费用等明细账每月结账时要结出本月发生额和余额在摘要栏内注明本月合计字样并在下面通栏划单红线需要结计本年累计发生额的某些明细账户每月结账时应在本月合计行下结出自年初起至本月末止的累计发生额登记在月份发生额下面在摘要栏内注明本年累计字样并在下面通栏划单红线月末的本年累计就是全年累计发生额全年累计发生额下通栏划双红线总账账户平时只需结出月末余额年终结账时将所有总账账户结出全年发生额和年末余额在摘要栏内注明本年合计字样并在合计数下通栏划双红线年度终了结账时有余额的账户要将其余额结转下年并在摘要栏注明结转下年字样在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额并在摘要栏注明上年结转字样七会计账簿的更换与保管一会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行总账日记账和多数明细账应每年更换一次备查账簿可以连续使用二会计账簿的保管年度终了各种账户在结转下年建立新账后一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年期满之后由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管第六节账务处理程序一账务处理程序及其种类账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式是指会计凭证会计账簿会计报表相结合的方式包括会计凭证和账簿的种类格式会计凭证与账簿之间的联系方法由原始凭证到编制记账凭证登记明细分类账和总分类账编制会计报表的工作程序和方法等科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序对于有效地组织会计核算具有重要意义常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序二不同种类账务处理程序的内容一记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序它是基本的账务处理程序其一般程序是根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证根据收款凭证付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账根据记账凭证逐笔登记总分类账期末现金日记账银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表记账凭证账务处理程序简单明了易于理解总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况其缺点是登记总分类账的工作量较大适用于规模较小经济业务量较少的单位二汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证汇总付款凭证和汇总转账凭证再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序其一般程序是根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证根据收款凭证付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证根据各种汇总记账凭证登记总分类账期末现金日记账银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量便于了解账户之间的对应关系其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证不利于会计核算的日常分工当转账凭证较多时编制汇总转账凭证的工作量较大适用于规模较大经济业务较多的单位三科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序它是根据记账凭证定期编制科目汇总表再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序其一般程序是根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证根据收款凭证付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账根据各种记账凭证编制科目汇总表根据科目汇总表登记总分类账期末现金日记账银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量并可做到试算平衡简明易懂方便易学其缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系不便于查对账目它适用于经济业务较多的单位第七节会计电算化一会计电算化的内容一开展会计电算化的意义会计电算化是会计工作的发展方向各级领导都应当重视这一工作开展会计电算化工作是促进会计基础工作规范化和提高经济效益的重要手段和有效措施二实施会计电算化的要求各单位负责人或总会计师应当亲自组织领导会计电算化工作主持拟定本单位会计电算化工作规划协调单位内各部门共同搞好会计电算化工作各单位开展会计电算化工作可根据本单位具体情况按照循序渐进逐步提高的原则进行各单位要积极支持和组织本单位会计人员分期分批进行会计电算化知识培训逐步使多数会计人员掌握会计软件的基本操作技能会计电算化工作应当讲求成本效益原则会计电算化工作取得一定成果的单位要研究并逐步开展其他管理工作电算化或与其他管理信息系统联网工作逐步建立以会计电算化为核心的单位计算机管理信息系统二实施会计电算化对软硬件的要求一软件要求会计核算软件设计应当符合我国法律法规规章和国家统一的会计制度的规定保证会计资料真实完整提高会计工作效率配备会计软件是会计电算化的基础工作选择会计软件的好坏对会计电算化的成败起着关键性的作用配备会计软件主要有选择通用会计软件定点开发会计软件通用与定点开发会计软件相结合三种方式各单位应根据实际需要和自身的技术力量选择配备会计软件的方式配备的会计软件应达到财政部会计核算软件基本功能规范的要求满足本单位的实际工作需要二硬件要求由于财务会计部门处理的数据量大数据结构复杂处理方法要求严格和安全性要求高各单位用于会计电算化工作的电子计算机设备应由财务会计部门管理硬件设备比较多的单位财务会计部门可单独设立计算机室三替代手工记账一替代手工记账的单位应具备的条件配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备配备了相应的会计电算化工作人员建立了严格的内部管理制度二替代手工记账应注意的问题采用电子计算机打印输出书面会计凭证账簿报表的应当符合国家统一会计制度的要求采用中文或中外文对照字迹清晰作为会计档案保存保存期限按会计档案管理办法的规定执行在当期所有记账凭证数据和明细分类账数据都存储在计算机内的情况下总分类账可以从这些数据中产生因此可以用总分类账户本期发生额及余额对照表替代当期总分类账现金日记账和银行存款日记账的打印由于受到打印机条件的限制可采用计算机打印输出的活页账页装订成册要求每天登记并打印每天业务较少不能满页打印的可按旬打印输出在保证凭证账簿清晰的条件下计