中级财务第五章固定资产(2010425修订).ppt

1,5 固定资产,长江大学管理学院,FIXED ASSET,Chapter 7,2,5 固定资产,第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产处置,本章主要内容,3,5 固定资产,1、掌握固定资产的确认条件； 2、掌握固定资产初始计量的核算； 3、掌握固定资产折旧及减值的核算； 4、了解固定资产后续支出的核算； 5、掌握固定资产处置的核算。,学习目的与要求,4,5 固定资产,重点 固定资产初始计量的核算； 固定资产折旧及减值的核算； 难点 加速折旧法 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,5,第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念、特征与确认 （一）固定资产的概念与特征 固定资产（Fixed Assets，简称FA） ，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,6,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体应用（如，融资租入固定资产、环保设备、周转材料、FA的组成部分、尚未办理竣工决算的FA等。参教材103页,要求：熟悉，判断、选择时用到） 二、固定资产的分类（略） 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类,5 固定资产,7,三、固定资产初始计量,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业为购建某项固定资产达到预 定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（包括 直接费用和间接费用） 并应考虑弃置费用因素,基本原则,预定可使用状态的判断 (1) 实体建造或安装工作已全部或实质上已完成 (2) 与设计要求或合同要求相符或基本相符 (3) 继续发生支出很少或几乎没有,8,（一）外购的固定资产,外购固定资产成本购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出 1、购入不需安装的固定资产直接记入“固定资产”账户。,5 固定资产,举例：P106页例1。,不能抵扣的增值税、关税等,如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,9,2、需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 举例： P106页例2。,5 固定资产,10,5 固定资产,课堂练习,2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备， 取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值 税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料 时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。,11,（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元 （2）领用安装材料，支付工资等费用 （3）设备安装完毕交付使用,5 固定资产,借：在建工程 59200 贷：银行存款 59200,借：在建工程 5255 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 255 原材料 1500 应付职工薪酬 3500,固定资产的入账价值=59200+5255=64455,借：固定资产 64455 贷：在建工程 64455,12,3、外购固定资产的特殊考虑 购入没有单独标价的一批固定资产：按公允价值比重分配取得总成本确定单项资产成本 分期付款方式购买：成本=各期付款额现值 借：固定资产（或在建工程） 应付款现值 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 应付款 未确认融资费用在信用期内转入“ 在建工程”或 “财务费用”,13,分期付款方式购买 举例： P107页例4。,14,小结：外购的固定资产,1、购入不需安装的固定资产 2、购入需要安装的固定资产 3、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 4、实质上具有融资性质的延期支付,15,（二）自建固定资产 A、自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益（财务费用）。,5 固定资产,16,B、自营方式建造固定资产 1、按照该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 2、 具体处理参P109 （熟悉） （1）工程物资的处理： 初始计量核算（增值税计入成本）；剩余工程物资转作企业库存材料核算；（原计入成本的增值税分离出来，单独核算）盘盈、盘亏、毁损、报废的工程物资核算。 （P109） （2） 在建工程达到预定可使用状态前，进行试运行形成的产品的处理。（P109） （3）固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的先暂估入账并提取折旧，待决算手续办妥后再作调整。 （4）由于正常、非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损处理。（P109） 举例：P110例5。,17,C、出包方式建造固定资产（自学）,1、按照该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，并可按上述四个项目设明细科目。 2、待摊支出计算 待摊支出分配率累计发生的待摊支出（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100 某工程应分配的待摊支出某工程建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出合计分配率 3、核算：8个环节（熟悉） （1）预付工程款；（2）购入工程物资；（3）将工程物资交给承包方；（4）发生待摊支出；（5）工程毁损；（6）结算工程款；（7）分摊待摊支出；（8）结转固定资产。 举例：P111例6。,18,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,19,（四）存在弃置费用的固定资产 弃置费用：在固定资产弃置时，企业因依法 承担环境保护和生态恢复等义务而发生的费用。 按未来弃置费用现值计入固定资产成本 借：固定资产 未来弃置费用现值 贷：预计负债 未来弃置费用现值,20,（五）非货币性资产交换取得的固定资产（略，详见后面章节） 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值： 交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,21,（六）债务重组取得的固定资产（略，详见后面章节） 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,22,第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产的折旧 （一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,23,（二）折旧的范围（参见P116） 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。,5 固定资产,下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,24,（三）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 确定使用寿命应考虑： ( 1)预计生产能力或产量 (2)预计有形损耗和无形损耗 (3)法律法规对资产使用的限制 4.折旧方法,5 固定资产,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,25,（四）折旧的计算方法,5 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法（直线法）,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,26,1.年限平均法（直线法）,5 固定资产,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额 12,固定资产年折旧率,=,年折旧额 固定资产原值,固定资产月折旧率,=,年折旧率12,举例：略,27,2.工作量法（略）,5 固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,28,5 固定资产,例题（略）,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元,29,3.年数总和法,5 固定资产,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2 n (n+1) /2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,30,5 固定资产,年数总和法举例,31,4.双倍余额递减法,5 固定资产,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,（即，直线法折旧率的双倍）,32,5 固定资产,双倍余额递减法举例（P118例9）,第四年折旧额（129 60024 000）/252 800,33,5 固定资产,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点，略）,34,借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧、未使用固定资产折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧 举例： P119例1113。,（五）折旧的计提原则及核算,5 固定资产,折旧的计提原则,企业应当按月提取折旧:本月增加的固定资产，本月不提，下月再提；本月减少的固定资产，本月照提，下月不提。,35,二、 固定资产的后续支出,后续支出的内容： 在使用过程中发生的修理支出、改建支出、扩建支出、改良支出等 会计处理原则 符合固定资产确认条件：应予以资本化，计入固定资产成本 不符合的：予以费用化，计入当期损益,资本化？增强了固定资产原定的创利能力，改进了固定资产性能。（改良支出） 费用化？维护固定资产正常工作状况。（修理费用）,36,（一）资本化的后续支出,后续支出通过“在建工程”核算。其基本步骤： 转为工程项目： 借：在建工程 A 累计折旧 贷：固定资产 发生后续支出： 借：在建工程 B 贷：银行存款等 达到可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程 A+B,37,资本化后续支出应注意的问题 应扣除被替换部分的账面价值（例5-15） 按新确定的固定资产原值计提折旧（例5-14） （二）费用化后续支出 发生时一次性计入当期费用：（例5-16） 借：管理费用 贷：银行存款等,能否计入 制造费用,38,固定资产后续支出通常处理P122（略） 1、修理费用直接计入当期费用； 2、改良支出计入固定资产账面价值； 3、无法区分是修理费用还是改良支出判断后计入固定资产账面价值或当期费用； 4、装修费用通过“固定资产装修”明细账单独核算，并单独计提折旧；下次装修时， “固定资产装修”账面剩余价值一次计入“营业外支出”科目。 5、融资租入固定资产后续支出及装修费用比照上述原则处理； 6、经营租入固定资产发生的改良支出通过“长期待摊费用”核算，并在合理期间摊销。,39,第三节 固定资产处置,一、固定资产终止确认的条件（满足一个条件即可确认：p123。） 1、该固定资产处于处置状态； 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 二、固定资产处置的会计处理 （一）账户设置“固定资产清理” （二）账务处理： P124例17,40,二、固定资产的处置的会计处理,5 固定资产,41,5 固定资产,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设 备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行 存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,42,（1）固定资产转入清理 （2）发生清理费用等 （3）取得出售收入 （4）结转清理净损益,5 固定资产,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 150,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100,借：固定资产清理 14 贷：营业外收