[经济学]第六章 固定资产.ppt

第六章 固定资产,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产处置,目 录,一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述分别是： 特征： （1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益。,第一节 固定资产概述,国际会计准则16号,“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： 企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个会计期间”,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”,二、固定资产的分类,按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,第二节 固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。 一、外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本 包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,最新规定,不需要安装的固定资产：直接计入“固定资产”科目 需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下： 借：固定资产 31 200 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 300,例61,华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。 借：在建工程 52 100 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600 （2）设备投入安装，支付安装成本。 借：在建工程 800 贷：银行存款 800 （3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产 52 900 贷：在建工程 52 900,例62,二、自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。 1.自营工程 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。 在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P124,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出： 209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。 209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。 209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例63 A,其账务处理如下： （1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。 借：工程物资 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600 （2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。 借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000 （3）209年1月20日，领用库存材料。 借：在建工程 6 000 贷：原材料 6 000,例63 B,（4）209年1月20日，领用库存产成品。 借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额） 1 870 （5）结转应由工程负担的水电费。 借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000 （6）结转应由工程负担的直接人工费。 借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260 （7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。 设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元） 借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,例64 C,2.出包工程（自学） 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：,如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。 设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：,华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。,其账务处理如下： （1）按合同规定时间预付工程款1 000 000元。 借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000元。 借：在建工程 1 500 000 贷：银行存款 500 000 预付账款 1 000 000 （3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。 借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 000,例64,三、投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理,华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为 1 200 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,其账务处理如下： （1）A股东投入厂房。 借：固定资产 1 200 000 贷：股本A股东 1 000 000 资本公积 200 000,例65 A,（2）B股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。 借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：股本B股东 160 000 资本公积 74 000 （3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。 借：在建工程 203 000 贷：工程物资 200 000 银行存款 3 000 （4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。 借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000,例66 B,（四）接受捐赠的固定资产,华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税19 890元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。,借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税（进项税额） 19 890 贷：营业外收入捐赠利得 136 890 银行存款 2 900,例66,固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。,第三节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧及其性质 定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程。,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.影响固定资产折旧计算的因素,应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值,2.固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,(三)固定资产折旧方法（具体计算方法） 方法：1、年限平均法、 2、工作量法、 3、加速折旧法 注意：固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。,1.年限平均法（又称直线法）,华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2% 月折旧率=19.2%12=1.6% 年折旧额=92 00019.2%=17 664（元） 月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%） 采用年限平均法计算的各年折旧额见表。 表 使用年限法各年折旧计算表,例,2.工作量法 工作量法也被归类为直线法。,华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。,单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元） 各年折旧额的计算结果见表。 表 工作量法各年折旧计算表,例,3.加速折旧法 又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 具体方法有 （1）余额递减法 （2）双倍余额递减法（掌握） （3）年数总和法（掌握） （4）递减折旧率法,我国会计准则规定企业可以采用,(2)双倍余额递减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率。 折旧额的计算用公式表示如下：,注意： 在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧进行平均计算。,华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。,年折旧率=1/52100%=40% A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表。 表 双倍余额递减法各年折旧计算表,例,（3）年数总和法 是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。,（四）固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。 （1）月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； （2）月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 会计分录： 借：管理费用 XX 。 贷：累计折旧 XX,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,二、固定资产的减值 一般在资产负债表日，对固定资产进行减值测试，若发生减值，则应计提减值准备。 会计分录： 借：资产减值损失 XX 贷：固定资产减值准备 XX,三、固定资产后续支出（自学了解） （一）固定资产后续支出的含义及分类 含义 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出， 如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。 分类 从支出的目的来看 从支出的情况来看 从支出的性质来看,（二）固定资产后续支出的核算 1.增置 增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。 主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。 由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。,新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区别，因而不构成新的会计问题。 扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的问题。 在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。,扩建固定资产的会计处理,华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235 000元，累计折旧85 000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43 000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2 000元。,其账务处理如下： （1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。 借：在建工程 150 000 累计折旧 85 000 贷：固定资产 235 000 （2）支付扩建支出，增加扩建工程成本。 借：在建工程 43 000 贷：银行存款 43 000,例 A,（3）残料作价入库，冲减扩建工程成本。 借：原材料 2 000 贷：在建工程 2 000 （4）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。 借：固定资产 191 000 贷：在建工程 191 000 通过上面的例子，我们可以看出，厂房经过扩建后，由于对扩建净支出的资本化，使得厂房的原始价值发生了变化，达到191 000元。 扩建后达到预定可使用状态的固定资产，其影响折旧计算的因素需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是10年，预计净残值率是重新确定的原价的4%，折旧方法仍然采用年限平均法，则固定资产的年折旧率是9.6%（1-4%10100%），月折旧率是0.8%（9.6%12），年折旧额是18 336元（191 0009.6%），月折旧额是1 528元（191 0000.8%）。,例 B,2.改良与改善 改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。 例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置等。 改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。,3.换新 换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。会计处理如下： （1）资产单元换新 应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以