消费税知识要点答案.doc

第四章 消费税第一节 消费税概述知识要点答案：1、消费税的概念是什么？答：消费税是指对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种税。2、消费税的特点是什么？答：（一）征税范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有灵活性（四）税率税额具有差别性（五）消费税具有转嫁性第二节 纳税人 知识要点答案：1、消费税的纳税人包括哪些？答：消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。具体来说，消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。第三节 征税范围知识要点答案：1、消费税的税目有哪些？ 答：新修订的消费税税目共有14个，具体征收范围包括以下内容： （一）烟 （二）酒及酒精 （三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火 （六）成品油 （七）汽车轮胎 （八）摩托车 （九）小汽车 （十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板第四节 税 率知识要点答案：1、税率形式有哪几种？答：消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。2、消费税税率是多少？答：消费税采用列举法按具体应税消费品设置税目税率，见消费税税目税率（税额）表。消费税税目税率（税额）表- 13 -税目税率一、烟1. 卷烟工业（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）（2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）商业批发2. 雪茄烟3. 烟丝 56% 加0.003元/支36% 加0.003元/支5%36%30%二、酒及酒精1. 白酒2. 黄酒3. 啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4. 其他酒5. 酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石1. 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2. 其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1. 汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2. 柴油3. 航空煤油4. 石脑油5. 溶剂油6. 润滑油7. 燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽车轮胎 3%八、摩托车1. 气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2. 气缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽车1. 乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2. 中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%第五节 计税依据知识要点答案：1、计税依据的种类有哪几种？答：采用从价定率、从量定额和从价定率从量定额复合计算三类计税方法。2、销售数量如何确定？答：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3、应税销售行为如何确定？答：下列情况均应作销售或视同销售，确定销售额（也包括销售数量），并按规定缴纳消费税：1有偿转让应税消费品所有权的行为。2纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。3委托加工的应税消费品。4、销售额如何确定？答：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列项目不包括在内：1. 同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。2. 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。3.不包括应向购买方收取的增值税税额。除此之外，其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。即销售额应税消费品销售额+价外收费。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。自产自用和委托加工的应税消费品，按照本企业同类消费品的销售价格计算应纳税款。5、哪种情况销售税额中可以扣除外购已税消费品的已纳消费税？答：1外购已税烟丝生产的卷烟；2外购已税化妆品生产的化妆品；3外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；6外购已税摩托车生产的摩托车；7以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；8以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的应税消费品；9以外购或委托加工收回的已税燃料油为原料生产的应税消费品；10. 以外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油；11. 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；12以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；13以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。6、自设非独立核算门市部如何计税？答：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。7、应税消费品用于用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面如何计税？答：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算 知识要点答案：1、纳税人自产自用应税消费品如何纳税？答：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。2、纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，有同类消费品的销售价格的，如何计算应纳税额？ 答：按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为：应纳税额同类消费品销售单价自产自用数量适用税率这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。3、纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，没有同类消费品的销售价格的，如何计算应纳税额？答：按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价格，应按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1比例税率）第七节 委托加工应税消费品应纳税额的计算知识要点答案：1、委托加工应税消费品应具备的条件是什么？ 答：委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。2、委托加工应税消费品如何代收代缴税款？ 答：纳税人委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。3、委托加工应税消费品组成计税价格如何计算？ 答：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本+加工费） （l比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率）4、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品如何计算征收消费税？答：纳税人用委托加工收回的下列13种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款： （一）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； （二）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； （三）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （四）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （五）以委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎； （六）以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车； （七）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （八）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的应税消费品；（九）以外购或委托加工收回的已税燃料油为原料生产的应税消费品；（十）以外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油； （十一）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （十二）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（十三）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银、钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。第八节 进口应税消费品应纳税额的计算知识要点答案：1、进口应税消费品组成计税价格如何计算？答：进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格+关税）（1消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）第九节 关于金银首饰征收消费税的若干规定知识要点答案：1、金银首饰的零售业务指的是什么？答：金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。2、金银首饰视同零售业务包括哪些？答：1为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。 2经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 3未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。3、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围包括哪些？ 答：改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。4、金银首饰的计税依据如何确定？答：按照有关规定，金银首饰的计税依据为： （一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额： 金银首饰的销售额含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率） （二）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 （三）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格材料成本+加工费（1-金银首饰消费税税率） （四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 （五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格购进原价（1+利润率）（1-金银首饰消费税税率） 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6。 （六）金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。（七）对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。第十节 申报与缴纳知识要点答案：1、纳税义务发生时间如何确定？答：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2. 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3. 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4. 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天