企业所得税优惠政策汇总.doc

企业所得税优惠政策汇总企业所得税主要政策依据是：2008年1月1日起实施的中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，以及财政部国家税务总局颁发的一系列规范性文件，涉及内容较多。现结合日常工作中纳税人经常咨询和关注的问题向各位简要介绍如下：一、优惠政策基本规定企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法实施条例第一百零二条)企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。本政策自2008年1月1日起执行。（摘自财税200969号）二、分类型优惠政策（一）过渡期优惠政策1. 企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。本政策自2008年1月1日起执行。（摘自国发200739号）2.外国投资者从外商投资企业取得利润2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 (摘自财税20081号)（二）免税收入企业的下列收入为免税收入：1.国债利息收入企业取得的国债利息收入为免税收入。国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法第二十六条)2.权益性投资收益（1）居民企业企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法第二十六条、企业所得税法实施条例第八十三条)（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。本政策自2008年1月1日起执行。 (摘自企业所得税法第二十六条)（三）农、林、牧、渔业企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法第二十七条)1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）、农作物新品种的选育；（3）、中药材的种植；（4）、林木的培育和种植；（5）、牲畜、家禽的饲养；（6）、林产品的采集；（7）、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）、远洋捕捞。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法实施条例第八十六条) 2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）、海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法实施条例第八十六条)（四）资源综合利用企业企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。本政策自2008年1月1日起执行。 (摘自企业所得税法实施条例第九十九条)（五）小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法第二十八条、企业所得税法实施条例第九十二条)补充条款：小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。本政策自2008年1月1日起执行。（摘自财税200969号)2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（摘自财税20114号）为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，2012年国家就小型微利企业所得税政策调整如下：一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。 （摘自财税2011117号）（六）高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法第二十八条)补充条款：国家需要重点扶持的高新技术企业，是指认定须同时符合下列条件的企业：1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独站许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；2.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%；其中企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自国科发火2008172号)补充文件1：财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）明确自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。对上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税2009125号文件的有关规定执行。补充文件2：高新技术企业资格复审期间预缴问题国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号），就高新技术企业资格复审结果公示之前企业所得税预缴问题予以公告，规定自2011年2月1日起，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。（七）研究开发费用加计扣除n企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。本政策自2008年1月1日起执行。n (摘自企业所得税法第三十条、企业所得税法实施条例第九十五条)n补充条款：n 1.研究开发活动范围n企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的符合规定的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。n 2.研究开发费用加计扣除的费用范围（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。n (摘自国税发2008116号)n(八)安置特殊人员就业企业企业安置残疾人员所支付工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法第三十条、企业所得税法实施条例第九十六条)（九）专用设备投资抵免企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。本政策自2008年1月1日起执行。(摘自企业所得税法实施条例第一百条)三、企业资产损失税前扣除管理办法国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）就申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、投资损失的确认、其他资产损失的确认等作出规定，并将企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除此以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告 (山东省国家税务局公告20124号): 企业资产损失申报材料和纳税资料作为所得税年度纳税申报表的附件在进行汇算清缴申报时，一并向主管税务机关报送。采取所得税电子申报的企业，其资产损失申报材料和纳税资料应于汇算清缴申报前向主管税务机关报送，主管税务机关签章受理后，企业方能进行汇算清缴申报。主管税务机关应根据25号公告的要求，对企业资产损失申报材料和纳税资料是否完整、印