借贷记账法的记账规则.doc

(四) 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个会计科目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记贷方；或者反过来说，在一个会计科目中登记了贷方，必须在另一个或几个会计科目中登记借方。并且登记在借方和贷方的金额总额必须相等。运用借贷记账法的账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；其次，判断会计科目所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。下面举例说明借贷记账法的记账规则：【例35】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：1. 4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。 该经济业务属于资产和所有者权益同时增加的类型，这项业务使华源公司的资产类会计科目“银行存款”增加80 000元，同时使所有者权益类会计科目“实收资本”增加80 000元，恰好是会计等式两边的金额同增。银行存款属于资产类会计科目，增加记入借方。实收资本属于所有者权益类，增加记入贷方。登记入账的结果如图所示。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 期初余额 300 000 期初余额 200 000 80 000 80 0002. 4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。该经济业务属于资产和负债同时增加，这项经济业务的发生，使华源公司的“原材料”科目增加40 000元，同时“应收账款”科目增加40 000元。“原材料”属于资产类会计科目，增加记入借方。“应付账款”科目属于负债类科目，增加记入贷方。该业务引起会计等式两边同增，登记入账的结果如图所示。借方 应付账款 贷方 借方 原材料 贷方 期初余额 80 000 期初余额 60 000 40 000 40 0003. 4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。经济业务属于资产和负债同时减少，这项业务，使华源公司的资产类科目“银行存款”减少40 000元，应记入该会计科目的贷方，同时使负债类会计科目“应付账款”减少40 000元，应记入该会计科目的借方。这项业务引起会计等式两边同减，登记入账的结果如图所示。借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方 期初余额200 000 期初余额 80 000 80 000 40 000 40 000 40 0004. 按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。该经济业务的发生，属于资产和所有者权益同时减少类型的经济业务。涉及资产中的“银行存款”科目和所有者权益中的“实收资本”科目，各减少100 000元。根据资产和所有者权益的会计科目结构原理，资产的减少登记在贷方；所有者权益的减少登记在借方。因此，本笔经济业务事项的处理是，同时以相同的100 000元分别登记“银行存款”科目的贷方和“实收资本”的借方。具体结果如图所示。借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 期初余额200 000 期初余额300 000 80 000 40 000 80 000 100 000 100 000 5. 4月25日华源公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。该经济业务属于一项资产增加，另一项减少的业务。这项业务使华源公司的“固定资产”增加了90 000元，同时造成“银行存款”减少90 000元。两者都属于资产类会计科目，应记入“固定资产”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。登记入账的结果如图所示。借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 期初余额200 000 期初余额400 000 80 000 40 000 100 000 90 000 90 0006. 4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借 入短期借款60 000元用于归还前欠货款。该经济业务属于一项负债增加，另一项负债减少的业务。其中“短期借款”增加记入贷方，“应付账款”减少记入借方，仍然是有借必有贷，借贷必相等。登记入账的结果如图所示。借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 期初余额 50 000 期初余额80 000 40 000 40 000 60 000 60 000 7. 决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少的业务。该经济业务的发生，引起所有者权益减少80 000元，负债增加80 000元。涉及负债类会计科目中的“应付股利”科目和所有者权益类科目中的“盈余公积”科目，“应付股利”科目增加80 000元，“盈余公积”科目减少80 000元。该经济业务应以80 000元相等的金额分别记入“应付股利”的贷方和“盈余公积”的借方。具体结果如图所示。借方 应付股利 贷方 借方 盈余公积 贷方 期初余额 200 000 80 000 80 000 8. 经批准将企业原发行的20 000元应付债务转为实收资本。此经济业务的发生，引起负债和所有者权益变动属于一项负债减少，一项所有者权益增加的业务。涉及负债类会计科目中的“应付债券”科目和所有者权益中的“实收资本”科目，“应付债券”科目减少20 000元，“实收资本”科目增加20 000元。因此，该经济业务的处理应是，以20 000元相等的金额分别登记“应付债券”科目的借方和“实收资本”科目的贷方。具体结果如图所示。借方 实收资本 贷方 借方 应付债券 贷方 期初余额 300 000 期初余额30 000 100 000 80 000 20 000 20 000 9. 经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。此经济业务的发生，引起的是所有者权益内部项目的变动，属于一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加的业务。涉及所有者权益类会计科目中的“盈余公积”和“实收资本1”两个会计科目，“盈余公积”科目减少70 000元，“实收资本”科目增加70 000元。因此，本笔经济业务的处理是，以相同的金额70 000元记入“盈余公积”的借方和“实收资本”的贷方。具体结果如图所示。借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 期初余额 300 000 期初余额200 000 100 000 80 000 40 000 20 000 70 000 70 000 从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论何种类型的经济业务，其处理都是“有借必有贷，借贷必相等”。在上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方会计科目和一个贷方会计科目，但实际的经济业务远比这复杂，有可能同时涉及到一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方，或者是多个会计科目的借方和多个会计科目的贷方。无论一笔经济业务有多么复杂，在借贷记账法下，都遵循同样的“有借必有贷，借贷必相等”记账规则。当一笔经济业务涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方时，那么就应该使该借方会计科目的金额等于该贷方的几个会计科目的金额之和，使借贷两方的金额相等。反过来，一笔经济业务涉及到一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方时，也应该使贷方会计科目有金额与借方的几个会计科目的金额之和相等。【例36】华源公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余额尚未支付，材料已验收入库。对于这一笔经济业务，所涉及的会计科目有资产类会计科目中的“原材料”科目和“银行存款”科目，负债类会计科目中的“应付账款”科目。原材料增加50 000元，银行存款减少30 000元，应付账款增加20 000元。我们这里所涉及的三个会计科目中，“原材料”科目是增加，应记入借方；“银行存款”科目是减少，应记入贷方；“应付账款”科目是增加，应记入贷方。因此，借方有一个科目，贷方有两个科目。处理时，应使借方“原材料”科目的金额等于记入贷方的“银行存款”科目和“应付账款”科目的金额之和，即“原材料”科目借方登记50 000元，“银行存款”科目贷方登记30 000元和“应付账款”科目贷方登记20 000元，借贷两方金额相等。其具体结果如图所示。借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方 30 000 50 000 借方 应付账款 贷方 20 000 （五）会计科目的对应关系和会计分录1. 会计科目的对应关系在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系会计科目称为对应科目。如：【例35】业务1中的“银行存款”的对应科目为“实收资本”，两者形成对应关系；业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应科目。通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。2. 会计分录（1）会计分录的概念。企业日常要发生大量的经济业务，如果按照经济业务逐笔记入会计科目，不但工作量大，而且也易发生差错，进而影响到企业所提供的会计信息的正确性。因此，在实务工作中，为了保证会计科目记录的正确性和便于事后检查，在把经济业务记入会计科目之前，要采用一种专门的方法来确定各项经济业务正确的会计科目对应关系，即确定经济业务涉及的会计科目及其借贷方向和金额。这种方法就是编制会计分录。所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。在会计实际工作中，会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。编制会计分录是会计工作的初始阶段。会计分录是记账的直接依据，会计分录错了，必然影响整个会计记录的正确性。所以，会计分录必须如实地反映经济业务的内容，正确确定应借、应贷的会计科目及金额。会计分录应包括以下内容： 一组对应的记账符号：借方和贷方。 涉及两个或两个以上的会计科目名称。 借贷双方的相等金额。（2）会计分录的分类。会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。这种分录，其科目对应关系一目了然。如【例35】中的9项业务对应的会计分录分别为： 借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 借：应付账款 40 000 贷：银行存款 40 000 借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 000 借：固定资产 90 000 贷：银行存款 90 000 借：应付账款 60 000 贷：短期借款 60 000 借：盈余公积 80 000 贷：应付利润 80 000 借：应付债券 20 000 贷：实收资本 20 000 借：盈余公积 70 000 贷：实收资本 70 000复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可为“一借多贷”或“一贷多借”，如果一项经济业务涉及多贷的科目，为全面反映此项经济业务，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录。如【例36】中的业务对应的会计分录为： 借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000这便是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。因而必要时可将其分解为若干个简单会计分录。如上面