独立审计职业规范体系.doc

一 独立审计职业规范体系1独立审计准则2职业道德准则3质量控制准则4后续教育准则二 职业道德准则独立 客观 公平1对客户的责任：按时按质完成工作（审计业务的约定书）2 保密性原则：注册会计师对对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。有委托单位的书面证明，不能作为出庭作证或在协调查时的借口。 3 不能按以服务成果大小收取审计费用。三为了保持独立性有哪些回避事项？1离职后未满两年。2.持有委托单位股票，债券或有其他经济利益关系a 配偶 子女 父母 视同一样b 兄弟姐妹，巨大利益关系 c远亲有密切的财务关系。3.委托单位负责人，管理人，董事或委托事项当事人有近亲关系。4.担任委托单位常年会计顾问或代为编制会计报表。四 审计人员法律责任1会计责任：1内控：完善 资产完全完整 2 会计报表：合法性 真实性2 审计责任：审计报告：真实性 合法性 公允性 审计方法：、内部控制制度基础上的抽样审计。五 什么情况下承担普通过失，什么情况下承担重大过失？普通过失：一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，对审计人员而言，则是指没有完全遵循专业标准的要求执业。重大过失：一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎，对于审计人员而言，则是指没有完全遵循专业标准或专业标准的主要要求执业。错报没有查出，并且重大，内部控制失效了，并且应当揭示出符合性测试的，或者在内部控制没有失效的情况下，运用了实质性测试程序的承担普通过失没有查出重大的错报，并且内部控制没有失效，也没有运用实质性测试程序，而且没有欺骗动机的，承担重大过失。六 抗辩事由的3种情况有哪些？1 未执行业务的责任。即会计师事务所声称没有明确或暗示的契约。2 无过失行为，即会计师事务所可以恰当证据声明一切审计工作均系遵守公认审计准则，审计行为恰当。3 共同过失，即会计师事务所可以客户未能履行某些业务，未能配合审计工作为由。要求客户承担共同过失四 审计 目标 过程 证据 工作底稿每个阶段的任务有那些？答 ：1审计准备阶段接受客户委托签订业务约定编制审计计划2实施审计阶段（风险评估分析程序进一步的审计程序账户余额列表审计测试。3完成审计阶段完成审计差异调整表的编制试算平衡表审计工作底稿的复核）形成审计意见出具审计报告（1）计划和设计审计方案（2）执行控制测试（3）执行分析性程序和报表的详细测试（4）完成审计并发布审计报告审计证据：（1）实物证据（2）凭证证据（3）书面声明书（4）函证（5）口头证据（6）数学性证据（7）分析性证据（8）分析程序审计证据的8个审计程序：资产负债在某一特定时日是否存在资产负债在某一特定时日是否归属审计单位是否有未入账的资产负债其他交易事项经济业务的发生是否与被审计单位有关资产负债计价是否恰当收入和费用是否归属当期并相互配比会计分录是否正确；会计报表事项分类反映是否恰当前后一致工作底稿内容包含？答：审计计划与程序，审计人员了解内部控制结构的证明文件，评估控制风险的级别，函证确认信件及声明书。公司文件及其他相关信息的摘要，审计业务约定书，被审计单位的未审会计报表及审计差异调整表，与被审计单位，其他审计人员专家和其他人员的会谈记录往来函件，被审计单位声明书，审计报告，管理建议书底稿及副本，审计约定事项后工作总结，有关资料。1归档日期;审计报告完成后60天以内。 保存时间：十年。2什么是增加或修改情形第一种：注册会计师已实施了审计程序获取了充分适当的审计证据，支持审计结论，但审计工作底稿记录不充分。第二种：审计报告日后，有例外情况需要修改或追加新的审计程序或导致注册会计师得出新的结论。3记录内容五 重要性 审计风险1重要性临界值-错报导致使用者做出错误的经济决定 重要性中的错误包含漏报（错误包括 全额 披露）重要性从性质数量a 不正当 违法b 影响合同权利义务关系c影响收益趋势 对于报表使用者得需求而言a通用的财务报表进行审计，有一定得理解能力并能理性做出相关政策 b 特殊目的审计，特定使用者的需求 重要性离不开具体环境 职业判断2.计划阶段的重要性影响因素首先，衡量重要性的标准应是相对数或者相对数与绝对数的结合。其次，评价重要性需要一些基础。再次，质量因素对重要性的影响。3审计风险 概念：审计风险又称期望审计风险，是在财务报表事实上有重要错报时，审计人员认为财务报表公允反映，并因此提出无保留意见的风险。 风险包括9种：固有风险 控制风险 检查风险 抽样风险 非抽样风险 过分信赖险 缺乏依赖险 误拒险 误受险3 审计风险模型 基本形式：DAR=IR*CR*DR DR=DAR/IR*CR DAR=审计风险IR固有风险 CR控制风险 DR检查风险 审计风险模型用途：1将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是否合理2 利用审计风险模型，使审计计划更有效率，亦即利用它来决定检查风险和应收集证据的恰当数量。3 利用审计风险模型，提醒审计人员要正确理解各风险要素之间的关系及风险与证据之间的关系，恰当地拟定证据计划.4 审计风险（期望审计风险）因素：（1）外部使用者对财务报表的依赖程度（1 客户的规模 2所有权的分布 3 负债的性质和规模） （2）客户的财务状况及财务发展趋势（3）会计师事务所之间的竞争（4）审计人员避免风险的态度（5）审计结论错误所招致的诉讼和相关处罚。（6）各风险因素对期望审计风险的反作用。5 固有风险的因素：（1）客户行业的性质（2）管理人员的正直性（3）相关人业务（4）以前年度审计的结果（5）初次审计还是连续审计（6）经济业务的性质（7）账户的余额及其变化(8)总体容量（9）主意各种易于发生差错的事项（10）完成审计一、调整分录的特点：（1）调整分录为一定时期（年）内该类业务的汇总分录。 （2）调整分录不过入帐册，视采用方法分别过入工作底稿或T形帐户中。（3）调整分录不是按会计科目编制，而是按资产负债表、利润表、 现金流量表中的项目编制。（4 ）有关现金及现金等价物的事项并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”，借记表明现金流入、贷记表明现金流出。二、调整分录的编制方法（一）公式法（二）T形帐户法（三）原始分录合并法（汇总法）三、编制调整分录应注意的问题（一）利润表各项目的分析调整（二）资产负债表各项目的分析调整4种审计意见 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见5种审计报告无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 带事项段的审计报告无保留意见类型的审计报告：（1）会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，即具有合法性。（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和经营活动的现金流量（现金流量表），即具有公允性。（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则，即具有一贯性。（4）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。审计抽样一，抽样风险1，概念抽样风险是指审计人员没有检查总体中的所有项目，因而对总体得出不正确的结论的风险。2，控制抽样风险的方法A，选择有代表性的样本项目，并正确的确定样本规模。B，正确的评价样本检查结果。3，分类-1.信赖过度风险（控制测试）和误受风险（细节测试）影响审计效果信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。2.信赖不足风险（控制测试）和误拒风险（细节测试）影响审计效率信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。二，非抽样风险1，概念是指除抽样风险以外的所有其它风险。2，发生原因1，遗漏必要的审计手段，2，不适当运用审计手续，3，审计步骤与抽样整体不相宜，4，审计人员未能发现客户不适当的运用了会计原则，5，对审计结果没有进行适当评价，6，损害审计步骤效果的其它因素（一）变量抽样1，主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。2，基本原理变量抽样法是直接针对总体中的数额、余额实施抽样，并从样本审查结果推断总体结果，从而对总体进行定量估计，这就为对被审计对象总体数量特征的审查提供了简便而有效的方法。3变量抽样法的基本步骤 确定审计目标确定总体和抽样单位确定样本规模选取样本并对样本进行测试评价抽样结果4，计算公式-1.均值估计抽样（1)样本平均审定金额（样本平均值）=样本审定金额/样本量（2）总体金额估计值=样本平均审定金额总体规模 （3）推断总体错报=总体账面金额总体估计金额2.差额估计抽样平均错报=样本实际金额-账面金额的样本规模推断的总体错报=平均错报总体规模 3.比率估计抽样比率=样本审定金额样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额比率推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额 （二）概率比例规模抽样法（PPS）1，定义运用属性抽样理论，以货币金额而不是以偏差发生率来表示审计结论的方法2，PPS抽样的优缺点优点;1）PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用。2）PPS 抽样的样本规模不需考虑所审计金额的预计变异性。3.PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。4）PPS 抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS 系统选样自动识别所有单个重大项目。5）如果CPA预计没有错报，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。 缺点：1）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。2）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致CPA更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。内部控制测试的程序有哪些？